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摘 要：新《医院会计制度》引入全成本核算概念，各临床服务类科室的全成本是按制度规定的原则和程序，将管理费用、医疗辅助类科室直接成本、医疗技术类科室直接成本逐步分摊转移到临床服务类科室得到（1）。新制度从2012年1月1日正式执行到现在，已经有一年多时间。目前，医院的成本核算大多为部分成本核算，并未做到真正的全成本核算。
关键词：成本核算 管理费用
1、成本核算的现状
1.1、领导重视不够
医院领导只重视医疗方面，只重视创收。对成本核算的重要意义、成本核算工作缺乏强有力的支持和有效的领导。大多医务人员只看重经济利益，对医院实行成本核算缺乏应有的认识和理解，成本意识、忧患意识依然淡薄。
1.2、软件水平不高
目前，计算机已经普及到各行各业的管理工作中，而我国至今还没有规范性、权威性的医院成本核算软件，大部分医院都是根据自己的系统结合实际情况开发的。核算过程不同，各种分摊比例不同，没有统一的标准。医院成本较复杂，服务的项目种类多，各科室、各病种、各项目、各诊断的分配标准和费用归集不同，导致医院成本核算管理不规范，也导致成本核算报表失真。
1.3、管理体系不健全
目前，我国很多医院实行的是不完全成本核算，主要是科室核算可控成本。成本核算为员工奖金的发放提供依据。科室核算主要是对科室收入支出进行核算，根据医院的可供分配的奖金，按一定的比例计算各科室的奖金。而成本核算，不仅仅是计算科室的可控成本，还要包含管理部门分摊给临床、医疗、医辅科室的成本，医辅科室分摊给医疗、医技科室的成本，医技科室分摊给临床科室的成本。
1.4、收入和支出不匹配
医院收入中有些收支因为时间差的关系，导致收入支出不匹配。比如体检收入，财务报表中反映的体检收入是实际收到款的收入，而实际体检者到医院体检的时间有可能下个月或几个月后甚至跨年度。因为收入确认和执行上有时间差，而且金额较大，对体检中心及放射、超声科等收入产生较大影响。再如卫生材料，科室领用的卫生材料，与实际消耗不一致，有的科室为了多领取奖金，在某一个月多领卫生材料，库存到以后月份使用。还有高资耗材，不是从库房直接领取，而是在库房备贷，等到这些材料经病人使用立即收费便形成科室的收入，材料的支出却要等供应商到月末或下月将销售发票开到医院时设备科才能做材料的出库手续，这导致收支的不匹配，影响科室的成本。
按新制度的要求，财政资金形成的固定资产，购入时，借：财政补助支出 贷：待冲基金 同时，借：固定资产 贷：银行存款等；提取折旧时，借：待冲基金 贷：累计折旧。财政资金支出专项差旅费等时，借：财政补助支出 贷：现金等。财政资金形成的固定资产或支出，没有列入科室的成本。实际上，不论是财政资金还是自有的资金购置的设备，都会通过医疗服务活动转成医疗业务收入。而从会计核算中取得的成本数据与收入不配比，不符合配比原则。科教项目资金也是如此。
2、对策
2.1、提高意识
成本核算是一个全员工参与的管理，每个人的活动与成本费用的形成有关系。因此，从院长到普通的员工都要明确自己的成本责任，提高成本意识，把不断降低成本变为自觉行动。让员工认识到成本核算管理的重要性，从平时的日常工作中做起，节约水电，合理使用材料等等。
2.2、开发有效的软件
医院成本核算应该科学化和规范化，政府相关部门应制定统一的成本核算方法和标准，统一成本核算的口径，开发适合各医院成本核算的软件。使用统一的软件，可以共享信息资源，能进行不效的交流，也保证成本核算报表的比性，为制定政策提供有效的依据。将医院的财务、人事、物资等结合计算机管理信息系统进行控制。加快信息的传递和资源共享，节约时间和人力，降低实施成本。
2.3、健全成本核算体系
医院要成立由院长为组长，总会计师（或分管财务的院领导）为副组长的医院成本管理工作领导小组，成员包括财务、信息、人事、后勤、设备物资、统计、医务、质控、护理、药学、审计等相关部门负责人。领导小组是成本管理的决策和监督机构。领导小组督促各部门落实成本管理相关工作；确定医院成本管理工作流程；确定成本核算对象，包括核算单元（核算科室）、核算项目及核算病种等；确定年度医院成本控制方案；确定成本管理考核制度和考核指标。
医院成本管理工作领导小组下设医院成本核算管理办公室（挂靠在医院财务部门），作为医院成本管理工作领导小组的日常办事机构。医院应根据自身规模和业务量的大小，设置成本核算工作岗位，并配备专职人员。医院成本核算管理办公室制定医院内部成本管理实施细则、岗位职责及相关工作制度等；审核各部门和科室报送的成本核算相关信息和资料，归集成本数据，进行成本核算，按照有关规定定期编制、报送成本报表；开展成本分析，提出成本控制建议，为医院决策、管理提供支持和参考；监督实施成本控制措施；制定实施成本考核制度；开展本单位成本管理业务培训和工作指导；建立健全成本管理档案。
成本核算是在财务核算的基础上延伸的。医院的全成本核算是包含所有成本要素的核算，目的是为了降低医疗成本，增加医院的综合竞争能力，保证医院运行的优质、高效、低耗。要实现这个目的，医院要将成本核算和成本控制结合起来。在事前预测，事中控制，事后总结。完善的医院成本制度内容有成本预测、决策制度、成本定额和计划、成本控制与核算、成本分析和考核等。医院从预算管理开始，严格控制费用支出，并与部门绩效挂钩。在库存物资管理方面，医院对物资的采购、入库、维护、清算等进行系统管理，将责任落实到人，定期盘点物资，计提折旧，对物资流动过程实施实时监控。
2.4、提高财务人员素质
医院成本核算工作繁琐，对从业人员有更高的要求。一个高素质的财务人员，善于发现异常情况。发现材料领用异常时，要及时与科室沟通，问清楚原因。当高资耗材被使用时，通过打印条形码扫描条形码进行收费，系统把数据传输给设备科，设备科核对医嘱，进行材料的入库与出库，保证收入与支出匹配。体检收入不匹配，可以完善信息系统，通过信息系统产生实际完成体检的收入报表，并形成对应各科室的执行收入。以实际完成的收入作为各科室的收入，也符合权责发生制原则。财务人员要以道德水平为基础，加强理论及专业知识学习，充分发挥财务人员的作用。另外，派财务人员外出参加培训班，参加各种交流等，提高他们的综合素质，能更好地做好医院成本核算工作，提高医院成本管理水平。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.医院会计制度[M].北京：经济科学出版社，2011（1）：138.
关键词：成本核算 管理费用
1、成本核算的现状
1.1、领导重视不够
医院领导只重视医疗方面，只重视创收。对成本核算的重要意义、成本核算工作缺乏强有力的支持和有效的领导。大多医务人员只看重经济利益，对医院实行成本核算缺乏应有的认识和理解，成本意识、忧患意识依然淡薄。
1.2、软件水平不高
目前，计算机已经普及到各行各业的管理工作中，而我国至今还没有规范性、权威性的医院成本核算软件，大部分医院都是根据自己的系统结合实际情况开发的。核算过程不同，各种分摊比例不同，没有统一的标准。医院成本较复杂，服务的项目种类多，各科室、各病种、各项目、各诊断的分配标准和费用归集不同，导致医院成本核算管理不规范，也导致成本核算报表失真。
1.3、管理体系不健全
目前，我国很多医院实行的是不完全成本核算，主要是科室核算可控成本。成本核算为员工奖金的发放提供依据。科室核算主要是对科室收入支出进行核算，根据医院的可供分配的奖金，按一定的比例计算各科室的奖金。而成本核算，不仅仅是计算科室的可控成本，还要包含管理部门分摊给临床、医疗、医辅科室的成本，医辅科室分摊给医疗、医技科室的成本，医技科室分摊给临床科室的成本。
1.4、收入和支出不匹配
医院收入中有些收支因为时间差的关系，导致收入支出不匹配。比如体检收入，财务报表中反映的体检收入是实际收到款的收入，而实际体检者到医院体检的时间有可能下个月或几个月后甚至跨年度。因为收入确认和执行上有时间差，而且金额较大，对体检中心及放射、超声科等收入产生较大影响。再如卫生材料，科室领用的卫生材料，与实际消耗不一致，有的科室为了多领取奖金，在某一个月多领卫生材料，库存到以后月份使用。还有高资耗材，不是从库房直接领取，而是在库房备贷，等到这些材料经病人使用立即收费便形成科室的收入，材料的支出却要等供应商到月末或下月将销售发票开到医院时设备科才能做材料的出库手续，这导致收支的不匹配，影响科室的成本。
按新制度的要求，财政资金形成的固定资产，购入时，借：财政补助支出 贷：待冲基金 同时，借：固定资产 贷：银行存款等；提取折旧时，借：待冲基金 贷：累计折旧。财政资金支出专项差旅费等时，借：财政补助支出 贷：现金等。财政资金形成的固定资产或支出，没有列入科室的成本。实际上，不论是财政资金还是自有的资金购置的设备，都会通过医疗服务活动转成医疗业务收入。而从会计核算中取得的成本数据与收入不配比，不符合配比原则。科教项目资金也是如此。
2、对策
2.1、提高意识
成本核算是一个全员工参与的管理，每个人的活动与成本费用的形成有关系。因此，从院长到普通的员工都要明确自己的成本责任，提高成本意识，把不断降低成本变为自觉行动。让员工认识到成本核算管理的重要性，从平时的日常工作中做起，节约水电，合理使用材料等等。
2.2、开发有效的软件
医院成本核算应该科学化和规范化，政府相关部门应制定统一的成本核算方法和标准，统一成本核算的口径，开发适合各医院成本核算的软件。使用统一的软件，可以共享信息资源，能进行不效的交流，也保证成本核算报表的比性，为制定政策提供有效的依据。将医院的财务、人事、物资等结合计算机管理信息系统进行控制。加快信息的传递和资源共享，节约时间和人力，降低实施成本。
2.3、健全成本核算体系
医院要成立由院长为组长，总会计师（或分管财务的院领导）为副组长的医院成本管理工作领导小组，成员包括财务、信息、人事、后勤、设备物资、统计、医务、质控、护理、药学、审计等相关部门负责人。领导小组是成本管理的决策和监督机构。领导小组督促各部门落实成本管理相关工作；确定医院成本管理工作流程；确定成本核算对象，包括核算单元（核算科室）、核算项目及核算病种等；确定年度医院成本控制方案；确定成本管理考核制度和考核指标。
医院成本管理工作领导小组下设医院成本核算管理办公室（挂靠在医院财务部门），作为医院成本管理工作领导小组的日常办事机构。医院应根据自身规模和业务量的大小，设置成本核算工作岗位，并配备专职人员。医院成本核算管理办公室制定医院内部成本管理实施细则、岗位职责及相关工作制度等；审核各部门和科室报送的成本核算相关信息和资料，归集成本数据，进行成本核算，按照有关规定定期编制、报送成本报表；开展成本分析，提出成本控制建议，为医院决策、管理提供支持和参考；监督实施成本控制措施；制定实施成本考核制度；开展本单位成本管理业务培训和工作指导；建立健全成本管理档案。
成本核算是在财务核算的基础上延伸的。医院的全成本核算是包含所有成本要素的核算，目的是为了降低医疗成本，增加医院的综合竞争能力，保证医院运行的优质、高效、低耗。要实现这个目的，医院要将成本核算和成本控制结合起来。在事前预测，事中控制，事后总结。完善的医院成本制度内容有成本预测、决策制度、成本定额和计划、成本控制与核算、成本分析和考核等。医院从预算管理开始，严格控制费用支出，并与部门绩效挂钩。在库存物资管理方面，医院对物资的采购、入库、维护、清算等进行系统管理，将责任落实到人，定期盘点物资，计提折旧，对物资流动过程实施实时监控。
2.4、提高财务人员素质
医院成本核算工作繁琐，对从业人员有更高的要求。一个高素质的财务人员，善于发现异常情况。发现材料领用异常时，要及时与科室沟通，问清楚原因。当高资耗材被使用时，通过打印条形码扫描条形码进行收费，系统把数据传输给设备科，设备科核对医嘱，进行材料的入库与出库，保证收入与支出匹配。体检收入不匹配，可以完善信息系统，通过信息系统产生实际完成体检的收入报表，并形成对应各科室的执行收入。以实际完成的收入作为各科室的收入，也符合权责发生制原则。财务人员要以道德水平为基础，加强理论及专业知识学习，充分发挥财务人员的作用。另外，派财务人员外出参加培训班，参加各种交流等，提高他们的综合素质，能更好地做好医院成本核算工作，提高医院成本管理水平。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.医院会计制度[M].北京：经济科学出版社，2011（1）：138.