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摘 要：本文从财务会计的发展趋势，财务会计准则的制定导向，及法律对财务会计的发展的影响三方面分析了面对不断变化的资本市场，财务会计的未来发展方向。
关键词：财务会计；预测；会计准则
中图分类号：DF436文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）07-0086-01
安然事件及世界通信公司财务丑闻的爆发，使得众多投资者将矛头对准了会计界，认为财务会计的计量、核算及美国的会计准则是这些事件的罪魁祸首。会计界面临前所未有的信任危机，美国会计准则也遭受着来自各方的质疑。笔者认为财务会计的根本目的是真实、公允地反映一个单位的财务状况、经营业绩和现金流量等信息。其应当是一个客观、独立、公正的信息系统。但是在现实经济环境中，财务会计往往与其他系统密切相连、难以分割，很难独善其身。笔者将分别从财务会计的发展趋势及财务会计准则的制定两方面进行分析。
一、财务会计的发展趋势
会计与公司的财务状况，盈利能力，投资决策等都有着密切的联系，因此会计信息的真实公允与否对资本市场的健康发展有着极其重要的作用。传统的会计理论中要求会计要以事实为基础，真实公允的反映企业的财务信息。但是随着社会经济环境的变化，企业发展过程中可能会面临各种各样的挑战与变化，进而发生各种各样的调整，因此资本市场中的会计信息使用者对企业的未来财务信息的需求也越来越旺盛。加之美国证券交易委员会态度的转变——由坚持事实为基础到促进会计预测功能的发展，会计逐渐由“以事实为基础的会计”过渡到“以预测为基础的会计”。
在动态经济的时代，“以预测为基础的会计”显然得到了大部分会计信息使用者的青睐。它提供的企业未来的财务信息不但加强了会计信息的及时性和相关性，而且对投资者及时做出与调整投资决策提供了大量依据。提供者似乎也对这一新的会计计量方法褒奖有加，因为“以预测为基础的会计”为信息提供者——企业管理层进行盈余管理创造了机会。一时间，资本市场似乎欣欣向荣，一片大好。但值得我们注意的是：用“以预测为基础的会计”反映企业真实的盈利能力，经营状况，需要的是管理者对企业未来交易的合理估计，及会计人员的中立性和公正性。然而从经济学的角度讲，人都是自利的经济人，每个人都在追求自身效用的最大化，会计，企业管理者亦不例外。“以预测为基础的会计”之所以能让这些利益联合体有更大的发挥空间，原因有二：第一，预测是主观的，预测者一般是企业的首席执行官和财务总监，因此其对企业的未来往往是持乐观及肯定态度的，因此很难界定其可靠性、准确性、公允性；第二，预测信息提供者可能会利用信息使用者的投机心理，故意制造盈利误差，进而增进其财富。比如安然事件中，许多投资者指控会计没有提供可靠公允的信息导致了众多投资者投资失败，但投资者一心想在获得更多利益的投机心理，难道对安然事件或者是经济过热没有一点推动作用吗？
因此，关键的问题不是如何责难会计，否定财务会计的发展趋势，而是如何协调、监管隐藏在会计数据背后的各种利益关系，完善公司内部治理结构和外部监督机制，为提高会计信息质量创造良好的环境,从而也还会计以记录事实、反映真相的铁算盘的本来面目。同时，我们也应看到“以事实为基础的会计”与“以预测为基础的会计”之间的可融合性：“以事实为基础的会计”是“以预测为基础的会计”的基础,“以预测为基础的会计”是对“以事实为基础的会计”的延伸和发展，二者相互交融，互相促进,共同推动当代财务会计的发展。无论是在财务报告的编报环节,还是在审计过程中，自身应当恪尽操守,保持客观中立，避免受到相关利益影响的干扰。
二、会计准则的制定导向
安然事件，以及接二连三的美国上市公司财务丑闻的爆发，引发了人们对美国会计准则的深刻反思——美国会计准则的制定是该以规则为导向，还是以原则为导向？显然，安然事件的爆发使得以规则为导向的美国会计准则受到了质疑。但是在美国的“好讼”成风的法律环境及自利经济人的假设前提下，以原则为导向的会计准则似乎更难以约束会计及企业管理者的行为，因为这需要会计人纯粹的公允。而以规则为导向的具体、细致、明确的美国会计准侧，似乎更能准确的从法律上约束会计及企业管理者的行为，同时也为法律裁定会计职业者的行为提供了更具体确实的依据，降低了会计界的法律风险，这对会计工作者也是公平的。但是，任何事情都具有两面性，以规则为导向的美国会计准则，虽然保证了会计工作的“程序公允”，但也为其寻找“对策”钻法律的空子提供了可能性。相应地,在會计准则制定中,应当尽可能兼顾程序公允和结果公允的要求。会计准则的制定还要考虑到到财务会计的现状与未来发展趋势，这样才能更好的为会计工作的指导和监管服务。
三、法律监管对财务会计发展的影响
从美国的会计准则制定历史来看，其严格强势的法律和监管体系对财务会计的发展，及整个会计行业、审计行业的发展的影响是非常巨大的。为此，有很多学者表示强势的法律和强势的监管并不利于财务会计的长远发展。财务会计作为一门独立的学科，拥有其独特的理论体系和发展规律，财务会计工作人员也有其独特的职业技能与职业特点。而强势的监管必定在一定程度上抑制会计制度、会计计量的创新机制。因此法律法规在规范财务会计理论及会计人员工作的同时，也应给予财务会计适当的发展空间。
综上所述，会计准则的制定应考虑到社会、市场、经济、法律环境，“以预测为基础的会计”在核算时应采用恰当的会计计量、报告方法，在预测基于事实并真实公允地反映企业未来发展的基础上，最大限度地实现“程序公允”与“结果公允”并存，进而实现财务会计的目标，促进财务会计向前发展。
作者单位：安徽大学
作者单位：
[1]井尻雄士.美国会计准则及其环境：75年发展历史的二元研究（上）[J].财会通讯,2005(10):16-19.
关键词：财务会计；预测；会计准则
中图分类号：DF436文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）07-0086-01
安然事件及世界通信公司财务丑闻的爆发，使得众多投资者将矛头对准了会计界，认为财务会计的计量、核算及美国的会计准则是这些事件的罪魁祸首。会计界面临前所未有的信任危机，美国会计准则也遭受着来自各方的质疑。笔者认为财务会计的根本目的是真实、公允地反映一个单位的财务状况、经营业绩和现金流量等信息。其应当是一个客观、独立、公正的信息系统。但是在现实经济环境中，财务会计往往与其他系统密切相连、难以分割，很难独善其身。笔者将分别从财务会计的发展趋势及财务会计准则的制定两方面进行分析。
一、财务会计的发展趋势
会计与公司的财务状况，盈利能力，投资决策等都有着密切的联系，因此会计信息的真实公允与否对资本市场的健康发展有着极其重要的作用。传统的会计理论中要求会计要以事实为基础，真实公允的反映企业的财务信息。但是随着社会经济环境的变化，企业发展过程中可能会面临各种各样的挑战与变化，进而发生各种各样的调整，因此资本市场中的会计信息使用者对企业的未来财务信息的需求也越来越旺盛。加之美国证券交易委员会态度的转变——由坚持事实为基础到促进会计预测功能的发展，会计逐渐由“以事实为基础的会计”过渡到“以预测为基础的会计”。
在动态经济的时代，“以预测为基础的会计”显然得到了大部分会计信息使用者的青睐。它提供的企业未来的财务信息不但加强了会计信息的及时性和相关性，而且对投资者及时做出与调整投资决策提供了大量依据。提供者似乎也对这一新的会计计量方法褒奖有加，因为“以预测为基础的会计”为信息提供者——企业管理层进行盈余管理创造了机会。一时间，资本市场似乎欣欣向荣，一片大好。但值得我们注意的是：用“以预测为基础的会计”反映企业真实的盈利能力，经营状况，需要的是管理者对企业未来交易的合理估计，及会计人员的中立性和公正性。然而从经济学的角度讲，人都是自利的经济人，每个人都在追求自身效用的最大化，会计，企业管理者亦不例外。“以预测为基础的会计”之所以能让这些利益联合体有更大的发挥空间，原因有二：第一，预测是主观的，预测者一般是企业的首席执行官和财务总监，因此其对企业的未来往往是持乐观及肯定态度的，因此很难界定其可靠性、准确性、公允性；第二，预测信息提供者可能会利用信息使用者的投机心理，故意制造盈利误差，进而增进其财富。比如安然事件中，许多投资者指控会计没有提供可靠公允的信息导致了众多投资者投资失败，但投资者一心想在获得更多利益的投机心理，难道对安然事件或者是经济过热没有一点推动作用吗？
因此，关键的问题不是如何责难会计，否定财务会计的发展趋势，而是如何协调、监管隐藏在会计数据背后的各种利益关系，完善公司内部治理结构和外部监督机制，为提高会计信息质量创造良好的环境,从而也还会计以记录事实、反映真相的铁算盘的本来面目。同时，我们也应看到“以事实为基础的会计”与“以预测为基础的会计”之间的可融合性：“以事实为基础的会计”是“以预测为基础的会计”的基础,“以预测为基础的会计”是对“以事实为基础的会计”的延伸和发展，二者相互交融，互相促进,共同推动当代财务会计的发展。无论是在财务报告的编报环节,还是在审计过程中，自身应当恪尽操守,保持客观中立，避免受到相关利益影响的干扰。
二、会计准则的制定导向
安然事件，以及接二连三的美国上市公司财务丑闻的爆发，引发了人们对美国会计准则的深刻反思——美国会计准则的制定是该以规则为导向，还是以原则为导向？显然，安然事件的爆发使得以规则为导向的美国会计准则受到了质疑。但是在美国的“好讼”成风的法律环境及自利经济人的假设前提下，以原则为导向的会计准则似乎更难以约束会计及企业管理者的行为，因为这需要会计人纯粹的公允。而以规则为导向的具体、细致、明确的美国会计准侧，似乎更能准确的从法律上约束会计及企业管理者的行为，同时也为法律裁定会计职业者的行为提供了更具体确实的依据，降低了会计界的法律风险，这对会计工作者也是公平的。但是，任何事情都具有两面性，以规则为导向的美国会计准则，虽然保证了会计工作的“程序公允”，但也为其寻找“对策”钻法律的空子提供了可能性。相应地,在會计准则制定中,应当尽可能兼顾程序公允和结果公允的要求。会计准则的制定还要考虑到到财务会计的现状与未来发展趋势，这样才能更好的为会计工作的指导和监管服务。
三、法律监管对财务会计发展的影响
从美国的会计准则制定历史来看，其严格强势的法律和监管体系对财务会计的发展，及整个会计行业、审计行业的发展的影响是非常巨大的。为此，有很多学者表示强势的法律和强势的监管并不利于财务会计的长远发展。财务会计作为一门独立的学科，拥有其独特的理论体系和发展规律，财务会计工作人员也有其独特的职业技能与职业特点。而强势的监管必定在一定程度上抑制会计制度、会计计量的创新机制。因此法律法规在规范财务会计理论及会计人员工作的同时，也应给予财务会计适当的发展空间。
综上所述，会计准则的制定应考虑到社会、市场、经济、法律环境，“以预测为基础的会计”在核算时应采用恰当的会计计量、报告方法，在预测基于事实并真实公允地反映企业未来发展的基础上，最大限度地实现“程序公允”与“结果公允”并存，进而实现财务会计的目标，促进财务会计向前发展。
作者单位：安徽大学
作者单位：
[1]井尻雄士.美国会计准则及其环境：75年发展历史的二元研究（上）[J].财会通讯,2005(10):16-19.