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【摘 要】 从宏观税收负担的概念出发，实证分析我国自1991年以来，宏观产业结构的优化对税收增长产生的影响，得出了第二、三产业结构变化是引起宏观税收负担变化的重要原因之一。
【关键词】 税收负担 产业结构
1. 我国宏观税负现状
1.1 宏观税负基本概述
宏观税负是指一个国家的总体税负水平，税负负担反映了国家、企业与个人三者之间的利益分配关系，是税制的核心问题之一。宏观税负一般通过一定时期内税收收入总量占同期GDP的比重来反映。我国在理论界有三个口径的宏观税负，分别是：（1）小口径的宏观税负：税收收入占GDP比重；（2）中口径的宏观税负：财政收入占GDP的比重；（3）大口径的宏观税负：政府收入占GDP的比重。考虑到分析需要及数据的可获性，本文提到的宏观税负水平均采用小口径宏观税负
1.2 我国宏观税负发展情况
1992年，十四大提出经济体制改革的目标是确立社会主义市场经济體制，进一步加快改革开放步伐。1994年实施了新中国成立以来规模最大、范围最广、内容最深刻的一次税制改革。这一阶段，我国的宏观税负水平经历了一个先降后升的过程。在加入WTO后，日益增长的国际贸易使税收收入绝对额猛增。此后受到08国际金融危机影响，税收增加绝对量有所放缓；但税负水平总体却上升很快。
1.3 我国各产业税负
比较宏观税负与各产业税负，发现第一产业税负低于宏观税负；第二产业高于宏观税负，但不规律，1998年以后两者差距有不断缩小的趋势；第三产业高于宏观税负，呈现出逐年拉大的趋势。因此近年来宏观税负的提高与第三产业税收收入的比重上升有关。①
本文旨在从实证的角度分析我国宏观税负的影响因素，采用计量分析工具，建立计量模型，对各种影响因素进行实证检验，从而使分析更具有说服力，为更深入地研究宏观税收负担问题提供依据。
2. 产业结构对宏观税负的影响分析
宏观税负的增长源于税收的增加，我国税收的快速增长不是政府主动增税造成的，而是很大程度上通过在既定的税制框架下因产业结构调整因素变化而引起的。②即在税收制度和征管水平不变的情况下，经济总量的增长和经济结构的优化是宏观税负增长的决定性因素。
2.1 经济发展水平
宏观税负水平和经济发展水平表现为正相关。这是由于，一方面，经济总量决定税收数量。经济发展水平越高，税源也就越充足。另一方面，经济发展水平越高，人们对社会公共物品的需求水平也就越高。政府为了提供公共物品所要筹集的资金也就越多，税收作为政府收入的最主要形式，其规模也就相应越大。由此可见，税负水平与经济发展水平应该是高度正相关的。宏观税负水平的变动取决于税收收入总量的增长速度与经济总量增长速度的相对量，如果前者大于后者，那宏观税负水平呈上升的趋势，反之宏观税负水平呈下降的趋势。③收入水平越高的国家，宏观税收负担越高。发展中国家10年间的宏观税收负担的平均水平为19.13%；而工业化国家1991-2010年的平均水平均为32.04%，根据相关的统计数据，一些欧洲国家的宏观税负水平甚至达到40％以上。
2.2 产业结构差异
产业比重的差异决定了税收结构相应存在差异，不同产业的税收负担能力是不同的，如与第二产业、第三产业相比，第一产业的税收负担较轻。因此，如果一国产业结构中第一产业的比重较高，则其宏观税负自然会相对较低；相反第二、三产业的比重较高，则宏观税负水平会维持在相对较高的水平。若将产业分类进一步细化，在三个产业内部，各自仍然存在税收负担较高和较低的行业，税收负担不同的行业在整个产业中的比重不同，同样会影响宏观税负水平。④
3. 我国宏观税负决定因素的分析
3.1 中国税收负担的变动趋势
经过1992年税制改革和十年来的逐步完善发展，中国已经初步建立了适应社会主义市场经济体制需要的税收制度，对于保证财政收入，加强宏观调控，深化改革，扩大开放，促进经济与社会的发展，起到了重要的作用。自1991年以来我国的税收总额呈现逐年上升的趋势，年平均增长率为13.76%，但各年之间增长率变动较大
税负方面，从1994年税制改革至今，随着新型税制逐步发挥作用，1991-2010年间平均宏观税负水平为14.2%，最高水平为22.6%，最低为9.7%，变动幅度较大；经过两年的短期徘徊，从1997年开始回升。产业结构对比方面，从统计数据来看，三次产业增加值占GDP比重与宏观税负的变动都比较平稳。我国税收政策近年来执行的是第一产业低税，第三产业轻税，第二产业税负力求适中的原则。
3.2 分析
从产业结构的角度来看，在其他条件不变的情况下，第二产业和第三产业增加值占GDP的比重增加与宏观税负正相关，这是因为国家从税收制度上支持第一产业的发展，对其实行减税补贴等政策，所以，随着国家产业结构重心逐渐向第三产业倾斜，以及二、三产业占GDP比增大，GDP对税负的影响会更加显著
4. 对于我国宏观税负的一般建议
4.1 稳定税收收入占GDP比重，促进税收的稳步增长
在现阶段，要建立完善的社会主义市场经济体制必须充分考虑政府的财政职能。健全的政府财政是当前乃至今后一段时期内，我国政府在转变职能的基础上，全面履行其各项职能，特别是社会稳定职能的基本保证。因此，充分考虑到我国当前的实际情况。对税负分布进行结构性的调整是可行的，但必须稳定税收占GDP的比重，实施税收收入的稳定增长。
4.2 合理控制各产业的税负水平，保证经济发展的持续稳定
总体上看我国的宏观税负水平已经较高，目前宏观税负主要是由于税收的超长增长带来的。而二、三产业税收又占绝大多数，为配合积极财政政策的实行，应使税收服从于促进经济增长和带动消费的目标，将税收收入的增长控制在一定幅度之内。积极推进税费改革，减少预算外收入特别是制度外收入的比重，减轻微观经济主体的总体负担，最终形成公平合理的税收环境，促进我国第三产业发展，积极推动产业结构优化，从而实现推动我国经济的健康发展。⑤
注释：
①石恩祥 郑卫东，税收负担理论分析与数量界定，《经济体制改革》，2006.02.
②杨斌，宏观税收负担总水平的现状分析及策略选择，《经济研究》，2007.03.
③安体富 石恩祥 杨文利，关于税收负担问题的研究报告，《税务研究》，2006.05．
④ 潘石，孙飞．中国与发展中国家宏观税负水平比较．《当代经济研究》，2003.07.
⑤ 戴广，政府规模和经济收敛，《世界经济》，2004.05.
参考文献：
[1] 蒋洪，财政学（第二版），高等教育出版社，2004.
[2] 刘字飞，当代西方财政学，北京大学出版社，2000.
[3] 许善达，关于税收负担研究的几个问题，中国宏观经济信息网，2001D9D4.
[4] 格雷纳， 财政政策与经济增长，经济科学出版社，2000.
[5] 李晓芳，高铁梅，梁云芳. 税收和政府支出政策对产出动态冲击效应的计量分析，《财贸经济》，2005.02.
（作者单位：对外经济贸易大学 金融学）
【关键词】 税收负担 产业结构
1. 我国宏观税负现状
1.1 宏观税负基本概述
宏观税负是指一个国家的总体税负水平，税负负担反映了国家、企业与个人三者之间的利益分配关系，是税制的核心问题之一。宏观税负一般通过一定时期内税收收入总量占同期GDP的比重来反映。我国在理论界有三个口径的宏观税负，分别是：（1）小口径的宏观税负：税收收入占GDP比重；（2）中口径的宏观税负：财政收入占GDP的比重；（3）大口径的宏观税负：政府收入占GDP的比重。考虑到分析需要及数据的可获性，本文提到的宏观税负水平均采用小口径宏观税负
1.2 我国宏观税负发展情况
1992年，十四大提出经济体制改革的目标是确立社会主义市场经济體制，进一步加快改革开放步伐。1994年实施了新中国成立以来规模最大、范围最广、内容最深刻的一次税制改革。这一阶段，我国的宏观税负水平经历了一个先降后升的过程。在加入WTO后，日益增长的国际贸易使税收收入绝对额猛增。此后受到08国际金融危机影响，税收增加绝对量有所放缓；但税负水平总体却上升很快。
1.3 我国各产业税负
比较宏观税负与各产业税负，发现第一产业税负低于宏观税负；第二产业高于宏观税负，但不规律，1998年以后两者差距有不断缩小的趋势；第三产业高于宏观税负，呈现出逐年拉大的趋势。因此近年来宏观税负的提高与第三产业税收收入的比重上升有关。①
本文旨在从实证的角度分析我国宏观税负的影响因素，采用计量分析工具，建立计量模型，对各种影响因素进行实证检验，从而使分析更具有说服力，为更深入地研究宏观税收负担问题提供依据。
2. 产业结构对宏观税负的影响分析
宏观税负的增长源于税收的增加，我国税收的快速增长不是政府主动增税造成的，而是很大程度上通过在既定的税制框架下因产业结构调整因素变化而引起的。②即在税收制度和征管水平不变的情况下，经济总量的增长和经济结构的优化是宏观税负增长的决定性因素。
2.1 经济发展水平
宏观税负水平和经济发展水平表现为正相关。这是由于，一方面，经济总量决定税收数量。经济发展水平越高，税源也就越充足。另一方面，经济发展水平越高，人们对社会公共物品的需求水平也就越高。政府为了提供公共物品所要筹集的资金也就越多，税收作为政府收入的最主要形式，其规模也就相应越大。由此可见，税负水平与经济发展水平应该是高度正相关的。宏观税负水平的变动取决于税收收入总量的增长速度与经济总量增长速度的相对量，如果前者大于后者，那宏观税负水平呈上升的趋势，反之宏观税负水平呈下降的趋势。③收入水平越高的国家，宏观税收负担越高。发展中国家10年间的宏观税收负担的平均水平为19.13%；而工业化国家1991-2010年的平均水平均为32.04%，根据相关的统计数据，一些欧洲国家的宏观税负水平甚至达到40％以上。
2.2 产业结构差异
产业比重的差异决定了税收结构相应存在差异，不同产业的税收负担能力是不同的，如与第二产业、第三产业相比，第一产业的税收负担较轻。因此，如果一国产业结构中第一产业的比重较高，则其宏观税负自然会相对较低；相反第二、三产业的比重较高，则宏观税负水平会维持在相对较高的水平。若将产业分类进一步细化，在三个产业内部，各自仍然存在税收负担较高和较低的行业，税收负担不同的行业在整个产业中的比重不同，同样会影响宏观税负水平。④
3. 我国宏观税负决定因素的分析
3.1 中国税收负担的变动趋势
经过1992年税制改革和十年来的逐步完善发展，中国已经初步建立了适应社会主义市场经济体制需要的税收制度，对于保证财政收入，加强宏观调控，深化改革，扩大开放，促进经济与社会的发展，起到了重要的作用。自1991年以来我国的税收总额呈现逐年上升的趋势，年平均增长率为13.76%，但各年之间增长率变动较大
税负方面，从1994年税制改革至今，随着新型税制逐步发挥作用，1991-2010年间平均宏观税负水平为14.2%，最高水平为22.6%，最低为9.7%，变动幅度较大；经过两年的短期徘徊，从1997年开始回升。产业结构对比方面，从统计数据来看，三次产业增加值占GDP比重与宏观税负的变动都比较平稳。我国税收政策近年来执行的是第一产业低税，第三产业轻税，第二产业税负力求适中的原则。
3.2 分析
从产业结构的角度来看，在其他条件不变的情况下，第二产业和第三产业增加值占GDP的比重增加与宏观税负正相关，这是因为国家从税收制度上支持第一产业的发展，对其实行减税补贴等政策，所以，随着国家产业结构重心逐渐向第三产业倾斜，以及二、三产业占GDP比增大，GDP对税负的影响会更加显著
4. 对于我国宏观税负的一般建议
4.1 稳定税收收入占GDP比重，促进税收的稳步增长
在现阶段，要建立完善的社会主义市场经济体制必须充分考虑政府的财政职能。健全的政府财政是当前乃至今后一段时期内，我国政府在转变职能的基础上，全面履行其各项职能，特别是社会稳定职能的基本保证。因此，充分考虑到我国当前的实际情况。对税负分布进行结构性的调整是可行的，但必须稳定税收占GDP的比重，实施税收收入的稳定增长。
4.2 合理控制各产业的税负水平，保证经济发展的持续稳定
总体上看我国的宏观税负水平已经较高，目前宏观税负主要是由于税收的超长增长带来的。而二、三产业税收又占绝大多数，为配合积极财政政策的实行，应使税收服从于促进经济增长和带动消费的目标，将税收收入的增长控制在一定幅度之内。积极推进税费改革，减少预算外收入特别是制度外收入的比重，减轻微观经济主体的总体负担，最终形成公平合理的税收环境，促进我国第三产业发展，积极推动产业结构优化，从而实现推动我国经济的健康发展。⑤
注释：
①石恩祥 郑卫东，税收负担理论分析与数量界定，《经济体制改革》，2006.02.
②杨斌，宏观税收负担总水平的现状分析及策略选择，《经济研究》，2007.03.
③安体富 石恩祥 杨文利，关于税收负担问题的研究报告，《税务研究》，2006.05．
④ 潘石，孙飞．中国与发展中国家宏观税负水平比较．《当代经济研究》，2003.07.
⑤ 戴广，政府规模和经济收敛，《世界经济》，2004.05.
参考文献：
[1] 蒋洪，财政学（第二版），高等教育出版社，2004.
[2] 刘字飞，当代西方财政学，北京大学出版社，2000.
[3] 许善达，关于税收负担研究的几个问题，中国宏观经济信息网，2001D9D4.
[4] 格雷纳， 财政政策与经济增长，经济科学出版社，2000.
[5] 李晓芳，高铁梅，梁云芳. 税收和政府支出政策对产出动态冲击效应的计量分析，《财贸经济》，2005.02.
（作者单位：对外经济贸易大学 金融学）