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摘 要：近年来，金融行业发展速度不断加快，IASB对原金融工具准则进行修订，IFRS9应运而生。IFRS9在深化金融机构改革、合理分类金融工具、提供计量依据等方面发挥积极作用。但目前IFRS9实践期间遇到较多阻力，因此，应制定相关处理对策，尽可能发挥IFRS 9积极影响，本文首先对IFRS9简要介绍，然后总结金融业受IFRS9影响的表现，最后重点提出有效的处理对策。
关键词：IFRS 9；金融业；影响；对策
引言
现如今，金融行业为社会经济发展贡献了重要力量，金融业在社会发展新时期，应做好金融工具确认和计量两方面工作，这也是IFRS9成功修订的具体要求和基本表现。本文针对这一论题展开探究，具有一定现实意义，能够增加金融业经济效益，解决IFRS9实际应用过程中遇到的现实问题。
一、IFRS9基本介绍
IFRS9金融工具准则修订工作结束后，存在两方面重大改变，即金融工具分类与金融工具计量。而财政部于2017年4月也发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》，并与2018年1月1日起逐步实施。下文具体介绍了IFRS9对金融业基本影响。
二、影响表现
（一）收益方面的影响
收益方面影响主要通过可供出售金融资产以及应收账款类投资来体现，它具体分为两种类型，第一种类型即以公允价值计量且其变动计入损益；第二种类型即以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，此分类一经确认不得随意更改，一方面降低了企业在实践中摸索达到盈余管理的机会，另一方面扩大了其他综合收益的核算范围。受分类及计量方式改变的影响，利润表会有较大幅度的变动。
（二）对金融资产计提减值准备以及拨备的影响
在IFRS9下，预期损失模型替代了原有的已发生损失模型。相比于旧准则而言，增加了对未来预期可能导致的损失，增加对预期可能风险的披露，一定程度上解决了金融资产的顺周期性弊端。在新准则下，即使对于“正常”等级及其他在报告日信用等级风险较低的贷款，也需计提12个月的预期损失准备，而对于评级较差的贷款，如“关注”、“不良”，很可能要对整个贷款存续期进行预期减值准备的估计与计提。此外，IFRS9要求对表外资产如信贷承诺等进行计提准备，对于表外资产规模较大的银行而言，贷款损失准备的增幅较大。据德勤第五次全球IFRS银行业调查，IFRS9将导致各类贷款损失准备金增幅可高达50%。同时，银行拨备计提率将有所增加。但相对于国际水平而言，我国拨备计提率较高，审慎的拨备计提制度抵减了预期损失模型的影响。
然而，在实际运用过程中，存在着利率传导机制不完善、历史数据不完整等内外部条件不健全的情况，对预期损失的估计难免出现偏差，此外，预期损失的估计具有较强的主观性，增加了管理层操纵利润的空间。
（三）资本充足率方面的影响
IFRS9的应用，扩大了公允价值变动且其变动计入其他综合收益的核算范围，贴现、转贴现的的公允价值变动计入其他综合收益，对核心资本金额造成影响，进而影响资本充足率方面。新准则的实施会对原本资本充足率较低的银行带来挑战。另一方面，银保监的宏观审慎监管也会增加对资本计提的严格程度，提升资本补充的压力。
三、处理对策
IFRS9应用过程中对金融工具以及确认计量方式提出较高标准的要求，但由于我国实践IFRS9的时间较短，并且应用经验不够丰富，可能导致应用期间存在公允价值估值不合理、金融市场失稳等现实问题。基于此，本文提出以下几方面措施，推动IFRS9顺利应用。
（一）完善金融工具准则
基于当前我国金融业发展现状的基础上，我国对于修订完成部分存在争议的内容具体分析，并结合我国实际情况对不适应市场经济需要的内容合理调整，充分做好理论准备以及实践准备。除此之外，全面总结常见问题，适当优化金融会计环境，这对金融工具准则有序落实有重要意义。
（二）规范公允价值计量方式
我国处于市场经济发展时期，资本市场化并未完全放开，存在着现有公允价值衡量体系不够完善，利率传导不够及时等问题，资本市场投资机制有待健全。IFRS9实际应用的过程中存在公允价值数据未及时、准确获取这一现实问题，同时，金融工具信息未能全面供应。对此补充、更新金融工具计量制度，不断扩大估值模型应用范围。除此之外，成立专门的监督机构和价值评估机构，制定合理的估值标准，这对估值行为规范、估值信息系统供应有重要影响，与此同时，还能大大提高估值工具应用率，获得良好的应用效果。
（三）增强专业人员综合素质
IFRS 9应用期间，需要高素质、专业化人员处理金融会计业务，完成公允价值计量、评估等工作，对此，金融行业应对工作人员组织系统化培训活动，促使员工通过培训掌握会计准则变化情况，了解新会计准则内容，这对工作人员职业判断水平提高有重要影响。
四、结论
综上所述，金融业持续发展的同时，应积极发挥IFRS 9的积极影响，通过完善金融工具准则、大力发展资本市场、规范公允价值计量方式、增强专业人员综合素质等方式顺利解决应用過程中遇到的问题，这对金融业会计工作模式创新有促进作用。
参考文献：
[1]周阿立.IFRS9重大变革对我国金融行业影响研究[J].会计之友，2016（22）：78-84.
[2]曾璇.IFRS9对银行金融工具和资本监管的影响研究[J].新金融，2016（09）：59-64.
[3]刘泉军.IFRS9减值会计对我国上市商业银行的影响分析[J].中国注册会计师，2016（03）：87-91+3.
[4]德勤第5次全球IFRS银行业调查.
作者简介：
项博仪，东北财经大学。
关键词：IFRS 9；金融业；影响；对策
引言
现如今，金融行业为社会经济发展贡献了重要力量，金融业在社会发展新时期，应做好金融工具确认和计量两方面工作，这也是IFRS9成功修订的具体要求和基本表现。本文针对这一论题展开探究，具有一定现实意义，能够增加金融业经济效益，解决IFRS9实际应用过程中遇到的现实问题。
一、IFRS9基本介绍
IFRS9金融工具准则修订工作结束后，存在两方面重大改变，即金融工具分类与金融工具计量。而财政部于2017年4月也发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》，并与2018年1月1日起逐步实施。下文具体介绍了IFRS9对金融业基本影响。
二、影响表现
（一）收益方面的影响
收益方面影响主要通过可供出售金融资产以及应收账款类投资来体现，它具体分为两种类型，第一种类型即以公允价值计量且其变动计入损益；第二种类型即以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，此分类一经确认不得随意更改，一方面降低了企业在实践中摸索达到盈余管理的机会，另一方面扩大了其他综合收益的核算范围。受分类及计量方式改变的影响，利润表会有较大幅度的变动。
（二）对金融资产计提减值准备以及拨备的影响
在IFRS9下，预期损失模型替代了原有的已发生损失模型。相比于旧准则而言，增加了对未来预期可能导致的损失，增加对预期可能风险的披露，一定程度上解决了金融资产的顺周期性弊端。在新准则下，即使对于“正常”等级及其他在报告日信用等级风险较低的贷款，也需计提12个月的预期损失准备，而对于评级较差的贷款，如“关注”、“不良”，很可能要对整个贷款存续期进行预期减值准备的估计与计提。此外，IFRS9要求对表外资产如信贷承诺等进行计提准备，对于表外资产规模较大的银行而言，贷款损失准备的增幅较大。据德勤第五次全球IFRS银行业调查，IFRS9将导致各类贷款损失准备金增幅可高达50%。同时，银行拨备计提率将有所增加。但相对于国际水平而言，我国拨备计提率较高，审慎的拨备计提制度抵减了预期损失模型的影响。
然而，在实际运用过程中，存在着利率传导机制不完善、历史数据不完整等内外部条件不健全的情况，对预期损失的估计难免出现偏差，此外，预期损失的估计具有较强的主观性，增加了管理层操纵利润的空间。
（三）资本充足率方面的影响
IFRS9的应用，扩大了公允价值变动且其变动计入其他综合收益的核算范围，贴现、转贴现的的公允价值变动计入其他综合收益，对核心资本金额造成影响，进而影响资本充足率方面。新准则的实施会对原本资本充足率较低的银行带来挑战。另一方面，银保监的宏观审慎监管也会增加对资本计提的严格程度，提升资本补充的压力。
三、处理对策
IFRS9应用过程中对金融工具以及确认计量方式提出较高标准的要求，但由于我国实践IFRS9的时间较短，并且应用经验不够丰富，可能导致应用期间存在公允价值估值不合理、金融市场失稳等现实问题。基于此，本文提出以下几方面措施，推动IFRS9顺利应用。
（一）完善金融工具准则
基于当前我国金融业发展现状的基础上，我国对于修订完成部分存在争议的内容具体分析，并结合我国实际情况对不适应市场经济需要的内容合理调整，充分做好理论准备以及实践准备。除此之外，全面总结常见问题，适当优化金融会计环境，这对金融工具准则有序落实有重要意义。
（二）规范公允价值计量方式
我国处于市场经济发展时期，资本市场化并未完全放开，存在着现有公允价值衡量体系不够完善，利率传导不够及时等问题，资本市场投资机制有待健全。IFRS9实际应用的过程中存在公允价值数据未及时、准确获取这一现实问题，同时，金融工具信息未能全面供应。对此补充、更新金融工具计量制度，不断扩大估值模型应用范围。除此之外，成立专门的监督机构和价值评估机构，制定合理的估值标准，这对估值行为规范、估值信息系统供应有重要影响，与此同时，还能大大提高估值工具应用率，获得良好的应用效果。
（三）增强专业人员综合素质
IFRS 9应用期间，需要高素质、专业化人员处理金融会计业务，完成公允价值计量、评估等工作，对此，金融行业应对工作人员组织系统化培训活动，促使员工通过培训掌握会计准则变化情况，了解新会计准则内容，这对工作人员职业判断水平提高有重要影响。
四、结论
综上所述，金融业持续发展的同时，应积极发挥IFRS 9的积极影响，通过完善金融工具准则、大力发展资本市场、规范公允价值计量方式、增强专业人员综合素质等方式顺利解决应用過程中遇到的问题，这对金融业会计工作模式创新有促进作用。
参考文献：
[1]周阿立.IFRS9重大变革对我国金融行业影响研究[J].会计之友，2016（22）：78-84.
[2]曾璇.IFRS9对银行金融工具和资本监管的影响研究[J].新金融，2016（09）：59-64.
[3]刘泉军.IFRS9减值会计对我国上市商业银行的影响分析[J].中国注册会计师，2016（03）：87-91+3.
[4]德勤第5次全球IFRS银行业调查.
作者简介：
项博仪，东北财经大学。