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内部控制系统是企业在激烈的市场竞争环境下赖以生存和发展的有效管理工具，建立企业内部控制体系，应以《会计法》和其他相关法律制度为依据，以会计核算和会计监督为中心，针对会计工作和经济管理中最为薄弱的环节，制定便于操作和监督检查的、与我国经济发展水平相适应的内部控制体系，在制定内部控制时，既要充分体现它的针对性、适应性和前瞻性，又要兼顾经济发展对管理工作的要求，体现内部控制制度的可操作性和实用性，以便更好地发挥内部控制在企业发展中的作用。
一、影响内部控制制度目标的因素
1、提供可靠的数据。要开展经营业务,就必须占有准确的信息。在制订重要的经营决策时,尤其需要利用大量的信息。
2、保护各项资产和记录的安全。各项财产如果没有足够的控制加以保护,就可能被盗、受损或滥用。
3、促进经营效率。一个企业的控制意味着防止企业各个方面不必要的重复劳动和浪费,以及遏制资源的无效使用。
4、鼓励遵循既定的政策。制定一定的程序和规则,以实现公司的目标。内部控制结构意味着一定程序上保证公司的全部职工遵循這些程序和规则。
二、设计内部控制制度目标的基本标准
1、有效性。即确定的目标对内部控制制度系统来讲确实必要,能够满足解决问题的需要。实现该目标,能使内部控制制度系统的控制能力得到进一步提高,否则,目标是无意义的。有效性是内部控制制度的精髓。
2、明确性。即内部控制制度系统的目标必须明确具体,其表述应是单义的,若可能的话,还可以把目标分为期望达到的目标和必须达到的目标。
3、计量性。内控制度目标有定量和定性之分,但定性目标也应具有间接计量性,否则,无法对目标进行考核、论证,关系着有效性目标的实现。计量是论证的基础,论证使考核成为可能,而控制的成效就取决于计量标准的科学性。
4、系统性。内部控制制度系统是单位经营系统的有机组成部分,由若干个子系统构成。各个子系统的目标都应该明确设立。比如,对资产收付、保管,其目标就是保护资产的安全完整;标准成本计算制度的目标,就是控制和降低成本,增加贡献。内控制度目标是一个多层次的目标体系,下一层目标要服从上一层目标,上一层目标要服从总系统的目标,形成一种相互制约、相互协调运行的多功能系统。需要注意的是,在有序系统的结构中,低层次的内控制度系统并不仅仅是被动的,它仍有自己的独立性,对高层次内控制度系统和整体系统起着重要作用;同时,高层次的内控制度系统由低层次系统中生成,没有低层次就无所谓高层次,低层次内控和要素在对整个内控系统发生作用时,必是先作用于高层次系统,并以其为中介。
5、弹动性。即内控制度系统目标要积极可靠,留有余地,使目标能根据环境变化作适当调整。
6、可行性。即内控制度目标要符合国家的一系列法律、政策和市场的组织规模、人财物状况等内部约束条件,使目标建立在满足主客观约束的基础之上。
7、重要性。内控制度系统的目标是多重的,应对各目标作细微、全面的分析和区别,取消根本无法实现的目标,合并类似的目标,并将各目标按重要性程度进行排序,保证重要目标的实现。所谓重要目标是指把内控制度系统的发展导向这个目标,可以大力提高控制能力,并能发挥出其优势。
三、内部控制制度目标的分类
1、根据目标的高低层次,可分为总目标和分目标。总目标集中概括反映整个内控制度系统通过反馈、调节、控制而达到的目标,具有全局性和总体性,从而保证信息的准确、及时、完整。分目标是体现总目标的具体目标,可以是同一时间上的各方面目标,也可以是不同时间上的分阶段目标。总目标与分目标的设计体现了分层目标结构的基本原理,总目标具有综合性,也具有模糊性,难以对制度的可依赖程度作出科学评价,所以,必须设计分目标,使总目标具体化、精确化。
2、根据重要性原则,可以分成主要目标和次要目标。主要目标是系统必然达到的目标,若它未实现,可以认为单位的内控制度不可信。
3、根据目标与环境的关系,可分为外部目标和内部目标。凡是与内控制度系统的外部环境有关的目标,称作外部目标;与内部环境有关的目标,称作内部目标。内控制度系统总是在一定的环境中存在和发展,与环境在物质、能量、信息等方面不断进行交换。设立内外部目标,旨在发挥外部环境对内控制度系统的结构、有序度和功能的影响作用,协调内外部关系,使它们在统一的基础上,发挥出整体的最大功能,并使系统朝最优方向发展。
四、内部控制制度目标的具体构造
1、保护各种财产的安全、完整。
2、保证会计记录可信性。一个会计实体的最终报告文件的形成,依据于可靠的会计记录,而要保证记录可信,必须使产生这种记录的制度可靠。
3、保证及时提供可靠的财务会计报告。会计记录的可信是提供可靠的财务会计报告的基础,而提供可靠的财务会计报告又是会计记录可信的最终目的。
4、避免发生意外的风险。内控制度的建立,并不是为了消除企业内发生的全部风险,而是控制管理上意识到的风险的产生。
5、保证获得尽可能多的盈利,并最大限度地缩减不必要的成本支出。
6、保证授予责任的完成。设计良好的内控制度,其标志之一便是每一层次管理人员都能完成自己的职责,并使授予各级的职责都能得到认真贯彻执行。这是实现目标有效性的根本保证。内部控制制度的目标是要保证将一切会计行为、会计数据资料及其他管理行为资料,在其整个运行过程中得到合法、完整、正确、有效的控制。内控的实质在于保证目标的实现,而控制的目标也必将随着经济的发展而被赋予更新的内容。
一、影响内部控制制度目标的因素
1、提供可靠的数据。要开展经营业务,就必须占有准确的信息。在制订重要的经营决策时,尤其需要利用大量的信息。
2、保护各项资产和记录的安全。各项财产如果没有足够的控制加以保护,就可能被盗、受损或滥用。
3、促进经营效率。一个企业的控制意味着防止企业各个方面不必要的重复劳动和浪费,以及遏制资源的无效使用。
4、鼓励遵循既定的政策。制定一定的程序和规则,以实现公司的目标。内部控制结构意味着一定程序上保证公司的全部职工遵循這些程序和规则。
二、设计内部控制制度目标的基本标准
1、有效性。即确定的目标对内部控制制度系统来讲确实必要,能够满足解决问题的需要。实现该目标,能使内部控制制度系统的控制能力得到进一步提高,否则,目标是无意义的。有效性是内部控制制度的精髓。
2、明确性。即内部控制制度系统的目标必须明确具体,其表述应是单义的,若可能的话,还可以把目标分为期望达到的目标和必须达到的目标。
3、计量性。内控制度目标有定量和定性之分,但定性目标也应具有间接计量性,否则,无法对目标进行考核、论证,关系着有效性目标的实现。计量是论证的基础,论证使考核成为可能,而控制的成效就取决于计量标准的科学性。
4、系统性。内部控制制度系统是单位经营系统的有机组成部分,由若干个子系统构成。各个子系统的目标都应该明确设立。比如,对资产收付、保管,其目标就是保护资产的安全完整;标准成本计算制度的目标,就是控制和降低成本,增加贡献。内控制度目标是一个多层次的目标体系,下一层目标要服从上一层目标,上一层目标要服从总系统的目标,形成一种相互制约、相互协调运行的多功能系统。需要注意的是,在有序系统的结构中,低层次的内控制度系统并不仅仅是被动的,它仍有自己的独立性,对高层次内控制度系统和整体系统起着重要作用;同时,高层次的内控制度系统由低层次系统中生成,没有低层次就无所谓高层次,低层次内控和要素在对整个内控系统发生作用时,必是先作用于高层次系统,并以其为中介。
5、弹动性。即内控制度系统目标要积极可靠,留有余地,使目标能根据环境变化作适当调整。
6、可行性。即内控制度目标要符合国家的一系列法律、政策和市场的组织规模、人财物状况等内部约束条件,使目标建立在满足主客观约束的基础之上。
7、重要性。内控制度系统的目标是多重的,应对各目标作细微、全面的分析和区别,取消根本无法实现的目标,合并类似的目标,并将各目标按重要性程度进行排序,保证重要目标的实现。所谓重要目标是指把内控制度系统的发展导向这个目标,可以大力提高控制能力,并能发挥出其优势。
三、内部控制制度目标的分类
1、根据目标的高低层次,可分为总目标和分目标。总目标集中概括反映整个内控制度系统通过反馈、调节、控制而达到的目标,具有全局性和总体性,从而保证信息的准确、及时、完整。分目标是体现总目标的具体目标,可以是同一时间上的各方面目标,也可以是不同时间上的分阶段目标。总目标与分目标的设计体现了分层目标结构的基本原理,总目标具有综合性,也具有模糊性,难以对制度的可依赖程度作出科学评价,所以,必须设计分目标,使总目标具体化、精确化。
2、根据重要性原则,可以分成主要目标和次要目标。主要目标是系统必然达到的目标,若它未实现,可以认为单位的内控制度不可信。
3、根据目标与环境的关系,可分为外部目标和内部目标。凡是与内控制度系统的外部环境有关的目标,称作外部目标;与内部环境有关的目标,称作内部目标。内控制度系统总是在一定的环境中存在和发展,与环境在物质、能量、信息等方面不断进行交换。设立内外部目标,旨在发挥外部环境对内控制度系统的结构、有序度和功能的影响作用,协调内外部关系,使它们在统一的基础上,发挥出整体的最大功能,并使系统朝最优方向发展。
四、内部控制制度目标的具体构造
1、保护各种财产的安全、完整。
2、保证会计记录可信性。一个会计实体的最终报告文件的形成,依据于可靠的会计记录,而要保证记录可信,必须使产生这种记录的制度可靠。
3、保证及时提供可靠的财务会计报告。会计记录的可信是提供可靠的财务会计报告的基础,而提供可靠的财务会计报告又是会计记录可信的最终目的。
4、避免发生意外的风险。内控制度的建立,并不是为了消除企业内发生的全部风险,而是控制管理上意识到的风险的产生。
5、保证获得尽可能多的盈利,并最大限度地缩减不必要的成本支出。
6、保证授予责任的完成。设计良好的内控制度,其标志之一便是每一层次管理人员都能完成自己的职责,并使授予各级的职责都能得到认真贯彻执行。这是实现目标有效性的根本保证。内部控制制度的目标是要保证将一切会计行为、会计数据资料及其他管理行为资料,在其整个运行过程中得到合法、完整、正确、有效的控制。内控的实质在于保证目标的实现,而控制的目标也必将随着经济的发展而被赋予更新的内容。