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文章就审计风险形成的原因进行研究，分析审计风险可能存在的环节，最后提出从审计人员、被审单位、审计方法以及国家法律法规等方面入手制定风险应对策略。
一、审计风险成因
1、审计风险外部成因
（1）经济因素对审计的影响。市场经济参与者的多元化，被审单位行为的波动性，如企业改组、兼并、重组等，使审计人员对企业的情况难以全面地掌握和评价，增加了审计风险。
（2）社会因素对审计的影响。由于企业内部控制制度不完善或执行不力，但审计人员又不能觉察所造成的风险。即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种修正风险。
（3）法律因素的影响。法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不一致，审计人员就会失去统一标准，增加风险机会。
（4）会计电算化信息系统的广泛使用所带来的负面影响。在电算化会计信息系统下，被审单位经济活动记录都已变成由计算机按程序指令自动完成，然而储存在电脑中的会计信息很容易被篡改、删除或转移，而且操作记录不易发觉，这也就增大了审计风险的可能性。
2、审计风险内部成因
（1）审计人员的专业技能和岗位素养低下。审计工作是一种专业性和技术性很强的职业，因此对人的要求就相应较高。若是审计人员的责任心不够强，职业道德水平不高，则就会造成很大的工作失误，进而形成审计风险。
（2）所采用的审计技术方法落后。现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提。审计人员就必须追求审计效率和效果的平衡。他们把审计的重点放在各个重要组成项目上，抽取全部业务的一部分来进行审查，而抽取的样本及其代表的整体主观结论和客观事实之间的可能存在一定偏离，从而形成一定审计风险。
（3）被审计单位内部控制机制存在薄弱环节。现在，许多被审计单位没有一套完备的内部控制制度，其经济活动记录的会计报表真实性、合法性无法验证，这也造成审计风险的存在。
二、审计风险存在的主要环节
1.签订审计约定书环节的风险。一般情况下，除老客户外，会计师事务所对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不了解，而这些方面的状况又恰恰是审计机构和注册会计师能否得出客观、真实审计结论，发表客观、真实审计意见的基础。签订约定书环节是产生审计风险的源头。
2.审计抽样的风险。CPA在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以提高审计效率，同时也能保证审计质量、防范审计风险。因为CPA在审计过程中不可能面面俱到，而每一经济事项在财务会计上的反映真实与否，又关系到企业财务报表的客观性、合法性和真实性，这就有一个“公允”的问题。要达到公允的程度并不容易，误差必须控制在可接受的范围内。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反映程度。
3.审计取证环节的风险。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。
4.审计报告环节的风险。按照审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各计程序和正常逻辑思维审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计环节。事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。
三、审计风险的改进策略
1.加强审计队伍建设，提升工作人员的素质与水平。审计人员应当强化责任意识，树立风险意识，坚持实事求是，客观公正，并树立严谨踏实的工作作风，认真负责的对待每一项审计业务，严格按照独立审计准则进行审计，以确保质量，降低风险。
2.采用科学合理的审计方法。在方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以保证质量为前提，统筹运用各种方法。例如，为了更好地收集审计证据，必须将审阅法与其他审计方法结合起来使用。交叉使用传统的审计方法来获取审计证据，这样所获得审计证据不论从数量上还要从质量上都显得更为充分，达到降低审计风险的目的
3.改善被审计单位的内部控制。由于被审计单位的内部控制制度存在一定的缺陷，所以被审计单位应从加强经济业务管理、内部控制制度与内部激励制度相结合、建立和完善内部控制评价体系三个方面完善内部控制制度，确保其经济活动经济资料合法性合理性。
4.健全各项法律制度。法律法规和法律准则是审计人员判断是非的标准，随着经济的发展，社会环境的变迁，随时都会出现新的情况新的问题，需要对我国现行的有关审计的法规应除注册会计师的民事责任方面的管理等方面进行完善。
参考文献：
[1]成焕玲.审计风险的形成原因及其对策分析[J].新西部，2010（03）.
[2]鄧笑蓉.会计师事务所对审计风险的防范与控制[J].北方经贸，2010（03）.
（作者单位：重庆市渝北区国家税务局）
一、审计风险成因
1、审计风险外部成因
（1）经济因素对审计的影响。市场经济参与者的多元化，被审单位行为的波动性，如企业改组、兼并、重组等，使审计人员对企业的情况难以全面地掌握和评价，增加了审计风险。
（2）社会因素对审计的影响。由于企业内部控制制度不完善或执行不力，但审计人员又不能觉察所造成的风险。即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种修正风险。
（3）法律因素的影响。法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不一致，审计人员就会失去统一标准，增加风险机会。
（4）会计电算化信息系统的广泛使用所带来的负面影响。在电算化会计信息系统下，被审单位经济活动记录都已变成由计算机按程序指令自动完成，然而储存在电脑中的会计信息很容易被篡改、删除或转移，而且操作记录不易发觉，这也就增大了审计风险的可能性。
2、审计风险内部成因
（1）审计人员的专业技能和岗位素养低下。审计工作是一种专业性和技术性很强的职业，因此对人的要求就相应较高。若是审计人员的责任心不够强，职业道德水平不高，则就会造成很大的工作失误，进而形成审计风险。
（2）所采用的审计技术方法落后。现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要前提。审计人员就必须追求审计效率和效果的平衡。他们把审计的重点放在各个重要组成项目上，抽取全部业务的一部分来进行审查，而抽取的样本及其代表的整体主观结论和客观事实之间的可能存在一定偏离，从而形成一定审计风险。
（3）被审计单位内部控制机制存在薄弱环节。现在，许多被审计单位没有一套完备的内部控制制度，其经济活动记录的会计报表真实性、合法性无法验证，这也造成审计风险的存在。
二、审计风险存在的主要环节
1.签订审计约定书环节的风险。一般情况下，除老客户外，会计师事务所对被审计单位内部财务制度和内控系统是否健全和有效并不了解，而这些方面的状况又恰恰是审计机构和注册会计师能否得出客观、真实审计结论，发表客观、真实审计意见的基础。签订约定书环节是产生审计风险的源头。
2.审计抽样的风险。CPA在审计过程中正确运用审计抽样方法不仅可以提高审计效率，同时也能保证审计质量、防范审计风险。因为CPA在审计过程中不可能面面俱到，而每一经济事项在财务会计上的反映真实与否，又关系到企业财务报表的客观性、合法性和真实性，这就有一个“公允”的问题。要达到公允的程度并不容易，误差必须控制在可接受的范围内。这就要求抽样要有可靠性，组成适量、有效的样本，以尽可能提高样本对总体的反映程度。
3.审计取证环节的风险。错误、失真的审计证据必然得出错误的审计结论，不全面、不充足的审计证据必然会得出片面、不可靠的审计结论。
4.审计报告环节的风险。按照审计抽样、取证所形成的工作底稿做出的，好像审计风险应存在于审计报告以前各计程序和正常逻辑思维审计报告是依据审计约定书规定的内容和要求，依据审计环节。事实上，撰写审计报告本身不但存在风险，而且是防范风险的重要环节。
三、审计风险的改进策略
1.加强审计队伍建设，提升工作人员的素质与水平。审计人员应当强化责任意识，树立风险意识，坚持实事求是，客观公正，并树立严谨踏实的工作作风，认真负责的对待每一项审计业务，严格按照独立审计准则进行审计，以确保质量，降低风险。
2.采用科学合理的审计方法。在方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以保证质量为前提，统筹运用各种方法。例如，为了更好地收集审计证据，必须将审阅法与其他审计方法结合起来使用。交叉使用传统的审计方法来获取审计证据，这样所获得审计证据不论从数量上还要从质量上都显得更为充分，达到降低审计风险的目的
3.改善被审计单位的内部控制。由于被审计单位的内部控制制度存在一定的缺陷，所以被审计单位应从加强经济业务管理、内部控制制度与内部激励制度相结合、建立和完善内部控制评价体系三个方面完善内部控制制度，确保其经济活动经济资料合法性合理性。
4.健全各项法律制度。法律法规和法律准则是审计人员判断是非的标准，随着经济的发展，社会环境的变迁，随时都会出现新的情况新的问题，需要对我国现行的有关审计的法规应除注册会计师的民事责任方面的管理等方面进行完善。
参考文献：
[1]成焕玲.审计风险的形成原因及其对策分析[J].新西部，2010（03）.
[2]鄧笑蓉.会计师事务所对审计风险的防范与控制[J].北方经贸，2010（03）.
（作者单位：重庆市渝北区国家税务局）