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摘要：网络经济时代，网上经营和电子商务的出现，导致网络会计的出现，必然对传统审计模式产生巨大的影响。结合计算机、网络和通讯等技术手段，审计模式跃入了计算机审计发展的高级阶段。从网络审计客体和主题两个角度，可以对网络审计模式进行研究。
关键词：审计模式；网络审计；网络经济；电子商务
一、引言
21世纪是信息化浪潮席卷全球的时代，其特征是以国际互联网为代表的计算机网络迅速发展，成为全球统一、庞大无比的国际媒体。网络时代正使企业的经营方式和管理模式发生重大变化。电子商务的成功向人们勾画出经济信息被卷入互联网所经历的无纸、快速、开放的轨迹，作为商业语言的会计信息，软件开发商开始在软件中为其设置了WEB的切入点。一旦会计信息网上安全问题被提出后，网络审计必将应运而生。
信息技术的发展以及会计电算化的普及，引致审计工作由手工审计转向计算机审计。计算机审计的研究与发展对审计理论与实务、审计方法与技术、审计线索与规程有着深远影响。在网络经济时代，计算机审计将是另一表现形式即网络审计。审计署李金华审计长曾说，在网络经济时代，如果不搞计算机审计，将会失去审计资格（吴磊，金光华：“Internet与网络审计”，《上海会计》，2002年第6期）。
二、网络对审计模式发展的影响
21世纪是信息化浪潮席卷全球的时代，网络使审计模式发展受到影响，主要包括以下几个方面：
（一）审计环境的改变
以IT技术为基础发展起来的网络经营和电子商务，使企业可以通过网络直接确认交易，出口报关，传送发货单和发票划账结汇等，从而改变了企业传统的交易模式和经营管理观念，有效减少了中间环节。在电子商务环境下，企业面对一个全新的网上空间，交易信息以光速在网上传递。其运作主要由计算机信息系统按先进的管理模式控制，经营管理走向网络化与自动化。审计人员必须了解并适应这种审计环境。
（二）审计线索的改变
在审计工作中，审计人员通过跟踪审计线索，审核有关经济业务和收集审计证据。在传统的商务活动中，每笔交易的每一个环节都有文字记录，并由经手人签字，审计线索十分清楚。审计人员可以从原始单据开始，对交易事项进行追踪，直到报表为止，也可以从报表开始，一直追溯到原始单据，形成了顺查、逆查等审计方法。在网络经营和电子商务条件下，传统的审计线索可能会完全消失。不仅记录业务的内部原始单据，如入库单、领料单等原始凭证将变成电磁化的信息，而且计算机信息系统根据确认的经济业务自动编制记账凭证，登记账簿，编制报表，整个过程全部按照既定程序自动完成，实现财务核算自动化。由此可见，网络环境下审计线索的产生与存储方式的特点与风险都与传统的审计线索有很大的不同。
（三）对审计内容的影响
在网络经济条件下，审计的监督职能并没有改变，但是审计的内容发生了相应的变化。首先，审计内容必须包括对电子商务系统处理和控制功能的审查，以证实其对交易事项的处理是否真实、合法并且安全可靠，这是传统审计所不具备的内容；其次，由于电子商务系统已经开发完成并投入使用，再对它进行修改优化，要比在系统设计阶段对它进行改进困难得多，代价也昂贵得多。因此，电子商务系统的设计阶段少不了审计人员的参与。
（四）对审计技术的影响
在手工审计条件下，对会计资料的审计一般采用审阅、核对、分析、比较和函证等方法，这些审计工作都由人工执行。在电子商务条件下，财务网络化所引起的审计环境、审计线索、安全控制及审计内容的改变，决定了审计人员还必须掌握一门必不可少的、效率更高的审计技术——计算机审计技术。在网络化条件下，缺乏纸质的审计线索，审计人员却可以使用计算机跟踪电磁性的审计线索，利用计算机可以更快速、更有效地对电磁化的信息进行抽样、检查、核对、分析、比较和计算，使得看似已消失于无形的东西变得有据可查，从而提高审计效率，扩大审计范围，提高审计质量。
三、网络审计模式
网络经济条件下的网络审计将会是一个什么的模式呢？总体说来，网络审计是审计学、计算机技术、网络技术以及通讯技术的结合，是计算机审计发展的高级阶段。从网络审计客体角度来看，它是建立在网络基础上的对被审计单位在一定时期内的部分或全部经济活动进行审计的系统；从网络主体角度，它是建立在网络基础上的辅助审计的信息系统。具体来说，主要包括以下几个方面：
（一）网络安全与内部控制审计
网络技术与电子商务的发展，推动了财务管理从桌面财务走向网络会计。在网络环境下，由于网络的开放性，一方面，提供了会计信息的共享性，通过分散工作负荷来提高会计工作的效率；另一方面，电子形式的会计信息，将会受到诸如网络故障，信息传送差错，网络计算机病毒，黑客的恶意行为和非法者入侵等潜在威胁的影响，这些都会严重威胁会计信息和数据的安全与完整，严重时可能导致会计信息系统的崩溃。因此，在网络审计中，保障会计信息和经济信息的安全性，以控制审计风险，显得比以往更加突出，并成为网络的最重要问题之一。在网络会计信息系统中，内部控制的重点、方式、内容和范围均发生了变化，作为与网络会计相对应的网络内部控制审计，必然不同于传统审计和计算机桌面审计，从而呈现出自己的特点。在有关审计准则中，控制分为两类：一般控制和应用控制。网络内部控制审计也可分为网络一般控制审计和应用控制审计，针对网络会计信息系统的特征，通过网络内部控制审计，从而评价网络会计信息系统的内部控制是否健全、有效，提示内部控制的弱点。网络一般控制审计是对网络会计信息系统的构成要素及其环境控制的审计，应针对网络信息系统的安全、分工、系统开发、编程、系统运行与维护、软件和硬件资源的保障、文档资料保管等有效控制做出合理的评价。通过深入网络信息系统对具体数据处理过程的审计，为信息系统数据处理的准确性、完整性和可靠性提供保障。
（二）网络信息系统应用程序的审计
在对一个网络化会计信息系统进行符合性和实质性测试时，由于受到计算机网络程序复杂化和自动化的影响，往往不能仅仅检验数据本身，还须对网络程序的处理和控制进行审计。网络审计中对网络信息系统应用程序的审计目标体现在两个方面：第一，程序处理过程是否与有关的标准及法规相符，如企业网络会计信息系统的运作有其特有的体系、方法和相应的规章制度，包括会计准则、财务制度、会计科目设置方法、会计假设、核算方法、固定资产折旧方法、税收政策等，审计人员应对基于网络的被审系统的程序处理过程是否遵从管理要求和现行法规制度、标准等进行独立的审查和评价；第二，考核网络系统程序对错误的检验和控制情况，如对输入网络信息，系统中的数据错误的检验和控制，会计证、账、表的试算平衡措施等，它决定了整个网络信息系统应用程序的可靠性，否则，将会给系统的运行留下隐患。为达到对网络信息系统应用程序审计目标，可运用包括符合性测试和实质性测试在内的多种测试方法，对被审网络信息系统应用程序运行过程中产生的数据的准确性、可靠性、合法性进行验证；也可运用在被审网络信息系统中设立的审计控制点，从而定时与不定时地、成批或实时地收集有关审计数据，以进行审计验证。另外，在对被审网络信息系统应用程序进行审计时，要建立审计用数据库或数据仓库。在网络审计中，对被审网络信息系统的审计，要求技术性强，知识面广，而且要求应结合被审系统的特点，采用专门的技术和方法。
（三）网络辅助审计信息系统
网络辅助审计信息系统是实现审计工作和审计管理网络化、自动化的系统。它是一个由人、机组成的能进行信息的收集、传递、存贮、加工、维护和用来进行计算机辅助审计的网络系统。网络审计辅助信息系统从总体上可分为两个部分：辅助审计网络系统和审计信息网络系统。
1、辅助审计网络系统
辅助审计网络系统是辅助审计人员对被审计对象进行审计抽样、查账、验证等的网络系统。在网络环境下，会计的凭证、账簿、报表等都是以数据文件的形式存储在计算机网络系统中，要对网络信息系统所产生的会计数据和其它有关业务数据进行评价和实质性测试，就必须对数据文件进行审计，通过辅助审计网络系统。审计机构可通过网络直接从网络会计信息系统和其它信息，系统中获得审计所需数据，或通过审计通用数据接口获取审计数据，以满足审计需要。要对复杂的网络数据库中的数据进行审计，关键是开发辅助审计网络软件。辅助审计网络系统软件包括通用网络审计软件和专用网络审计软件。通过将审计软件嵌入被审单位会计系统内，对每笔经济业务的处理情况进行远程监控，或者通过审计软件数据接口从网上获取审计数据，从而对被审单位进行审计。
2、审计信息网络系统
审计信息网络系统是帮助审计人员实现审计信息和管理网络化、自动化的系统。它通过计算机网络自动收集有关审计综合信息、审计法规信息、审计项目信息、审计内审信息等；进行有关审计信息分析；进行审计文书管理，包括审计计划、审计通知书、审计记录、审计工作底稿、审计意见书、审计报告、审计决定等的计算机自动生成与管理，户管资料、审计档案的计算机管理。有关文件的输入、修改、查询、归档、输出等，进行审计信息的统计汇总与报表编制，以反映审计结果，包括由计算机网络实现的统一规定的逐级上报的报表体系和有关审计工作的统计信息等。
审计网络是网络审计得以开展的物质载体，要进行网络审计，必须先进行审计网络建设，我国的网络经济虽然有了很大发展，但与发达国家相比还有很大差距，对网络财务研究和软件开发也才刚刚开始，不能满足网络审计发展的要求。因此，我国应加快审计网络建设，建立适合中国特色的网络审计模式。
参考文献：
1、孙雅琴.浅谈网络经济时代的会计创新[J].财务与审计，2005(1).
2、许强，谢浩.计算机审计面临的问题及对策[J].河北财会，2006(4).
3、齐鲁豫.如何保证计算机审计的质量[J].中国内部审计，2005(10).
4、王敏入.试论电子商务时代的网络审计[J].湖北财经高等专科学校学报，2005(5).
5、詹姆斯·A·霍尔.信息系统审计与鉴证[M].人民出版社，2005:176-183.
6、刘波.网络审计创新[J].财会审计，2005(12).
7、杨文军.互联网技术与网络审计的发展[J].科学之友，2005(11).
8、沈波.基于电子商务的网络审计研究[J].天润财经，2005(5).
（作者单位：浙江财经学院会计学院网络会计2班）
关键词：审计模式；网络审计；网络经济；电子商务
一、引言
21世纪是信息化浪潮席卷全球的时代，其特征是以国际互联网为代表的计算机网络迅速发展，成为全球统一、庞大无比的国际媒体。网络时代正使企业的经营方式和管理模式发生重大变化。电子商务的成功向人们勾画出经济信息被卷入互联网所经历的无纸、快速、开放的轨迹，作为商业语言的会计信息，软件开发商开始在软件中为其设置了WEB的切入点。一旦会计信息网上安全问题被提出后，网络审计必将应运而生。
信息技术的发展以及会计电算化的普及，引致审计工作由手工审计转向计算机审计。计算机审计的研究与发展对审计理论与实务、审计方法与技术、审计线索与规程有着深远影响。在网络经济时代，计算机审计将是另一表现形式即网络审计。审计署李金华审计长曾说，在网络经济时代，如果不搞计算机审计，将会失去审计资格（吴磊，金光华：“Internet与网络审计”，《上海会计》，2002年第6期）。
二、网络对审计模式发展的影响
21世纪是信息化浪潮席卷全球的时代，网络使审计模式发展受到影响，主要包括以下几个方面：
（一）审计环境的改变
以IT技术为基础发展起来的网络经营和电子商务，使企业可以通过网络直接确认交易，出口报关，传送发货单和发票划账结汇等，从而改变了企业传统的交易模式和经营管理观念，有效减少了中间环节。在电子商务环境下，企业面对一个全新的网上空间，交易信息以光速在网上传递。其运作主要由计算机信息系统按先进的管理模式控制，经营管理走向网络化与自动化。审计人员必须了解并适应这种审计环境。
（二）审计线索的改变
在审计工作中，审计人员通过跟踪审计线索，审核有关经济业务和收集审计证据。在传统的商务活动中，每笔交易的每一个环节都有文字记录，并由经手人签字，审计线索十分清楚。审计人员可以从原始单据开始，对交易事项进行追踪，直到报表为止，也可以从报表开始，一直追溯到原始单据，形成了顺查、逆查等审计方法。在网络经营和电子商务条件下，传统的审计线索可能会完全消失。不仅记录业务的内部原始单据，如入库单、领料单等原始凭证将变成电磁化的信息，而且计算机信息系统根据确认的经济业务自动编制记账凭证，登记账簿，编制报表，整个过程全部按照既定程序自动完成，实现财务核算自动化。由此可见，网络环境下审计线索的产生与存储方式的特点与风险都与传统的审计线索有很大的不同。
（三）对审计内容的影响
在网络经济条件下，审计的监督职能并没有改变，但是审计的内容发生了相应的变化。首先，审计内容必须包括对电子商务系统处理和控制功能的审查，以证实其对交易事项的处理是否真实、合法并且安全可靠，这是传统审计所不具备的内容；其次，由于电子商务系统已经开发完成并投入使用，再对它进行修改优化，要比在系统设计阶段对它进行改进困难得多，代价也昂贵得多。因此，电子商务系统的设计阶段少不了审计人员的参与。
（四）对审计技术的影响
在手工审计条件下，对会计资料的审计一般采用审阅、核对、分析、比较和函证等方法，这些审计工作都由人工执行。在电子商务条件下，财务网络化所引起的审计环境、审计线索、安全控制及审计内容的改变，决定了审计人员还必须掌握一门必不可少的、效率更高的审计技术——计算机审计技术。在网络化条件下，缺乏纸质的审计线索，审计人员却可以使用计算机跟踪电磁性的审计线索，利用计算机可以更快速、更有效地对电磁化的信息进行抽样、检查、核对、分析、比较和计算，使得看似已消失于无形的东西变得有据可查，从而提高审计效率，扩大审计范围，提高审计质量。
三、网络审计模式
网络经济条件下的网络审计将会是一个什么的模式呢？总体说来，网络审计是审计学、计算机技术、网络技术以及通讯技术的结合，是计算机审计发展的高级阶段。从网络审计客体角度来看，它是建立在网络基础上的对被审计单位在一定时期内的部分或全部经济活动进行审计的系统；从网络主体角度，它是建立在网络基础上的辅助审计的信息系统。具体来说，主要包括以下几个方面：
（一）网络安全与内部控制审计
网络技术与电子商务的发展，推动了财务管理从桌面财务走向网络会计。在网络环境下，由于网络的开放性，一方面，提供了会计信息的共享性，通过分散工作负荷来提高会计工作的效率；另一方面，电子形式的会计信息，将会受到诸如网络故障，信息传送差错，网络计算机病毒，黑客的恶意行为和非法者入侵等潜在威胁的影响，这些都会严重威胁会计信息和数据的安全与完整，严重时可能导致会计信息系统的崩溃。因此，在网络审计中，保障会计信息和经济信息的安全性，以控制审计风险，显得比以往更加突出，并成为网络的最重要问题之一。在网络会计信息系统中，内部控制的重点、方式、内容和范围均发生了变化，作为与网络会计相对应的网络内部控制审计，必然不同于传统审计和计算机桌面审计，从而呈现出自己的特点。在有关审计准则中，控制分为两类：一般控制和应用控制。网络内部控制审计也可分为网络一般控制审计和应用控制审计，针对网络会计信息系统的特征，通过网络内部控制审计，从而评价网络会计信息系统的内部控制是否健全、有效，提示内部控制的弱点。网络一般控制审计是对网络会计信息系统的构成要素及其环境控制的审计，应针对网络信息系统的安全、分工、系统开发、编程、系统运行与维护、软件和硬件资源的保障、文档资料保管等有效控制做出合理的评价。通过深入网络信息系统对具体数据处理过程的审计，为信息系统数据处理的准确性、完整性和可靠性提供保障。
（二）网络信息系统应用程序的审计
在对一个网络化会计信息系统进行符合性和实质性测试时，由于受到计算机网络程序复杂化和自动化的影响，往往不能仅仅检验数据本身，还须对网络程序的处理和控制进行审计。网络审计中对网络信息系统应用程序的审计目标体现在两个方面：第一，程序处理过程是否与有关的标准及法规相符，如企业网络会计信息系统的运作有其特有的体系、方法和相应的规章制度，包括会计准则、财务制度、会计科目设置方法、会计假设、核算方法、固定资产折旧方法、税收政策等，审计人员应对基于网络的被审系统的程序处理过程是否遵从管理要求和现行法规制度、标准等进行独立的审查和评价；第二，考核网络系统程序对错误的检验和控制情况，如对输入网络信息，系统中的数据错误的检验和控制，会计证、账、表的试算平衡措施等，它决定了整个网络信息系统应用程序的可靠性，否则，将会给系统的运行留下隐患。为达到对网络信息系统应用程序审计目标，可运用包括符合性测试和实质性测试在内的多种测试方法，对被审网络信息系统应用程序运行过程中产生的数据的准确性、可靠性、合法性进行验证；也可运用在被审网络信息系统中设立的审计控制点，从而定时与不定时地、成批或实时地收集有关审计数据，以进行审计验证。另外，在对被审网络信息系统应用程序进行审计时，要建立审计用数据库或数据仓库。在网络审计中，对被审网络信息系统的审计，要求技术性强，知识面广，而且要求应结合被审系统的特点，采用专门的技术和方法。
（三）网络辅助审计信息系统
网络辅助审计信息系统是实现审计工作和审计管理网络化、自动化的系统。它是一个由人、机组成的能进行信息的收集、传递、存贮、加工、维护和用来进行计算机辅助审计的网络系统。网络审计辅助信息系统从总体上可分为两个部分：辅助审计网络系统和审计信息网络系统。
1、辅助审计网络系统
辅助审计网络系统是辅助审计人员对被审计对象进行审计抽样、查账、验证等的网络系统。在网络环境下，会计的凭证、账簿、报表等都是以数据文件的形式存储在计算机网络系统中，要对网络信息系统所产生的会计数据和其它有关业务数据进行评价和实质性测试，就必须对数据文件进行审计，通过辅助审计网络系统。审计机构可通过网络直接从网络会计信息系统和其它信息，系统中获得审计所需数据，或通过审计通用数据接口获取审计数据，以满足审计需要。要对复杂的网络数据库中的数据进行审计，关键是开发辅助审计网络软件。辅助审计网络系统软件包括通用网络审计软件和专用网络审计软件。通过将审计软件嵌入被审单位会计系统内，对每笔经济业务的处理情况进行远程监控，或者通过审计软件数据接口从网上获取审计数据，从而对被审单位进行审计。
2、审计信息网络系统
审计信息网络系统是帮助审计人员实现审计信息和管理网络化、自动化的系统。它通过计算机网络自动收集有关审计综合信息、审计法规信息、审计项目信息、审计内审信息等；进行有关审计信息分析；进行审计文书管理，包括审计计划、审计通知书、审计记录、审计工作底稿、审计意见书、审计报告、审计决定等的计算机自动生成与管理，户管资料、审计档案的计算机管理。有关文件的输入、修改、查询、归档、输出等，进行审计信息的统计汇总与报表编制，以反映审计结果，包括由计算机网络实现的统一规定的逐级上报的报表体系和有关审计工作的统计信息等。
审计网络是网络审计得以开展的物质载体，要进行网络审计，必须先进行审计网络建设，我国的网络经济虽然有了很大发展，但与发达国家相比还有很大差距，对网络财务研究和软件开发也才刚刚开始，不能满足网络审计发展的要求。因此，我国应加快审计网络建设，建立适合中国特色的网络审计模式。
参考文献：
1、孙雅琴.浅谈网络经济时代的会计创新[J].财务与审计，2005(1).
2、许强，谢浩.计算机审计面临的问题及对策[J].河北财会，2006(4).
3、齐鲁豫.如何保证计算机审计的质量[J].中国内部审计，2005(10).
4、王敏入.试论电子商务时代的网络审计[J].湖北财经高等专科学校学报，2005(5).
5、詹姆斯·A·霍尔.信息系统审计与鉴证[M].人民出版社，2005:176-183.
6、刘波.网络审计创新[J].财会审计，2005(12).
7、杨文军.互联网技术与网络审计的发展[J].科学之友，2005(11).
8、沈波.基于电子商务的网络审计研究[J].天润财经，2005(5).
（作者单位：浙江财经学院会计学院网络会计2班）