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[摘 要] 随着铁路运输企业市场化程度的不断提高，在资金的筹措、运用、结算管理等环节存在着潜在的风险，特别是大规模铁路建设对资金的巨额需求和实施路局直管站段新体制，给铁路运输企业资金运用和安全管理带来了严峻挑战，建立科学合理的铁路资金监管体系对铁路企业的持续经营和发展有着重要意义。本文对构建铁路资金监管体系进行研究,力求对铁路资金风险管理提供一些有意义的借鉴。
[关键词] 铁路 资金监管 内控制度
资金是企业生存与发展的基础，是企业进行生产经营活动的血脉，其高流动性极易引发贪污、诈骗、挪用等违法违纪行为。本文围绕当前铁路资金管理存在的问题，从建立资金内控制度，加强信息化建设，健全监督激励机制，构建监控网络等方面进行探讨，构建一个相对完善的铁路资金监管体系。
一、目前铁路资金监管存在的问题
（一）信息相对滞后，不能做到资金实时监控
铁路单位每天发生涉及资金的经济业务种类繁多、数量巨大，动态信息难以及时统计。铁道部、铁路局两级结算中心无法实时看到当日某一时点的资金存量和内、外部资金流量，只能通过内部网络看到内部资金信息，然后通过银行网络系统查询到一部分外部资金信息。上级主管部门，想了解这些信息，必须通过各级资金结算中心汇总后才能计算出来，此时，动态信息的实效性已经大打折扣，不能做到资金实时监控。
（二）监控不力，缺乏事前、事中的严格监督
目前开发和运用的资金监管系统，与专业银行网络衔接获取资金动向的功能没有充分挖潜，造成对资金的运动环节监控不力，缺乏事前、事中的严格监督，导致掌握资金信息不全面，影响对资金运用过程的风险控制，资金的流向与控制脱节。
（三）监督责任不明确，监控效果弱化
铁路企业的资金管理内部制衡机制、外部监督责任不明确，造成各项监督制度没有及时有效地发挥作用，使监督职能在一定程度上流于形式，同时对发生问题的责任部门、责任人处罚不到位，影响管理制度的刚性约束，削弱了资金管理力度。虽然铁路局与银行签订了账户监管协议，授权银行对批准在该行开立的铁路单位银行账户进行监管，但是银行毕竟不属于铁路系统，银行出于盈利或者吸收存款等考虑，存在不监管和少监管的情况，并且存在信息传递不及时的现象，使监管弱化，发生资金风险的概率大大增加。
二 、解决当前铁路资金监管问题采取的措施
资金管理是企业财务管理的核心内容。要解决上述问题，确保铁路资金安全，防范资金风险，保证资金运作的良性循环，应采取如下措施：
（一）建立和完善资金管理内部控制体系
从加强资金管理、防范资金风险、确保资金安全可控、高效运作的一系列环节出发，完善和健全铁路内部资金管理内控制度，形成事前防范、事中控制和事后监督的控制体系，明确工作流程、审批权限、岗位职责、监督管理等要求，确保内控制度的有效执行。
1、坚持“上下联控、横向联锁、双向互控”的原则，实施银行企业双向安全把关，共同构筑资金“安全防范网”。严格审核资金用途，把好资金支付监管关。资金结算所要建立大额资金支付台帐，增强对大额资金的实时控制。
2、紧盯关键控制环节，始终把大额资金和现金支付作为防范资金风险的关键，严把调剂资金、调拨资金支付环节。一是严格执行大额资金集体决策、支付联签制度，落实大额资金审批支付的每一个环节。各结算网点严格按照大额支付标准，审核付款单位支付审批材料，对无审批材料和不符合规定的支付款项不予受理，并登记各单位大额支付情况，及时发现资金流出的异常情况，避免引发资金风险。二是推行现金使用“监管表”、“登记簿”制度，确保现金支付安全、合规。三是建立内部调剂资金监管制度，在确保调剂资金使用安全的基础上，结算所与调剂单位签订《调剂资金使用监管协议》，严格约定调剂资金的额度和用途，确保调剂资金安全。
3、加强内部结算稽核。一是借鉴专业银行稽核监督办法，及时将上一日各结算室结算业务票据统一集中到局结算所，由稽核人员核对结算票据相关要素，在第一时间内防错查弊。二是发现问题及时填发“查证函”， 督促结算室和有关部门对照查证内容反馈意见，及时对出现的差错进行整改落实。三是在内部结算稽核中，严格票据缴送管理控制，强化票据接取管理，突出票据审核的时效性，并狠抓“当日审查稽核、次日票据稽核、大额资金流向、周五资金风险”四个关键控制点，提高票据审查稽核的针对性和准确性。四是结算中心有必要加大非现场稽核的科技投入，尽快开发出非现场稽核系统软件。通过连续地搜索被稽核单位的各种数据、资料，依据预定的程序和方法，分析、评价、监测其经营过程中的风险现状和发展趋势，从结算程序中直接获取数据，按稽核程序对数据进行分析，以便及时发现异常。
4、实行全员卡控机制。根据职责范围，按照逐级负责制的原则，确立授权与批准的制度。各级部门必须在授权范围内行使职权和承担责任，并相应建立责任追究联控制度，对各级人员保证资金安全、防范资金风险实行连带责任追究考核管理，构建安全包保、逐级联控、责任到人的考核机制。
5、设定付款权限和超限额付款审批制度。对各单位可根据管理要求，设定资金支付限额，对限额以上的资金支付，必须经过相应的授权认可，否则，就无法支付，这样可减少违规操作，有效防范资金风险，实现资金的风险控制和风险管理。
6、构建预警预报机制。一是集体会诊预警。建立资金安全管理动态监测分析制度，对大额资金划拨和内部资金调剂等重大事项，集体研究方案，确保资金有序运作。二是风险分析预警。对资金调剂单位，参照财务指标的行业标准及专业银行信用等级评定办法，进行授信评级，构建信用管理体系。同时，要求按照人民银行《贷款风险分类指导原则》，对调剂款进行风险分类，构建风险管理等级体系。
（二）推行全面预算管理，严格资金支出的事前、事中控制
资金的全面预算管理是以防范资金风险、规范资金管理、提高资金效益为宗旨，要渗透到经营业务活动的每一过程、每一环节、每个部门和每个岗位。作为铁路企业，预算范围要扩大到整个铁路运输生产、多种经营、铁路基本建设资金，由主业的资金预算扩大到包括多经、集经、工附业、二级核算单位在内的全方位资金预算。通过铁路资金集中管理系统分析各单位资金计划，每天预测现金流入及流出的状况，编制资金运用预算，制定资金運用计划，强化事前预算和预测、事中监督和控制、事后分析和考核的机制。定期对各项资金预算执行情况进行考核分析，严格执行全面预算管理，杜绝无预算支出。凡是预算外支出，必须落实款源，有企业联席会议纪要，否则，资金结算部门一律不予支付，并向单位领导、监督管理部门和上级财会部门报告。
（三）利用计算机技术，完善资金监控系统，加强信息化建设
1、计算机网络技术和统一的财务管理软件是实施资金集中管理和有效监督控制的必然选择。财务管理的最高层次是业务和财务的一体化，企业应结合实际，积极引进、开发、运用统一的财务与业务一体化的管理软件，逐步实现生产经营全过程的信息流、物流、资金流的集成和数据共享，通过内部局域网或直接利用国际互联网，可随时汇集财务会计信息，查询所属单位资金流向，避免了传统手工填制报表的弊端，保障了财务会计信息传递的效率和质量，提高了管理决策的水平，进而促进和完善资金管理和控制。
2、加强银企合作，依托银行现金管理等系统，使铁路资金实现高度集中。在理顺各方利益关系的基础上，加强银企合作，充分利用银行现金管理、账户管理等系统，采取包括现金管理、自动汇划、账户管理在内的多种服务产品和服务工具，不断优化完善资金集中的技术手段。同时运用网上银行系统可随时查看归集账户资金动态，实时监督、监控所属单位资金流向、资金用途是否合理，使铁路资金实现高度集中，确保铁路资金使用安全。
3、随着网络的运用发展，通过网上银行建立资金结算系统、资金监控系统与商业银行系统信息处理的桥梁和纽带，提高资金结算业务的处理效率，简化业务流程，实现资金实时监控。从薄弱环节入手，借助计算机管理软件，减少人为因素，从技术上解决信息不及时和监督滞后问题。如图所示设计资金监控系统核心业务流程，其中资金监控系统主要提供内部结算账户查询、归集账户查询、监管账户查询以及监控警报等功能。
（四）建立有效的风险防范体系
1、實行财务人员委派制。实施“会计委派制”，实现一级对一级负责的有效监督机制，确保会计信息真实。委派的财务人员既对企业总财务负责，行使所有者会计职能，又对经营者负责，行使企业内部会计职能，在行使所有者会计职能的同时还承担着内部审计的职能。该项制度的实行，确保企业内统一的财务政策的有效运行，强化了事前、事中的及时监督，筑牢抵御资金风险的安全屏障。
2、积极开展内部审计，前移监督关口。内部审计包括内部财务审计和内部经营审计。就铁路企业而言，随着资金风险的日益加大，内部审计的工作重点应该发生变化，要由“财务控制”转向“风险控制”，在分析、确认和揭示关键性的资金风险的基础上，努力规避风险、转移风险和控制风险。强调内部审计与监督不应仅仅是对财务会计信息和经营业绩真实性与合法性的结果性审计和监督，而且更重要的是对企业规章制度和重大经营决策贯彻执行情况的过程性审计和监督，把监督关口前移，将更多的精力放到管理审计中去，强化事前预防和事中控制，保证企业各项经营活动都在严格的程序下进行。财会主管部门和资金结算部门要在充分发挥内部监督检查作用的基础上，进一步利用社会审计力量，结合年度会计报表审计，进行资金安全审计。
三、今后应注意的问题
通过建立和完善资金监管体系，强化各部门的协调配合，筑牢防范资金风险的立体防线，形成确保资金安全的整体合力。铁路局财务主管部门作为本企业资金的主管部门，必须担当资金集中监管的主要责任；资金结算中心应加强对开户单位的柜台支付监管、稽核后监管和网上集团账户监管，发现违规支付的，应及时制止并报告上级财务主管部门；铁路局审计、监察、收入等主管部门，应按各自职责权限，加强对同级和下级单位账户和资金安全监管，将账户和资金安全监管工作纳入日常工作，建立长效机制，像对待运输安全一样对待资金安全问题，确保资金安全管理问题真正落到实处。
参考文献：
[1] 铁道部.《关于进一步加强资金管理防范资金风险确保资金安全的若干意见》（铁办[2005]10号）.
[2] 翟建国.强化资金安全监督管理 实施防范资金风险战略.中国铁路.2006（3）.17-19.
[3] 朱琳.论企业财务预警系统的构建[J].企业技术开发.2005.(2).46-48.
[4] 铁道部.《关于加强铁路局及其所属单位银行账户监管和实施资金归集工作的通知》（铁财[2007]181、182号）.
作者简介：
张 菁，女，1980年10月出生，北京交通大学会计学硕士，会计师，现在西安铁路局资金结算所工作
[关键词] 铁路 资金监管 内控制度
资金是企业生存与发展的基础，是企业进行生产经营活动的血脉，其高流动性极易引发贪污、诈骗、挪用等违法违纪行为。本文围绕当前铁路资金管理存在的问题，从建立资金内控制度，加强信息化建设，健全监督激励机制，构建监控网络等方面进行探讨，构建一个相对完善的铁路资金监管体系。
一、目前铁路资金监管存在的问题
（一）信息相对滞后，不能做到资金实时监控
铁路单位每天发生涉及资金的经济业务种类繁多、数量巨大，动态信息难以及时统计。铁道部、铁路局两级结算中心无法实时看到当日某一时点的资金存量和内、外部资金流量，只能通过内部网络看到内部资金信息，然后通过银行网络系统查询到一部分外部资金信息。上级主管部门，想了解这些信息，必须通过各级资金结算中心汇总后才能计算出来，此时，动态信息的实效性已经大打折扣，不能做到资金实时监控。
（二）监控不力，缺乏事前、事中的严格监督
目前开发和运用的资金监管系统，与专业银行网络衔接获取资金动向的功能没有充分挖潜，造成对资金的运动环节监控不力，缺乏事前、事中的严格监督，导致掌握资金信息不全面，影响对资金运用过程的风险控制，资金的流向与控制脱节。
（三）监督责任不明确，监控效果弱化
铁路企业的资金管理内部制衡机制、外部监督责任不明确，造成各项监督制度没有及时有效地发挥作用，使监督职能在一定程度上流于形式，同时对发生问题的责任部门、责任人处罚不到位，影响管理制度的刚性约束，削弱了资金管理力度。虽然铁路局与银行签订了账户监管协议，授权银行对批准在该行开立的铁路单位银行账户进行监管，但是银行毕竟不属于铁路系统，银行出于盈利或者吸收存款等考虑，存在不监管和少监管的情况，并且存在信息传递不及时的现象，使监管弱化，发生资金风险的概率大大增加。
二 、解决当前铁路资金监管问题采取的措施
资金管理是企业财务管理的核心内容。要解决上述问题，确保铁路资金安全，防范资金风险，保证资金运作的良性循环，应采取如下措施：
（一）建立和完善资金管理内部控制体系
从加强资金管理、防范资金风险、确保资金安全可控、高效运作的一系列环节出发，完善和健全铁路内部资金管理内控制度，形成事前防范、事中控制和事后监督的控制体系，明确工作流程、审批权限、岗位职责、监督管理等要求，确保内控制度的有效执行。
1、坚持“上下联控、横向联锁、双向互控”的原则，实施银行企业双向安全把关，共同构筑资金“安全防范网”。严格审核资金用途，把好资金支付监管关。资金结算所要建立大额资金支付台帐，增强对大额资金的实时控制。
2、紧盯关键控制环节，始终把大额资金和现金支付作为防范资金风险的关键，严把调剂资金、调拨资金支付环节。一是严格执行大额资金集体决策、支付联签制度，落实大额资金审批支付的每一个环节。各结算网点严格按照大额支付标准，审核付款单位支付审批材料，对无审批材料和不符合规定的支付款项不予受理，并登记各单位大额支付情况，及时发现资金流出的异常情况，避免引发资金风险。二是推行现金使用“监管表”、“登记簿”制度，确保现金支付安全、合规。三是建立内部调剂资金监管制度，在确保调剂资金使用安全的基础上，结算所与调剂单位签订《调剂资金使用监管协议》，严格约定调剂资金的额度和用途，确保调剂资金安全。
3、加强内部结算稽核。一是借鉴专业银行稽核监督办法，及时将上一日各结算室结算业务票据统一集中到局结算所，由稽核人员核对结算票据相关要素，在第一时间内防错查弊。二是发现问题及时填发“查证函”， 督促结算室和有关部门对照查证内容反馈意见，及时对出现的差错进行整改落实。三是在内部结算稽核中，严格票据缴送管理控制，强化票据接取管理，突出票据审核的时效性，并狠抓“当日审查稽核、次日票据稽核、大额资金流向、周五资金风险”四个关键控制点，提高票据审查稽核的针对性和准确性。四是结算中心有必要加大非现场稽核的科技投入，尽快开发出非现场稽核系统软件。通过连续地搜索被稽核单位的各种数据、资料，依据预定的程序和方法，分析、评价、监测其经营过程中的风险现状和发展趋势，从结算程序中直接获取数据，按稽核程序对数据进行分析，以便及时发现异常。
4、实行全员卡控机制。根据职责范围，按照逐级负责制的原则，确立授权与批准的制度。各级部门必须在授权范围内行使职权和承担责任，并相应建立责任追究联控制度，对各级人员保证资金安全、防范资金风险实行连带责任追究考核管理，构建安全包保、逐级联控、责任到人的考核机制。
5、设定付款权限和超限额付款审批制度。对各单位可根据管理要求，设定资金支付限额，对限额以上的资金支付，必须经过相应的授权认可，否则，就无法支付，这样可减少违规操作，有效防范资金风险，实现资金的风险控制和风险管理。
6、构建预警预报机制。一是集体会诊预警。建立资金安全管理动态监测分析制度，对大额资金划拨和内部资金调剂等重大事项，集体研究方案，确保资金有序运作。二是风险分析预警。对资金调剂单位，参照财务指标的行业标准及专业银行信用等级评定办法，进行授信评级，构建信用管理体系。同时，要求按照人民银行《贷款风险分类指导原则》，对调剂款进行风险分类，构建风险管理等级体系。
（二）推行全面预算管理，严格资金支出的事前、事中控制
资金的全面预算管理是以防范资金风险、规范资金管理、提高资金效益为宗旨，要渗透到经营业务活动的每一过程、每一环节、每个部门和每个岗位。作为铁路企业，预算范围要扩大到整个铁路运输生产、多种经营、铁路基本建设资金，由主业的资金预算扩大到包括多经、集经、工附业、二级核算单位在内的全方位资金预算。通过铁路资金集中管理系统分析各单位资金计划，每天预测现金流入及流出的状况，编制资金运用预算，制定资金運用计划，强化事前预算和预测、事中监督和控制、事后分析和考核的机制。定期对各项资金预算执行情况进行考核分析，严格执行全面预算管理，杜绝无预算支出。凡是预算外支出，必须落实款源，有企业联席会议纪要，否则，资金结算部门一律不予支付，并向单位领导、监督管理部门和上级财会部门报告。
（三）利用计算机技术，完善资金监控系统，加强信息化建设
1、计算机网络技术和统一的财务管理软件是实施资金集中管理和有效监督控制的必然选择。财务管理的最高层次是业务和财务的一体化，企业应结合实际，积极引进、开发、运用统一的财务与业务一体化的管理软件，逐步实现生产经营全过程的信息流、物流、资金流的集成和数据共享，通过内部局域网或直接利用国际互联网，可随时汇集财务会计信息，查询所属单位资金流向，避免了传统手工填制报表的弊端，保障了财务会计信息传递的效率和质量，提高了管理决策的水平，进而促进和完善资金管理和控制。
2、加强银企合作，依托银行现金管理等系统，使铁路资金实现高度集中。在理顺各方利益关系的基础上，加强银企合作，充分利用银行现金管理、账户管理等系统，采取包括现金管理、自动汇划、账户管理在内的多种服务产品和服务工具，不断优化完善资金集中的技术手段。同时运用网上银行系统可随时查看归集账户资金动态，实时监督、监控所属单位资金流向、资金用途是否合理，使铁路资金实现高度集中，确保铁路资金使用安全。
3、随着网络的运用发展，通过网上银行建立资金结算系统、资金监控系统与商业银行系统信息处理的桥梁和纽带，提高资金结算业务的处理效率，简化业务流程，实现资金实时监控。从薄弱环节入手，借助计算机管理软件，减少人为因素，从技术上解决信息不及时和监督滞后问题。如图所示设计资金监控系统核心业务流程，其中资金监控系统主要提供内部结算账户查询、归集账户查询、监管账户查询以及监控警报等功能。
（四）建立有效的风险防范体系
1、實行财务人员委派制。实施“会计委派制”，实现一级对一级负责的有效监督机制，确保会计信息真实。委派的财务人员既对企业总财务负责，行使所有者会计职能，又对经营者负责，行使企业内部会计职能，在行使所有者会计职能的同时还承担着内部审计的职能。该项制度的实行，确保企业内统一的财务政策的有效运行，强化了事前、事中的及时监督，筑牢抵御资金风险的安全屏障。
2、积极开展内部审计，前移监督关口。内部审计包括内部财务审计和内部经营审计。就铁路企业而言，随着资金风险的日益加大，内部审计的工作重点应该发生变化，要由“财务控制”转向“风险控制”，在分析、确认和揭示关键性的资金风险的基础上，努力规避风险、转移风险和控制风险。强调内部审计与监督不应仅仅是对财务会计信息和经营业绩真实性与合法性的结果性审计和监督，而且更重要的是对企业规章制度和重大经营决策贯彻执行情况的过程性审计和监督，把监督关口前移，将更多的精力放到管理审计中去，强化事前预防和事中控制，保证企业各项经营活动都在严格的程序下进行。财会主管部门和资金结算部门要在充分发挥内部监督检查作用的基础上，进一步利用社会审计力量，结合年度会计报表审计，进行资金安全审计。
三、今后应注意的问题
通过建立和完善资金监管体系，强化各部门的协调配合，筑牢防范资金风险的立体防线，形成确保资金安全的整体合力。铁路局财务主管部门作为本企业资金的主管部门，必须担当资金集中监管的主要责任；资金结算中心应加强对开户单位的柜台支付监管、稽核后监管和网上集团账户监管，发现违规支付的，应及时制止并报告上级财务主管部门；铁路局审计、监察、收入等主管部门，应按各自职责权限，加强对同级和下级单位账户和资金安全监管，将账户和资金安全监管工作纳入日常工作，建立长效机制，像对待运输安全一样对待资金安全问题，确保资金安全管理问题真正落到实处。
参考文献：
[1] 铁道部.《关于进一步加强资金管理防范资金风险确保资金安全的若干意见》（铁办[2005]10号）.
[2] 翟建国.强化资金安全监督管理 实施防范资金风险战略.中国铁路.2006（3）.17-19.
[3] 朱琳.论企业财务预警系统的构建[J].企业技术开发.2005.(2).46-48.
[4] 铁道部.《关于加强铁路局及其所属单位银行账户监管和实施资金归集工作的通知》（铁财[2007]181、182号）.
作者简介：
张 菁，女，1980年10月出生，北京交通大学会计学硕士，会计师，现在西安铁路局资金结算所工作