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摘 要：随着我国国有企业改革的不断深入，国有资产管理机制也发生了改变，国有企业内部通过不断地资源整合、促进了产业结构优化来提升企业的核心竞争力，而在重组整合过程中越来越多的国有企业涉及到国有股权无偿划转的业务。本文分析了国有股权无偿划转的过程中的主体与管理方式，并研究了国有股权无偿划转过程中涉及的财税问题。
关键词：国有股权；无偿划转；财税处理；企业改革
一、国有股权无偿划转的主体与管理方式
现阶段，国务院国有资产监督管理委员会针对我国国有资产无偿划转工作制定了一些管理制度，这些管理制度中明确规定了企业股权无偿划转的方法及方式， 有效的规范了企业国有产权无偿划转行为，保障企业国有产权有序流动，防止国有资产流失。这些制度中指出划出方（划入方）需在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间，这些企业可以实现纯国有资产之间的股权无偿划转业务。另外，在相关的法律法规中也明确规定了国有股权无偿划转活动需要经过严格审查，并严格依据相关的规定及程序进行处理，只有在经过这些环节之后才可以进行国有股权无偿划转活动。
二、无偿划转的会计处理
（一）会计确认
1.划入划出方处理。同一母公司控制的子公司之間，由一家子公司向另一家子公司依据账面净值划转股权中，划出方并没有获得交易对价，属权益性交易，划出方应冲减母公司对其投资的资本溢价或做减资处理，划入方应该按照接受母公司投资处理，增加资本公积。
2.母公司确认方式。同一母公司控制的子公司之间无偿划转股权，母公司只需减少对划出方的长期股权投资，增加对划入方的长期股权投资，这种处理方式，母公司的财务报表中并不会反映划转活动产生的资产及权益。
（二）价值计量
1.依据资产划出方的账面进行确认。一般情况下，划转资产的计税基础应该与原账面净值是相同的。从税务的角度来看，可以使用股权的原账面净值处理方法，但是需要由划出方提供净值。
2.依据公允价值进行确认。在划转股权的时候，划入方可以依据公允价值进行计量，也就是依据划转完成前一天的交易收盘交割确认资产入账价值及资本公积金额，但是出于税务处理的考虑，在计税的时候仍采用划出方的计税基础。
3.依据约定价值入账。简单来说指的就是划转股权的时候国资监管机构确定的价值，其可以是账面价值，也可以是公允价值。
三、相关税务
（一）印花税
1.资产无偿划转。根据我国的相关规定，针对通过国务院与省级人民政府决定或者批准的国有（含国有控股）企业改组改制发生的国有股权无偿转让行为，暂时不征收股票交易印花税。针对不属于上述情况的国有股权无偿转让行为，则需要征收股票交易印花税。
2.划入股权之后的年度转让。国有股权划入企业推出国有股权市场的时候，则需要依据相关的规定缴纳印花税，也就是由转让方缴纳1%的印花税。假如仍然属于无偿转让，则需要参考上文规定进行处理。
（二）企业所得税
经过研究相关的法律及管理规定我们可以发现，我国并没有明确规定国有股权无偿划转过程中的企业所得税问题，致使国有股权无偿划转活动中存在一定涉税风险。在实际工作中，为了处理相关的业务，现阶段只能依据国家税务总局关于企业重组有关企业所得税处理特殊处理的要求，不断加强与企业所在地税务部门的沟通。同时，要注意一些问题，例如：国有独资企业A有一个全资子公司B，两个公司都持有C公司的股权。A公司持有C公司62%的股权，B公司持有C公司38%的股权，A公司间接的持有C公司的所有股权。为了适应市场经济的发展，优化企业结构，A公司需要持有C公司全部的股权，此业务可以看作国有股权无偿划转业务，在进行业务登记及处理的过程中都应该按照国有股权无偿划转业务进行。
在划转股权的时候，是采用销售业务来核算还是依据股权赠与来处理呢？一些管理人员认为既然B公司是A公司的子公司，则B公司应该将股权无偿赠与A公司，划入方应该依据所有股权的账面净值来进行税务处理，依据企业所得税的特殊性业务处理，交易双方均不产生企业所得税。假如把股权划出方作为业务销售方，因此在划转股权的时候应该详细考虑股权的公允价值和账面价值的差别，这也是业务处理过程中应该注意的问题，需要详细的计算企业所得税。这种处理方法还存在一些问题，其主要原因就是国有企业之间无偿划转国有股权的时候，涉及的主要是企业的权益性变动，并不会影响企业的经济利益，假如采用此种资产处理方法，将产生一些重复纳税的问题。此外，在股权转让的时候，假如股权的价值比投入资金高，此时投资公司则存在投资收益，在此时并不需要缴纳企业所得税。假如将划出方看作销售方面，应该考虑划转股权部分的账面价值和实际价值的差别，因此在计算企业所得税的时候会较为困难。划入股权的企业，需要冲减原始资产，之后才可以通过核算计算企业需要缴纳的所得税，此种核算方法较为复杂，实用性较低。
（三）契税
在国有股权无偿划转活动中是不需要征收契税的，在相关规定中之处，在划转国有股权的时候，假如没有土地或者是房屋的权属问题，则不需要缴纳契税。相反，假如涉及到土地或者是房屋的权属问题，则应该依据我国的相关规定缴纳契税。
四、结语
通过研究我们可以发现，我国国有资产在重组的时候，常常会出现国有股权无偿划转的情况，然而我国相关法律并没有明确规定国有股权无偿划转的过程中需要缴纳哪些税种，致使国有股权无偿划转过程中没有明确的依据。通过研究我们发现，我们需要依据企业的实际情况，选择合适的处理方案，保护企业的经济利益。
参考文献：
[1]黄倩颐.浅谈国有资产无偿划转的税务处理[J].科技经济市场， 2016，（09）：66-68.
关键词：国有股权；无偿划转；财税处理；企业改革
一、国有股权无偿划转的主体与管理方式
现阶段，国务院国有资产监督管理委员会针对我国国有资产无偿划转工作制定了一些管理制度，这些管理制度中明确规定了企业股权无偿划转的方法及方式， 有效的规范了企业国有产权无偿划转行为，保障企业国有产权有序流动，防止国有资产流失。这些制度中指出划出方（划入方）需在政府机构、事业单位、国有独资企业、国有独资公司之间，这些企业可以实现纯国有资产之间的股权无偿划转业务。另外，在相关的法律法规中也明确规定了国有股权无偿划转活动需要经过严格审查，并严格依据相关的规定及程序进行处理，只有在经过这些环节之后才可以进行国有股权无偿划转活动。
二、无偿划转的会计处理
（一）会计确认
1.划入划出方处理。同一母公司控制的子公司之間，由一家子公司向另一家子公司依据账面净值划转股权中，划出方并没有获得交易对价，属权益性交易，划出方应冲减母公司对其投资的资本溢价或做减资处理，划入方应该按照接受母公司投资处理，增加资本公积。
2.母公司确认方式。同一母公司控制的子公司之间无偿划转股权，母公司只需减少对划出方的长期股权投资，增加对划入方的长期股权投资，这种处理方式，母公司的财务报表中并不会反映划转活动产生的资产及权益。
（二）价值计量
1.依据资产划出方的账面进行确认。一般情况下，划转资产的计税基础应该与原账面净值是相同的。从税务的角度来看，可以使用股权的原账面净值处理方法，但是需要由划出方提供净值。
2.依据公允价值进行确认。在划转股权的时候，划入方可以依据公允价值进行计量，也就是依据划转完成前一天的交易收盘交割确认资产入账价值及资本公积金额，但是出于税务处理的考虑，在计税的时候仍采用划出方的计税基础。
3.依据约定价值入账。简单来说指的就是划转股权的时候国资监管机构确定的价值，其可以是账面价值，也可以是公允价值。
三、相关税务
（一）印花税
1.资产无偿划转。根据我国的相关规定，针对通过国务院与省级人民政府决定或者批准的国有（含国有控股）企业改组改制发生的国有股权无偿转让行为，暂时不征收股票交易印花税。针对不属于上述情况的国有股权无偿转让行为，则需要征收股票交易印花税。
2.划入股权之后的年度转让。国有股权划入企业推出国有股权市场的时候，则需要依据相关的规定缴纳印花税，也就是由转让方缴纳1%的印花税。假如仍然属于无偿转让，则需要参考上文规定进行处理。
（二）企业所得税
经过研究相关的法律及管理规定我们可以发现，我国并没有明确规定国有股权无偿划转过程中的企业所得税问题，致使国有股权无偿划转活动中存在一定涉税风险。在实际工作中，为了处理相关的业务，现阶段只能依据国家税务总局关于企业重组有关企业所得税处理特殊处理的要求，不断加强与企业所在地税务部门的沟通。同时，要注意一些问题，例如：国有独资企业A有一个全资子公司B，两个公司都持有C公司的股权。A公司持有C公司62%的股权，B公司持有C公司38%的股权，A公司间接的持有C公司的所有股权。为了适应市场经济的发展，优化企业结构，A公司需要持有C公司全部的股权，此业务可以看作国有股权无偿划转业务，在进行业务登记及处理的过程中都应该按照国有股权无偿划转业务进行。
在划转股权的时候，是采用销售业务来核算还是依据股权赠与来处理呢？一些管理人员认为既然B公司是A公司的子公司，则B公司应该将股权无偿赠与A公司，划入方应该依据所有股权的账面净值来进行税务处理，依据企业所得税的特殊性业务处理，交易双方均不产生企业所得税。假如把股权划出方作为业务销售方，因此在划转股权的时候应该详细考虑股权的公允价值和账面价值的差别，这也是业务处理过程中应该注意的问题，需要详细的计算企业所得税。这种处理方法还存在一些问题，其主要原因就是国有企业之间无偿划转国有股权的时候，涉及的主要是企业的权益性变动，并不会影响企业的经济利益，假如采用此种资产处理方法，将产生一些重复纳税的问题。此外，在股权转让的时候，假如股权的价值比投入资金高，此时投资公司则存在投资收益，在此时并不需要缴纳企业所得税。假如将划出方看作销售方面，应该考虑划转股权部分的账面价值和实际价值的差别，因此在计算企业所得税的时候会较为困难。划入股权的企业，需要冲减原始资产，之后才可以通过核算计算企业需要缴纳的所得税，此种核算方法较为复杂，实用性较低。
（三）契税
在国有股权无偿划转活动中是不需要征收契税的，在相关规定中之处，在划转国有股权的时候，假如没有土地或者是房屋的权属问题，则不需要缴纳契税。相反，假如涉及到土地或者是房屋的权属问题，则应该依据我国的相关规定缴纳契税。
四、结语
通过研究我们可以发现，我国国有资产在重组的时候，常常会出现国有股权无偿划转的情况，然而我国相关法律并没有明确规定国有股权无偿划转的过程中需要缴纳哪些税种，致使国有股权无偿划转过程中没有明确的依据。通过研究我们发现，我们需要依据企业的实际情况，选择合适的处理方案，保护企业的经济利益。
参考文献：
[1]黄倩颐.浅谈国有资产无偿划转的税务处理[J].科技经济市场， 2016，（09）：66-68.