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【摘要】种子企业生产加工的特点给成本管理提出了更高的要求。本文结合种子企业生产加工的特点分析成本管理的问题，讨论了推行全面成本管理的具体对策。
【关键词】 种子企业；生产加工；全面成本管理
成本管理是管理层为实现企业的经营目标，对企业生产经营过程中的成本核算、成本分析、成本考核激励等各项环节进行系统全面、科学合理的管理，通过成本节约实现效益最大化。规模较大的种子企业（多以两杂种子企业为主）需要在生产加工环节更加重视成本管理。
一、种子企业生产加工的特点
种子企业的生产过程主要包括基地选择、合同签订、亲本发放、田间管理、质检收种及结算。我国种子企业普遍采用“公司+农户”的形式组织制种，具体来说种子企业根据品种的特性落实合适生产基地，与基地所在村委会（合作社）、农民签订合同，企业负责提供亲本、技术指导农民开展田间生产，收购结算质量合格的全部种子。加工过程主要是种子入库后的混堆、烘干、脱粒、精选、包装等环节。大型种子企业主要采用自主加工的方式，加工线的自动化程度影响着成品种子的成本、质量。种子企业生产加工节点多、受天气等不可控因素影响多且受传统习惯影响较大，给成本管理提出了更高的要求。
二、种子企业成本管理的问题
成本管理以成本核算作为基础，使用会计语言表达每个环节的成本内容、金额，通过分析关键的信息找到改善空间，最后落实到考核与激励形成完整的闭环。种子行业是非常传统的农业行业，很多管理行为仍停留在粗放型阶段，这与成本管理的闭环要求有一定差距，具体表现如下：
1.成本核算简单、忽略阶段特点
多数种子企业只使用一个明细科目核算每个品种在所有阶段的成本，存货的不同形态未分开核算成本；相关制造费用在全部的库存种子里分摊，老库存及新生产的种子分摊了本应由成品种子承担的制造费用，成本计量混淆、偏差 ，导致商品种子毛利率不真实，影响经营定价策略。此外，同一品种在不同基地生产后混堆加工，通常核算上也直接平均各基地的种子成本，后续无法追踪每一基地种子成本，导致在選择基地时缺乏主要数据基础。
2.成本分析指标单一、缺乏管理体系
种子企业主要依赖于生产加工人员的个人管理经验，未对生产加工链条关键管理环节进行系统、深入总结，只是简单的单位生产成本的分析，同时对作业环节的成本构成要素和驱动因素认识不清，缺乏系统的管理体系。
3.成本控制意识不强、考核激励无法落实
种子的成本多集中产生在大田生产阶段，使管理层只看到对生产阶段的成本控制、忽略了其他环节的成本控制，很难按照生产加工流程划分明确的成本责任中心，并建立配套的成本考核机制，对成本的控制缺乏相应的激励约束机制，责任主体动力不足，无法落实。
三、种子企业成本管理的建议
基于目前多数种子企业成本管理模式未完全贴近生产加工的实际，成本管理没有发挥应有的作用，因此，种子企业应推行全面成本管理，在成本核算、分析、预测计划的基础上实施控制、考核、激励，重点关注以下方面：
1.实现全阶段的成本核算
种子企业应按生产、加工两个阶段核算不同形态的种子，并归集相应的制造费用。生产阶段产生的毛籽可计入半成品科目，同时按基地设置成本中心，核算每一个品种在不同基地的成本，其中发生的亲本费可以直接计入该基地的品种，去杂费、水电费、人工、运费等制造费用无法直接分摊至品种的，可以按照该基地生产每一个品种的毛籽数量占比分摊制造费用。加工阶段产生的成品种子计入产成品科目，其中发生的包装费等可以直接计入每一个品种的成品种子成本，劳务、装卸、运输、机器折旧等制造费用无法直接分摊的，可以按照每月每一个品种的加工数量占比分摊制造费用。销售退回的种子拆包后回到毛籽状态重新计入半成品科目。如果制造费用是期初或某一时点一次性支付的，可以先暂计生产成本科目，每月按实际发生的金额分摊结转。
2.建立全过程成本分析、预测计划体系
种子企业在全阶段细化的成本核算基础上，围绕关键管理环节，核心成本要素，设置全过程关键指标进行系统化管理 。生产阶段可考虑毛籽收购价格、制种亩产、面积、产量等指标，加工阶段可考虑加工损耗率、单位包装费、单位人工费等指标，为整体上分析单位产成品提供依据。同时，基于细化的成本数据，种子企业在作物年度结束后（通常为8月或9月底）一方面通过预测至年底销售情况合理匹配相应的成本后得到财年完整的业绩情况；另一方面通过分阶段的成本预算制定新的作物年度的经营计划。
3.落实全员成本考核责任并有效激励
种子企业在全过程关键指标建立基础上， 将设置相应的成本考核指标并细分责任部门、考核标准（与预算或标准值比较），将管理责任落实到责任人 。以成本考核相关指标为基础结合其他考核指标实施部门考核，基于部门考核结果形成部门奖励基数，部门内部再根据责任人的完成情况分配奖励基数。如果成本节约的效果比较明显，可以直接按节约金额的一定比例激励有突出作用的部门及人员。
综上，全面成本管理符合目前种子企业经营管理的需要，有利于引导种子企业树立成本节约意识，逐渐提升精细化管理水平，以上只是简要的分析，具体操作环节需要结合不同种子企业的特点进行优化完善，才能发挥成本管理最大的效能。
参考文献：
[1]胡恒勇.浅议种子加工企业成本管理.中国农业会计.2011.
[2]闫树成.汲江科.种子企业全面成本管理体系建设方案.河北农业科技.2006.
[3] 左文书. 穆墨芳. 种子企业推行全面预算管理的探索.今日财富.2011.
[4] 张力. 武春先.种子企业绩效考核存在的问题与改进建议.种子科技.2012.
【关键词】 种子企业；生产加工；全面成本管理
成本管理是管理层为实现企业的经营目标，对企业生产经营过程中的成本核算、成本分析、成本考核激励等各项环节进行系统全面、科学合理的管理，通过成本节约实现效益最大化。规模较大的种子企业（多以两杂种子企业为主）需要在生产加工环节更加重视成本管理。
一、种子企业生产加工的特点
种子企业的生产过程主要包括基地选择、合同签订、亲本发放、田间管理、质检收种及结算。我国种子企业普遍采用“公司+农户”的形式组织制种，具体来说种子企业根据品种的特性落实合适生产基地，与基地所在村委会（合作社）、农民签订合同，企业负责提供亲本、技术指导农民开展田间生产，收购结算质量合格的全部种子。加工过程主要是种子入库后的混堆、烘干、脱粒、精选、包装等环节。大型种子企业主要采用自主加工的方式，加工线的自动化程度影响着成品种子的成本、质量。种子企业生产加工节点多、受天气等不可控因素影响多且受传统习惯影响较大，给成本管理提出了更高的要求。
二、种子企业成本管理的问题
成本管理以成本核算作为基础，使用会计语言表达每个环节的成本内容、金额，通过分析关键的信息找到改善空间，最后落实到考核与激励形成完整的闭环。种子行业是非常传统的农业行业，很多管理行为仍停留在粗放型阶段，这与成本管理的闭环要求有一定差距，具体表现如下：
1.成本核算简单、忽略阶段特点
多数种子企业只使用一个明细科目核算每个品种在所有阶段的成本，存货的不同形态未分开核算成本；相关制造费用在全部的库存种子里分摊，老库存及新生产的种子分摊了本应由成品种子承担的制造费用，成本计量混淆、偏差 ，导致商品种子毛利率不真实，影响经营定价策略。此外，同一品种在不同基地生产后混堆加工，通常核算上也直接平均各基地的种子成本，后续无法追踪每一基地种子成本，导致在選择基地时缺乏主要数据基础。
2.成本分析指标单一、缺乏管理体系
种子企业主要依赖于生产加工人员的个人管理经验，未对生产加工链条关键管理环节进行系统、深入总结，只是简单的单位生产成本的分析，同时对作业环节的成本构成要素和驱动因素认识不清，缺乏系统的管理体系。
3.成本控制意识不强、考核激励无法落实
种子的成本多集中产生在大田生产阶段，使管理层只看到对生产阶段的成本控制、忽略了其他环节的成本控制，很难按照生产加工流程划分明确的成本责任中心，并建立配套的成本考核机制，对成本的控制缺乏相应的激励约束机制，责任主体动力不足，无法落实。
三、种子企业成本管理的建议
基于目前多数种子企业成本管理模式未完全贴近生产加工的实际，成本管理没有发挥应有的作用，因此，种子企业应推行全面成本管理，在成本核算、分析、预测计划的基础上实施控制、考核、激励，重点关注以下方面：
1.实现全阶段的成本核算
种子企业应按生产、加工两个阶段核算不同形态的种子，并归集相应的制造费用。生产阶段产生的毛籽可计入半成品科目，同时按基地设置成本中心，核算每一个品种在不同基地的成本，其中发生的亲本费可以直接计入该基地的品种，去杂费、水电费、人工、运费等制造费用无法直接分摊至品种的，可以按照该基地生产每一个品种的毛籽数量占比分摊制造费用。加工阶段产生的成品种子计入产成品科目，其中发生的包装费等可以直接计入每一个品种的成品种子成本，劳务、装卸、运输、机器折旧等制造费用无法直接分摊的，可以按照每月每一个品种的加工数量占比分摊制造费用。销售退回的种子拆包后回到毛籽状态重新计入半成品科目。如果制造费用是期初或某一时点一次性支付的，可以先暂计生产成本科目，每月按实际发生的金额分摊结转。
2.建立全过程成本分析、预测计划体系
种子企业在全阶段细化的成本核算基础上，围绕关键管理环节，核心成本要素，设置全过程关键指标进行系统化管理 。生产阶段可考虑毛籽收购价格、制种亩产、面积、产量等指标，加工阶段可考虑加工损耗率、单位包装费、单位人工费等指标，为整体上分析单位产成品提供依据。同时，基于细化的成本数据，种子企业在作物年度结束后（通常为8月或9月底）一方面通过预测至年底销售情况合理匹配相应的成本后得到财年完整的业绩情况；另一方面通过分阶段的成本预算制定新的作物年度的经营计划。
3.落实全员成本考核责任并有效激励
种子企业在全过程关键指标建立基础上， 将设置相应的成本考核指标并细分责任部门、考核标准（与预算或标准值比较），将管理责任落实到责任人 。以成本考核相关指标为基础结合其他考核指标实施部门考核，基于部门考核结果形成部门奖励基数，部门内部再根据责任人的完成情况分配奖励基数。如果成本节约的效果比较明显，可以直接按节约金额的一定比例激励有突出作用的部门及人员。
综上，全面成本管理符合目前种子企业经营管理的需要，有利于引导种子企业树立成本节约意识，逐渐提升精细化管理水平，以上只是简要的分析，具体操作环节需要结合不同种子企业的特点进行优化完善，才能发挥成本管理最大的效能。
参考文献：
[1]胡恒勇.浅议种子加工企业成本管理.中国农业会计.2011.
[2]闫树成.汲江科.种子企业全面成本管理体系建设方案.河北农业科技.2006.
[3] 左文书. 穆墨芳. 种子企业推行全面预算管理的探索.今日财富.2011.
[4] 张力. 武春先.种子企业绩效考核存在的问题与改进建议.种子科技.2012.