论文部分内容阅读
摘 要：成本管理能促进企业增产节支，改进企业管理，提高企业整体管理水平。本文在对广西国旭林业发展集团南宁事业部深入调研的基础上，以企业成本管理理论为指导，分析其成本管理存在的问题，以期对降低生产型企业成本提供合理的对策。
关键词：成本管理;成本核算;作业成本法
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2021）03（a）--03
成本是体现企业生产经营管理水平高低的一个综合指标，是商品价值的组成部分，是为达到一定目的所消耗的资源的货币表现[1]。人造板生产企业是集原材料采购、产品与工艺设计、板材生产加工和销售为一体的企业类型，在整个生产过程中所消耗的人力、财力和物力是生产费用。成本管理是企业管理的一个重要组成部分。科学合理地实施成本管理，不仅能节约社会资源，节省企业所消耗的费用，还能提升企业整体管理水平，让企业保持核心竞争力。本文在对广西国旭林业发展集团南宁事业部深入调研的基础上，以企业成本管理理论为指导，针对广西国旭林业发展集团南宁事业部发展过程中成本管理存在的问题，提出相应的解决对策，以期对降低生产型企业成本提供合理的指导。
1 企业基本情况与成本现状
1.1 企业基本情况
南宁事业部，前身为广西高峰人造板有限公司，于1994年注册成立，公司位于广西南宁市高新区邕武路13号。2010年，广西国有高峰林场和广西南宁树木园联合发起设立广西华峰林业集团股份有限公司，广西高峰人造板有限公司经营性资产注入广西华峰林业集团股份有限公司，并作为其本部工厂，整体变更为南宁事业部。2016年10月，为整合资源，做强做大广西人造板企业，经广西林业厅批准，组建了以广西华峰林业集团股份有限公司为母体的广西国旭林业发展集团股份有限公司，成为集研发、生产、销售中高密度纤维板和刨花板的国有企业，南宁事业部相应变更为广西国旭林业发展集团股份有限公司的本部工厂。
南宁事业部主要生产“高林”牌中密度纤维板，是广西最早建成的几家人造板工厂之一，现拥有2條年产量15万立方米的中密度纤维板生产线。1号生产线于1997年9月建成投产，主要设备为德国比松公司生产的8层压机连续生产线，1999年新增2号生产线，主要设备为上海板机厂生产的9层压机生产线。产品幅面为2440mm×1220mm，厚度规格有30mm、25mm、21mm、20mm、18mm、15mm等，产品环保等级为E0、E1P2等，产品主要用于家具生产行业、装修行业、玩具及工艺品等，远销广东、西南、华东、华北、新疆等地。
南宁事业部自2020年1月起，执行1号生产线单线生产模式，2号生产线暂停生产。1号生产线单线生产产能8万立方米，生产产品主要以18mm、20mm、21mm、25mm、30mm家具板为主，订制生产18mm、20mm、21mm、25mm镂铣板为辅。现有职工180人，劳务外包工人63人，就业岗位251个，年营业收入约1.3亿元。近五年生产产量如图1所示。
1.2 企业成本现状分析
南宁事业部成本主要包括制造成本和期间费用两大类别。其中，制造成本包括。（1）人工费。（2）材料费。（3）机械费。（4）燃料及动力费。（5）制造费用。期间费用包括：（1）管理费用。（2）财务费用，（3）销售费用。
从表1可以看出，近五年来国旭集团南宁事业部在生产密度板过程中的制造成本费用占总费用成本的90%左右，其中，材料费用占比最高，达60%左右。期间费用占总费用成本的比例逐年增加，其中，财务费用占比较高，达5%左右。2019年开始慢慢回落。
1.3 企业原材料供应地分布基本情况
国旭集团南宁事业部主要木质原料供应区域包括高峰林场位于厂区周边的银岭、平甫、长客、界牌、六里、东升、延河等分场;南宁市区周边城区及武鸣县、马山县、隆安县、大新县、天等县、扶绥县;百色地区的平果县、田东县、田阳县、隆林县、德保县、靖西县、那坡县;河池地区大化县、都安县、巴马县、东兰县、凤山县。区域内的原料占比主要分布情况为：（1）高峰林场场内及向社会租地造林提供20%原料。（2）区域内县级林场提供20%原料。（3）集体林地、农民自留地提供50%。（4）木材加工企业“三剩物”提供10%，其中木材三剩物是采伐剩余物（指枝丫、树梢、树皮、树叶、树根及藤条、灌木等）、造材剩余物（指造材截头）和加工剩余物（指板皮、板材、木竹截头、锯沫、碎单板、木芯、刨花、木块、边角余料）的统称。
2 国旭集团南宁事业部企业成本管理存在的问题
2.1 成本核算不够详细
在深入了解南宁事业部高密度板成本构成的过程中，相关成本构成的明细无法从现有的报表中详细呈现，比如管理费用。在成本管理理论中，管理费是指因管理企业生产经营而发生的各项费用，具体可包括行政管理部门人员的工资、福利，同时还包括管理产生的物料消耗，办公费用和差旅费用等。然而，在南宁事业部的成本构成报表中，管理费用的组成主要是管理部门人员的工资、福利和办公所需的办公费用，未体现因业务需要进行的差旅费，生产研发过程中投入的研究与开发费用等。
从成本管理的内容角度看，管理成本主要根据管理过程分为决策成本、控制成本和责任成本。然而，在南宁事业部的管理成本构成中，未体现出费用与管理内容的关联，更无相关人员去核查具体的决策、控制和责任成本。决策失误或者决策不准确、生产运作过程的关键环节失控、在整个生产过程中相关责任人没有落实好责任，导致生产事故的发生，等等，这些情况都会给生产企业带来一定的损失，从而产生相应的管理成本。因此，从南宁事业部现有成本报表中的核算构成中看，成本核算还不够详细，相关成本的构成明细还需要进一步体现。
2.2 成本管理方法相对落后
成本管理的方法主要有：（1）基于经验的成本管理方法。（2）基于历史数据的成本控制方法。（3）基于预算的目标成本控制方法。（4）基于标杆的目标成本控制方法。（5）基于市场需求的目标成本控制方法。（6）基于价值分析的成本控制方法。现实中，鲜有企业能综合灵活运用这六种成本管理方法对企业成本进行管理。在对国旭集团南宁事业部的调研过程中，该事业部成本管理的方法主要采用基于经验和历史数据会计记账方式的成本管理方法。 当前处于经济快速变革的时期，社会需求从曾经的大批量生产到今天的个性化定制，企业作为经济社会的细胞组成部分，在经济社会变革过程中也需要不断改进。基于经验的成本管理方法，在经济社会不断变化的时代，不能较好地体现企业真实的成本。基于历史数据的成本控制方法，未能让企业找到创新突破的点，促使企业改革创新，适应经济社会的发展。
另外，从南宁事业部人造板生产工艺和流程角度看，成本管理方法结合工艺和生产流程来进行管理，更能准确反映成本的发生情况，从而让相关管理人员找出降低成本的途径。
2.3 原材料供应地较多导致材料成本较高
从国旭集团南宁事业部主要木质原料供应区域分布情况看，尽管木材原料供应区域都在广西区内，但原料供应地基本遍及全区，而广西总面积23.76万平方千米，较大的面积区域，让供应地相对分散，出现实际原料采购运输过程中不能集中采购的情况。这样的情况导致的后果是，材料费用占比在整个成本中最高，达60%以上。调研过程中发现，材料费包括采购原料成本，其中，采购原料成本又包括采购运输成本。供应地分布分散，致使每次采购原料的运输成本相差较大，最后平摊到全部运输成本中，最终未能具体体现不同原料产地不同运输方式产生的实际成本。
3 解决措施
3.1 健全成本核算体系
南宁事业部主要生产产品为中密度纤维板和刨花板。纤维板主要的物料消耗为木质原料和生产胶黏剂用的化工原料（甲醛、尿素、三聚氰胺等）。纤维板主要成本构成及比例：木质原料35%，化工原料22%，电10%，辅助原料5%，折旧6%，期间费用10%，维修费等2%。刨花板主要的物料消耗为木质原料和生产胶黏剂用的化工原料（甲醛、尿素、三聚氰胺等）。刨花板主要成本构成及比例：木质原料40%，化工原料16%，电6%，辅助原料9%，折旧7%，期间费用7%，維修费等4%。
南宁事业部成本核算的方式主要采用会计方式核算。会计方式核算成本是通过凭证、账户、报表对企业成本进行连续、系统、全面的记录和计算。然而，会计方式核算主要根据会计核算体系和会计准则对发生的费用进行记录，在南宁事业部现有的会计核算中，企业生产制造成本费用类科目主要包括管理费用、财务费用、销售费用、制造费用等，而对于采购原材料成本的确认，比如运输费用、装卸费、搬运费等较重要的成本核算项目未体现出来，也即在整个生产运作过程中，未体现出物流成本核算。
健全成本核算体系，需要把会计方式与统计方式相结合。会计方式与统计方式相结合核算成本，能较好地发挥两种成本核算方式的优势，客观全面准确地反映出企业生产与运作过程中产生的成本[2]。会计与统计结合方式模式下，企业成本核算可以分类归纳为显性成本核算和隐性成本核算。其中，隐性成本核算是在现行的会计核算体系之外的，通过统计原料库存和成品库存的存货，可以得出隐性成本。同时，在核算过程中，统计相关成本费用需要不断明确被统计的对象和口径，与生产运作相关的运输费用、装卸搬运费用等物流成本费用能更好地体现出来。
3.2 采用合理的成本管理方法
成本核算是成本管理的依据，在健全合理的成本核算基础上，采用合理的成本管理方法，能为企业降低生产运作成本，提高企业竞争力[3]。基于南宁事业部生产的纤维板和刨花板是根据订单式生产方式，也即接到生产订单才启动生产。结合该企业发展情况，作业成本法是促进该企业成本管理较合适的方法。
作业成本法是一种以作业或者企业活动为基准的成本计算与管理方法，精髓在于“作业消耗资源，产品消耗作业”[4]，运用作业成本法对企业生产经营进行成本管理，能更准确计算出间接成本和辅助费用，更全面详细地核算出真实的成本，让企业找到降低成本的途径。
针对南宁事业部，与现有的成本管理相比较，采用作业成本法对该部门进行成本管理的主要意义具体体现在以下三个方面。
（1）作业成本法能更全面地核算南宁事业部成本发生的范围。生产纤维板和刨花板都要消耗木料资源，作业成本法能把费用发生于成本核算对象之间最为直接和实质的因素进行分配并归集，突出选择作业反映成本发生的动因。在范围上，从成本消耗到产品生成过程都进行核算并归集。
（2）作业成本法能更好地满足生产企业内部管理的需要。南宁事业部人造板生产是一个从木质原料收购、运输、加工下料到产品生产的过程。每一个环节都产生对应的成本。作业成本法能追踪产品成本的形成和累计过程，能动态及时准确反映企业实际生产过程产生的成本，为企业内部管理提供有效的依据。
（3）作业成本法对成本的分配能更好地反映企业真实的间接成本。作业成本法在核算分配基础上确定成本动因，在人造板生产过程中，不同客户所需产品的订单规格不同，同一客户不同产品的订单处理次数也不同。以具体作业为分配成本的基准，能更准确地核算间接成本。
成本管理是企业管理的一个重要组成部分。健全完善的成本管理核算体系，采用对企业发展有效的成本管理方法，科学合理地实施成本管理，能节省企业所消耗的费用，提升企业整体管理水平，保持核心竞争力。
参考文献
贺志东.企业成本管理操作实务大全[M].北京：企业管理出版社，2018.
龙云艳.企业成本管理和内部控制体系的优化分析[J].财会学习，2020（31）：120-121.
宋冬冬.探究作业成本法在企业中的运用[J].经济研究导刊，2020（15）：84-85.
马贝贝.ABC作业成本法在物流企业成本管理中的应用[J].企业科技与发展，2019（09）：243-244.
关键词：成本管理;成本核算;作业成本法
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2021）03（a）--03
成本是体现企业生产经营管理水平高低的一个综合指标，是商品价值的组成部分，是为达到一定目的所消耗的资源的货币表现[1]。人造板生产企业是集原材料采购、产品与工艺设计、板材生产加工和销售为一体的企业类型，在整个生产过程中所消耗的人力、财力和物力是生产费用。成本管理是企业管理的一个重要组成部分。科学合理地实施成本管理，不仅能节约社会资源，节省企业所消耗的费用，还能提升企业整体管理水平，让企业保持核心竞争力。本文在对广西国旭林业发展集团南宁事业部深入调研的基础上，以企业成本管理理论为指导，针对广西国旭林业发展集团南宁事业部发展过程中成本管理存在的问题，提出相应的解决对策，以期对降低生产型企业成本提供合理的指导。
1 企业基本情况与成本现状
1.1 企业基本情况
南宁事业部，前身为广西高峰人造板有限公司，于1994年注册成立，公司位于广西南宁市高新区邕武路13号。2010年，广西国有高峰林场和广西南宁树木园联合发起设立广西华峰林业集团股份有限公司，广西高峰人造板有限公司经营性资产注入广西华峰林业集团股份有限公司，并作为其本部工厂，整体变更为南宁事业部。2016年10月，为整合资源，做强做大广西人造板企业，经广西林业厅批准，组建了以广西华峰林业集团股份有限公司为母体的广西国旭林业发展集团股份有限公司，成为集研发、生产、销售中高密度纤维板和刨花板的国有企业，南宁事业部相应变更为广西国旭林业发展集团股份有限公司的本部工厂。
南宁事业部主要生产“高林”牌中密度纤维板，是广西最早建成的几家人造板工厂之一，现拥有2條年产量15万立方米的中密度纤维板生产线。1号生产线于1997年9月建成投产，主要设备为德国比松公司生产的8层压机连续生产线，1999年新增2号生产线，主要设备为上海板机厂生产的9层压机生产线。产品幅面为2440mm×1220mm，厚度规格有30mm、25mm、21mm、20mm、18mm、15mm等，产品环保等级为E0、E1P2等，产品主要用于家具生产行业、装修行业、玩具及工艺品等，远销广东、西南、华东、华北、新疆等地。
南宁事业部自2020年1月起，执行1号生产线单线生产模式，2号生产线暂停生产。1号生产线单线生产产能8万立方米，生产产品主要以18mm、20mm、21mm、25mm、30mm家具板为主，订制生产18mm、20mm、21mm、25mm镂铣板为辅。现有职工180人，劳务外包工人63人，就业岗位251个，年营业收入约1.3亿元。近五年生产产量如图1所示。
1.2 企业成本现状分析
南宁事业部成本主要包括制造成本和期间费用两大类别。其中，制造成本包括。（1）人工费。（2）材料费。（3）机械费。（4）燃料及动力费。（5）制造费用。期间费用包括：（1）管理费用。（2）财务费用，（3）销售费用。
从表1可以看出，近五年来国旭集团南宁事业部在生产密度板过程中的制造成本费用占总费用成本的90%左右，其中，材料费用占比最高，达60%左右。期间费用占总费用成本的比例逐年增加，其中，财务费用占比较高，达5%左右。2019年开始慢慢回落。
1.3 企业原材料供应地分布基本情况
国旭集团南宁事业部主要木质原料供应区域包括高峰林场位于厂区周边的银岭、平甫、长客、界牌、六里、东升、延河等分场;南宁市区周边城区及武鸣县、马山县、隆安县、大新县、天等县、扶绥县;百色地区的平果县、田东县、田阳县、隆林县、德保县、靖西县、那坡县;河池地区大化县、都安县、巴马县、东兰县、凤山县。区域内的原料占比主要分布情况为：（1）高峰林场场内及向社会租地造林提供20%原料。（2）区域内县级林场提供20%原料。（3）集体林地、农民自留地提供50%。（4）木材加工企业“三剩物”提供10%，其中木材三剩物是采伐剩余物（指枝丫、树梢、树皮、树叶、树根及藤条、灌木等）、造材剩余物（指造材截头）和加工剩余物（指板皮、板材、木竹截头、锯沫、碎单板、木芯、刨花、木块、边角余料）的统称。
2 国旭集团南宁事业部企业成本管理存在的问题
2.1 成本核算不够详细
在深入了解南宁事业部高密度板成本构成的过程中，相关成本构成的明细无法从现有的报表中详细呈现，比如管理费用。在成本管理理论中，管理费是指因管理企业生产经营而发生的各项费用，具体可包括行政管理部门人员的工资、福利，同时还包括管理产生的物料消耗，办公费用和差旅费用等。然而，在南宁事业部的成本构成报表中，管理费用的组成主要是管理部门人员的工资、福利和办公所需的办公费用，未体现因业务需要进行的差旅费，生产研发过程中投入的研究与开发费用等。
从成本管理的内容角度看，管理成本主要根据管理过程分为决策成本、控制成本和责任成本。然而，在南宁事业部的管理成本构成中，未体现出费用与管理内容的关联，更无相关人员去核查具体的决策、控制和责任成本。决策失误或者决策不准确、生产运作过程的关键环节失控、在整个生产过程中相关责任人没有落实好责任，导致生产事故的发生，等等，这些情况都会给生产企业带来一定的损失，从而产生相应的管理成本。因此，从南宁事业部现有成本报表中的核算构成中看，成本核算还不够详细，相关成本的构成明细还需要进一步体现。
2.2 成本管理方法相对落后
成本管理的方法主要有：（1）基于经验的成本管理方法。（2）基于历史数据的成本控制方法。（3）基于预算的目标成本控制方法。（4）基于标杆的目标成本控制方法。（5）基于市场需求的目标成本控制方法。（6）基于价值分析的成本控制方法。现实中，鲜有企业能综合灵活运用这六种成本管理方法对企业成本进行管理。在对国旭集团南宁事业部的调研过程中，该事业部成本管理的方法主要采用基于经验和历史数据会计记账方式的成本管理方法。 当前处于经济快速变革的时期，社会需求从曾经的大批量生产到今天的个性化定制，企业作为经济社会的细胞组成部分，在经济社会变革过程中也需要不断改进。基于经验的成本管理方法，在经济社会不断变化的时代，不能较好地体现企业真实的成本。基于历史数据的成本控制方法，未能让企业找到创新突破的点，促使企业改革创新，适应经济社会的发展。
另外，从南宁事业部人造板生产工艺和流程角度看，成本管理方法结合工艺和生产流程来进行管理，更能准确反映成本的发生情况，从而让相关管理人员找出降低成本的途径。
2.3 原材料供应地较多导致材料成本较高
从国旭集团南宁事业部主要木质原料供应区域分布情况看，尽管木材原料供应区域都在广西区内，但原料供应地基本遍及全区，而广西总面积23.76万平方千米，较大的面积区域，让供应地相对分散，出现实际原料采购运输过程中不能集中采购的情况。这样的情况导致的后果是，材料费用占比在整个成本中最高，达60%以上。调研过程中发现，材料费包括采购原料成本，其中，采购原料成本又包括采购运输成本。供应地分布分散，致使每次采购原料的运输成本相差较大，最后平摊到全部运输成本中，最终未能具体体现不同原料产地不同运输方式产生的实际成本。
3 解决措施
3.1 健全成本核算体系
南宁事业部主要生产产品为中密度纤维板和刨花板。纤维板主要的物料消耗为木质原料和生产胶黏剂用的化工原料（甲醛、尿素、三聚氰胺等）。纤维板主要成本构成及比例：木质原料35%，化工原料22%，电10%，辅助原料5%，折旧6%，期间费用10%，维修费等2%。刨花板主要的物料消耗为木质原料和生产胶黏剂用的化工原料（甲醛、尿素、三聚氰胺等）。刨花板主要成本构成及比例：木质原料40%，化工原料16%，电6%，辅助原料9%，折旧7%，期间费用7%，維修费等4%。
南宁事业部成本核算的方式主要采用会计方式核算。会计方式核算成本是通过凭证、账户、报表对企业成本进行连续、系统、全面的记录和计算。然而，会计方式核算主要根据会计核算体系和会计准则对发生的费用进行记录，在南宁事业部现有的会计核算中，企业生产制造成本费用类科目主要包括管理费用、财务费用、销售费用、制造费用等，而对于采购原材料成本的确认，比如运输费用、装卸费、搬运费等较重要的成本核算项目未体现出来，也即在整个生产运作过程中，未体现出物流成本核算。
健全成本核算体系，需要把会计方式与统计方式相结合。会计方式与统计方式相结合核算成本，能较好地发挥两种成本核算方式的优势，客观全面准确地反映出企业生产与运作过程中产生的成本[2]。会计与统计结合方式模式下，企业成本核算可以分类归纳为显性成本核算和隐性成本核算。其中，隐性成本核算是在现行的会计核算体系之外的，通过统计原料库存和成品库存的存货，可以得出隐性成本。同时，在核算过程中，统计相关成本费用需要不断明确被统计的对象和口径，与生产运作相关的运输费用、装卸搬运费用等物流成本费用能更好地体现出来。
3.2 采用合理的成本管理方法
成本核算是成本管理的依据，在健全合理的成本核算基础上，采用合理的成本管理方法，能为企业降低生产运作成本，提高企业竞争力[3]。基于南宁事业部生产的纤维板和刨花板是根据订单式生产方式，也即接到生产订单才启动生产。结合该企业发展情况，作业成本法是促进该企业成本管理较合适的方法。
作业成本法是一种以作业或者企业活动为基准的成本计算与管理方法，精髓在于“作业消耗资源，产品消耗作业”[4]，运用作业成本法对企业生产经营进行成本管理，能更准确计算出间接成本和辅助费用，更全面详细地核算出真实的成本，让企业找到降低成本的途径。
针对南宁事业部，与现有的成本管理相比较，采用作业成本法对该部门进行成本管理的主要意义具体体现在以下三个方面。
（1）作业成本法能更全面地核算南宁事业部成本发生的范围。生产纤维板和刨花板都要消耗木料资源，作业成本法能把费用发生于成本核算对象之间最为直接和实质的因素进行分配并归集，突出选择作业反映成本发生的动因。在范围上，从成本消耗到产品生成过程都进行核算并归集。
（2）作业成本法能更好地满足生产企业内部管理的需要。南宁事业部人造板生产是一个从木质原料收购、运输、加工下料到产品生产的过程。每一个环节都产生对应的成本。作业成本法能追踪产品成本的形成和累计过程，能动态及时准确反映企业实际生产过程产生的成本，为企业内部管理提供有效的依据。
（3）作业成本法对成本的分配能更好地反映企业真实的间接成本。作业成本法在核算分配基础上确定成本动因，在人造板生产过程中，不同客户所需产品的订单规格不同，同一客户不同产品的订单处理次数也不同。以具体作业为分配成本的基准，能更准确地核算间接成本。
成本管理是企业管理的一个重要组成部分。健全完善的成本管理核算体系，采用对企业发展有效的成本管理方法，科学合理地实施成本管理，能节省企业所消耗的费用，提升企业整体管理水平，保持核心竞争力。
参考文献
贺志东.企业成本管理操作实务大全[M].北京：企业管理出版社，2018.
龙云艳.企业成本管理和内部控制体系的优化分析[J].财会学习，2020（31）：120-121.
宋冬冬.探究作业成本法在企业中的运用[J].经济研究导刊，2020（15）：84-85.
马贝贝.ABC作业成本法在物流企业成本管理中的应用[J].企业科技与发展，2019（09）：243-244.