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摘要：随着商业银行的经营目标逐步从追求规模转为追求银行价值最大化，传统的合规性审计已不能适应新形势的发展需要，内部审计应顺应商业银行改革发展潮流，为实现增加银行价值的目标，及时拓宽审计业务领域，促进商业银行健康、稳步发展。近几年，商业银行普遍加大了网点建设的投入，网点建设项目完成后是否体现银行价值，是否促进业务发展等网点建设投入产出绩效应该是内部审计关注的重点，笔者围绕如何开展网点建设绩效审计进行了一些探索和思考。
关键词：绩效审计 网点建设
1 绩效审计的概念及意义
绩效审计主要包含经济性、效率性和效果性三方面审计内容， 它指审计机构或审计人员运用现代技术方法，依据有关法律法规和标准，客观公正地对被审计机构利用资源的经济性、效率性和效果性进行监督、评价和鉴证，提出改进建议，促进其提高经营管理、增加经济效益的独立性监督活动。
随着商业银行经营管理体制的建立和完善，其内部控制水平也不断地得到提高。推行以经营绩效为核心评价内容的绩效审计，是从商业银行运营的经济性、效果性和效益性出发，揭示影响其效率、效果和效益的问题，提出切实可行的审计建议，促进其进一步完善机制，强化管理，防范风险，规范经营，从而提高经营效益，增加商业银行价值。通过绩效审计，内部审计的建设性职能得以同步实现。对商业银行内部审计而言，开展绩效审计具有非常重要的意义。
2 商业银行开展网点建设绩效审计的必要性
近年来，商业银行一直在稳步探索现代金融企业建设之路，出台和实施了大量改革举措，与此同时，各商业银行积极开展战略转型，在网点建设方面投入了巨大的财务资源，但在资源投入效益性、价值增长杠杆效应、机构规划科学性等方面还存在一些不足：
网点规划布局缺乏行之有效的调研和分析。商业银行网点建设科学规划的思想尚未得到很好的实践及应用。部分商业银行仍采用主观经验型布点方式，市场调研仍然停留在简单的数据调查层面，布点决策带有明显的决策者个人偏好的痕迹，布点的科学程度受决策者能力限制较大。
抢占资源行为影响网点布局规划的科学性和效益性。随着内外经营环境的竞争压力不断加大，各商业银行都充分认识到物理渠道建设对提高市场竞争力，提升市场份额的重要意义。与此同时，对于渠道建设的资源投入也在不断加大，于是出现了在制定网点建设计划时，上演资源争夺战。网点的设置追求大、全、新，追求外延扩张，最终导致网点布局规划的科学性受到影响，效益性目标未得到充分体现。
内部控制管理中缺少对网点建设效益状况后评价的持续性评估机制。网点建设项目效益后评价工作是评价财务资源执行效率和效果的重要手段，但商业银行普遍缺少制度性的持续评价办法，存在缺少统一的评价方法，评价过程基础数据收集困难，评价工作各部门联动性不足等问题，持续性评估机制有待改进。
鉴于上述问题的存在，以评价被审计单位财务收支的经济性、效率性和效果性为目的的绩效审计，不仅应该在网点建设项目中有所体现，而且越来越重要。网点建设绩效审计尽管只是一种事后审计，不能直接为商业银行事前防止浪费资源和增加经济价值，但是采用绩效审计，通过回头看，一定能够促进资源有效分配，为提高经济效益提供决策服务。
3 商业银行目前开展网点建设绩效审计的难点
网点建设绩效审计涉及内容繁杂且面广，如何针对商业银行网点建设工作特点去评价其建设项目预算执行、组织管理以及目标的实现等方面是否达到要求，以及实现的手段、方法是否经济、有效，目前仍面临不少困难：
网点建设绩效审计评价没有严格的审计准则遵循。内部审计人员开展审计项目得出审计结论的主要依据来源于审计准则，当前商业银行没有制定出网点建设绩效审计准则及相关规程，因此网点建设绩效审计的经济性、效率性和效果性的标准难以统一。有关指标、评价标准的不确定，给审计人员客观公正地提出审计评价意见带来了困难。
商业银行的网点建设绩效管理体系不健全。网点建设绩效管理是商业银行网点建设过程中各个机构及部门有效执行财务资源效率和效果的控制及评价程序，与之相关联的网点建设绩效审计是评价网点建设资源利用的经济性、效率性和效果性，网点建设绩效管理体系不完善，其绩效审计也难以顺利开展。
审计人员的素质不完全符合网点建设绩效审计的要求。开展网点建设绩效审计，内部审计人员不仅要具备审计工作独立胜任能力，还要掌握经济学、会计学、财务管理和工程项目管理等多方面的知识，而这种复合型的人才在商业银行内部相对匮乏。
4 探索商业银行开展网点建设绩效审计的思路
网点建设绩效审计的方法，除了采用传统的财务收支审计方法，如审阅、观察、计算，更多地要运用了调查访谈和借助计算机进行数据分析研究等方法。在选择审计对象方面，可以按类别、年度开展审计，也可以对单个项目进行审计；在审计内容方面，不仅要关注有无违规违法问题，更要重点关注财务资源投入合理有效性；在把握审计重点方面，要重点审计资源配置的效益性。商业银行开展网点建设绩效审计，可以从以下几个方面进行探索:
建立合理的网点建设绩效评价指标体系。目前，网点建设绩效审计没有完全统一和适用的评价指标，只有结合自身实际，根据审计项目的不同特点，建立适合该项目的具体评价指标体系，审计人员可以通过选取项目投入产出比、项目经济资本回报率、项目回收期、主要业务指标与历史水平、系统内外最佳水平、系统内外平均水平进行比较，来评价网点建设财务资源配置效率性；通过选取资本性支出、费用结构等趋势的变化指标，来评价财务资源配置结构合理性；通过选取固定资产购置投入、网点装修、主要经营业务指标，来评价财务资源配置效果性。
适当结合传统财务管理审计的方式展开网点建设绩效专项审计。专项审计调查是现阶段商业银行内部审计部门开展绩效审计最常用、最有效的方法。网点建设绩效审计可列入专项审计调查范围，以评价网点建设项目绩效为目标，针对网点建设经营管理中存在的一些突出问题，重点对绩效方面存在的问题进行分析和研究，提出明确的审计评价意见。与此同时，在对某一个机构开展财务收支审计等项目时，可选择性开展网点建设绩效审计，在制订该类审计项目方案时，明确对被审机构的网点建设绩效问题给予关注和分析，审计报告内容也应包含绩效分析和评价结果的内容。
对于重大的网点建设项目可采取过程跟踪审计的方法。跟踪审计是审计提前介入，属于事前、事中审计，通过对重大网点建设项目的跟踪审计，及时发现并纠正被审计机构存在的问题，改进和规范项目管理，提高资源使用效率。跟踪审计是当前开展绩效审计的一种有效方式，它是从事前预防，到事中监督，再到事后控制的良性循环，是完善网点建设内部控制管理的有效措施。
加强对绩效审计的学习和实践，提高内审人员的综合素质。由于网点建设绩效审计项目范围广、综合性强，审计人员除了要具有较强的审计胜任能力，还需具有网点建设、工程管理方面的知识。因此，商业银行内审部门应积极组织对审计人员网点建设绩效审计培训，使审计人员具备开展网点建设绩效审计相关能力。首先是对工程质量，造价审核等方面知识的培训；其次结合我国实际国情，借鉴国外商业银行网点建设绩效审计的先进做法与经验，提高审计人员的网点建设绩效知识和审计能力。
绩效审计是现代审计的发展方向，本文仅从如何开展网点建设绩效审计，尝试探索商业银行经营管理绩效审计模式，商业银行应根据自身实际积极转变审计工作思路，探索绩效审计等增值性审计项目的发展之路，努力拓展内部审计空间，创造性地履行内部审计的建设和评价职能。
关键词：绩效审计 网点建设
1 绩效审计的概念及意义
绩效审计主要包含经济性、效率性和效果性三方面审计内容， 它指审计机构或审计人员运用现代技术方法，依据有关法律法规和标准，客观公正地对被审计机构利用资源的经济性、效率性和效果性进行监督、评价和鉴证，提出改进建议，促进其提高经营管理、增加经济效益的独立性监督活动。
随着商业银行经营管理体制的建立和完善，其内部控制水平也不断地得到提高。推行以经营绩效为核心评价内容的绩效审计，是从商业银行运营的经济性、效果性和效益性出发，揭示影响其效率、效果和效益的问题，提出切实可行的审计建议，促进其进一步完善机制，强化管理，防范风险，规范经营，从而提高经营效益，增加商业银行价值。通过绩效审计，内部审计的建设性职能得以同步实现。对商业银行内部审计而言，开展绩效审计具有非常重要的意义。
2 商业银行开展网点建设绩效审计的必要性
近年来，商业银行一直在稳步探索现代金融企业建设之路，出台和实施了大量改革举措，与此同时，各商业银行积极开展战略转型，在网点建设方面投入了巨大的财务资源，但在资源投入效益性、价值增长杠杆效应、机构规划科学性等方面还存在一些不足：
网点规划布局缺乏行之有效的调研和分析。商业银行网点建设科学规划的思想尚未得到很好的实践及应用。部分商业银行仍采用主观经验型布点方式，市场调研仍然停留在简单的数据调查层面，布点决策带有明显的决策者个人偏好的痕迹，布点的科学程度受决策者能力限制较大。
抢占资源行为影响网点布局规划的科学性和效益性。随着内外经营环境的竞争压力不断加大，各商业银行都充分认识到物理渠道建设对提高市场竞争力，提升市场份额的重要意义。与此同时，对于渠道建设的资源投入也在不断加大，于是出现了在制定网点建设计划时，上演资源争夺战。网点的设置追求大、全、新，追求外延扩张，最终导致网点布局规划的科学性受到影响，效益性目标未得到充分体现。
内部控制管理中缺少对网点建设效益状况后评价的持续性评估机制。网点建设项目效益后评价工作是评价财务资源执行效率和效果的重要手段，但商业银行普遍缺少制度性的持续评价办法，存在缺少统一的评价方法，评价过程基础数据收集困难，评价工作各部门联动性不足等问题，持续性评估机制有待改进。
鉴于上述问题的存在，以评价被审计单位财务收支的经济性、效率性和效果性为目的的绩效审计，不仅应该在网点建设项目中有所体现，而且越来越重要。网点建设绩效审计尽管只是一种事后审计，不能直接为商业银行事前防止浪费资源和增加经济价值，但是采用绩效审计，通过回头看，一定能够促进资源有效分配，为提高经济效益提供决策服务。
3 商业银行目前开展网点建设绩效审计的难点
网点建设绩效审计涉及内容繁杂且面广，如何针对商业银行网点建设工作特点去评价其建设项目预算执行、组织管理以及目标的实现等方面是否达到要求，以及实现的手段、方法是否经济、有效，目前仍面临不少困难：
网点建设绩效审计评价没有严格的审计准则遵循。内部审计人员开展审计项目得出审计结论的主要依据来源于审计准则，当前商业银行没有制定出网点建设绩效审计准则及相关规程，因此网点建设绩效审计的经济性、效率性和效果性的标准难以统一。有关指标、评价标准的不确定，给审计人员客观公正地提出审计评价意见带来了困难。
商业银行的网点建设绩效管理体系不健全。网点建设绩效管理是商业银行网点建设过程中各个机构及部门有效执行财务资源效率和效果的控制及评价程序，与之相关联的网点建设绩效审计是评价网点建设资源利用的经济性、效率性和效果性，网点建设绩效管理体系不完善，其绩效审计也难以顺利开展。
审计人员的素质不完全符合网点建设绩效审计的要求。开展网点建设绩效审计，内部审计人员不仅要具备审计工作独立胜任能力，还要掌握经济学、会计学、财务管理和工程项目管理等多方面的知识，而这种复合型的人才在商业银行内部相对匮乏。
4 探索商业银行开展网点建设绩效审计的思路
网点建设绩效审计的方法，除了采用传统的财务收支审计方法，如审阅、观察、计算，更多地要运用了调查访谈和借助计算机进行数据分析研究等方法。在选择审计对象方面，可以按类别、年度开展审计，也可以对单个项目进行审计；在审计内容方面，不仅要关注有无违规违法问题，更要重点关注财务资源投入合理有效性；在把握审计重点方面，要重点审计资源配置的效益性。商业银行开展网点建设绩效审计，可以从以下几个方面进行探索:
建立合理的网点建设绩效评价指标体系。目前，网点建设绩效审计没有完全统一和适用的评价指标，只有结合自身实际，根据审计项目的不同特点，建立适合该项目的具体评价指标体系，审计人员可以通过选取项目投入产出比、项目经济资本回报率、项目回收期、主要业务指标与历史水平、系统内外最佳水平、系统内外平均水平进行比较，来评价网点建设财务资源配置效率性；通过选取资本性支出、费用结构等趋势的变化指标，来评价财务资源配置结构合理性；通过选取固定资产购置投入、网点装修、主要经营业务指标，来评价财务资源配置效果性。
适当结合传统财务管理审计的方式展开网点建设绩效专项审计。专项审计调查是现阶段商业银行内部审计部门开展绩效审计最常用、最有效的方法。网点建设绩效审计可列入专项审计调查范围，以评价网点建设项目绩效为目标，针对网点建设经营管理中存在的一些突出问题，重点对绩效方面存在的问题进行分析和研究，提出明确的审计评价意见。与此同时，在对某一个机构开展财务收支审计等项目时，可选择性开展网点建设绩效审计，在制订该类审计项目方案时，明确对被审机构的网点建设绩效问题给予关注和分析，审计报告内容也应包含绩效分析和评价结果的内容。
对于重大的网点建设项目可采取过程跟踪审计的方法。跟踪审计是审计提前介入，属于事前、事中审计，通过对重大网点建设项目的跟踪审计，及时发现并纠正被审计机构存在的问题，改进和规范项目管理，提高资源使用效率。跟踪审计是当前开展绩效审计的一种有效方式，它是从事前预防，到事中监督，再到事后控制的良性循环，是完善网点建设内部控制管理的有效措施。
加强对绩效审计的学习和实践，提高内审人员的综合素质。由于网点建设绩效审计项目范围广、综合性强，审计人员除了要具有较强的审计胜任能力，还需具有网点建设、工程管理方面的知识。因此，商业银行内审部门应积极组织对审计人员网点建设绩效审计培训，使审计人员具备开展网点建设绩效审计相关能力。首先是对工程质量，造价审核等方面知识的培训；其次结合我国实际国情，借鉴国外商业银行网点建设绩效审计的先进做法与经验，提高审计人员的网点建设绩效知识和审计能力。
绩效审计是现代审计的发展方向，本文仅从如何开展网点建设绩效审计，尝试探索商业银行经营管理绩效审计模式，商业银行应根据自身实际积极转变审计工作思路，探索绩效审计等增值性审计项目的发展之路，努力拓展内部审计空间，创造性地履行内部审计的建设和评价职能。