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摘 要：由于我國正处于计划经济体制向现代市场经济体制转变的过渡期，政府对注册会计师行业的过度干预等原因使得审计寻租成为了可能，而我国制度上的缺陷又使这种可能变成了现实。审计寻租会使审计失真，浪费社会经济资源，还会阻碍注册会计师行业的发展。因此，我们应当从审计寻租产生的原因出发，提出相应的解决对策，使寻租者无从下手 。
关键词：注册会计师行业；审计寻租；寻租理论
一、审计寻租存在的原因
根据寻租理论的基本原理，本文将审计寻租的原因分为企业管理当局的需求动因、会计事务所和审计师的供给动因两个方面。
（一） 企业管理当局的需求动因
1.企业管理当局面临的压力
（1）资本市场管制压力。审计租金产生的根本原因是政府对经济行为的管制措施，租金产生的可能性与政府管制的广度、运用的强度是成正向关系的。
（2）经济利益的压力。当企业的营业收入下降时，企业产生的直接经济利益会减少，同时会引起企业股价的波动，从而损害企业未来的利益。
（3）控制权收益的压力。当企业的股价跌到一定程度，通常会认为是该企业管理层水平低下导致的，这会使控制权收益受到威胁。企业管理者为了维护自身的利益，就会营造出经营业绩良好的假象，进而产生对寻租的需求。
（二）企业管理当局面临的机会
1.审计师法律体系缺陷。一是，我国法律颁布时间有先后，再加上外部环境在不断改变，使得现行的法律法规存在不少矛盾之处，因此，在追究审计师法律责任时，并没有统一的尺度。二是，审计违规处罚轻，目前我国对会计事务所的处罚仅停留在罚钱、禁止营业等行政处罚，并未形成相应的民事赔偿机制，在一定程度上助长了会计事务所铤而走险的心理，为资本市场审计寻租提供了机会。
2. 审计师职业道德不强。会计事务所和审计师对公司的审计存在证据收集不足、审计程序不完善等问题，尤其是对某些上市公司利用关联方交易虚增利润、粉饰经营业绩的问题，缺乏应有的职业谨慎态度，发表了不恰当的审计意见。这些都说明我国存在较严重的审计师职业道德缺失问题，这为企业寻租提供了可乘之机。
二、事务所和审计师的供给动因
（一）事务所和审计师面临的压力
1.过度竞争。在我国，导致审计寻租的重要原因之一是国内会计事务所与国外事务所的恶性竞争。一方面，价格竞争使国内事务所无法获得正常利润，多数会计事务所选择降低审计质量来降低成本。另一方面，审计师为了获得企业的青睐，会迎合企业当局的需求。
2. 不合规的聘用制度。按照规定，会计事务所和注册会计师的雇佣是由上市公司董事会提出，股东大会批准的。但是，某些公司由于内部监管不严，股东大会的决定权趋于形式，审计委托人名义上是股东大会，实际上是管理层。股东大会对企业管理层的监管荡然无存。面对审计市场的恶性竞争，审计师如果不能按照被审计单位的要求提供“适当”的审计报告就将面临被解聘的风险。会计事务所迫于形势，不得不与上司公司进行审计寻租。
（二）会计事务所和审计师面临的机会
审计寻租是要付出成本的，寻租成本包括社会成本和私人成本。而寻租者得到的利益和他承担的成本是不匹配的，寻租者从中获得的收益远超过寻租所发生的费用，这也是促使他们进行审计寻租的根本原因。
三、审计寻租的治理对策
（一） 提高审计寻租成本
审计人员寻租活动的发生与否、发生强度的大小，取决于租金的大小、处罚的程度、会计师事务所以及名誉损失程度。因此，在市场经济体制下要想有效遏制审计人员寻租就必须进行完善市场机制，提高寻租成本。
1. 完善相关法律法规，健全信息披露的民事赔偿机制。前面提到过，我国证监会对上市公司处罚不严是致使审计寻租泛滥的主要原因之一。现阶段相关法律法规偏重追究审计师的行政和刑事责任，忽略民事责任。一是要协调相关法律法规对审计师法律责任的不同认定，形成统一的处罚尺度；二是，颁布相关法律，明确证监会、国家审计机关和财务部门的职能和权限，防止监管的领域重叠或者产生空隙。
2. 降低监管成本，建立有效的市场奖惩机制。具体做到下面几点：（1）建立能够发现证券市场中不合理行为的检测系统，提高发现寻租行为的效率。（2）创建有效的证券市场奖惩制度。（3）发动群众参与审计监督，鼓励群众举报并采取一定的奖励措施，同时，对举报人的身份采取保密原则，让举报的群众没有后顾之忧。
（二）完善资本市场管制制度，控制审计寻租需求范围
1.明晰产权制度，从源头上抑制审计寻租。产权界定不明确，导致管理层无需对自己的行为承担责任，为了自身的利益，对审计寻租视而不见，甚至主动寻租。只有明晰产权，使剩余索取权与剩余控制权相匹配，激励管理层着眼于长远利益，自觉遏制审计寻租，减少人为创造租金。
2.完善我国股票发行制度，消除制度缺陷。推行股票发行制度改革，核心是信息披露。简政放权，将审核制度下方到证券交易所，可以激发市场活力，避免为了再融资而发生的审计寻租。
总之，审计寻租是一个复杂的问题，要想遏制审计寻租，不仅要完善相关法律、法规和资本市场管制制度，还需要采取规范审计市场等措施。只有遏制审计寻租，才能保证审计质量，合理使用社会经济资源，从而净化市场秩序。
参考文献：
[1]程琳，郑方方.对中国CPA审计寻租的思考[J].河北学刊，2015，（02）：121-124.
[2]靳思昌.公共决策审计服务国家治理研究——基于寻租理论视角的分析[J].会计之友， 2014，（17）：81-85.
作者简介：
曹菲（1991—），女，汉族，湖南永州人，硕士研究生，单位：湘潭大学商学院会计学专业，研究方向：财务会计理论与实务。
关键词：注册会计师行业；审计寻租；寻租理论
一、审计寻租存在的原因
根据寻租理论的基本原理，本文将审计寻租的原因分为企业管理当局的需求动因、会计事务所和审计师的供给动因两个方面。
（一） 企业管理当局的需求动因
1.企业管理当局面临的压力
（1）资本市场管制压力。审计租金产生的根本原因是政府对经济行为的管制措施，租金产生的可能性与政府管制的广度、运用的强度是成正向关系的。
（2）经济利益的压力。当企业的营业收入下降时，企业产生的直接经济利益会减少，同时会引起企业股价的波动，从而损害企业未来的利益。
（3）控制权收益的压力。当企业的股价跌到一定程度，通常会认为是该企业管理层水平低下导致的，这会使控制权收益受到威胁。企业管理者为了维护自身的利益，就会营造出经营业绩良好的假象，进而产生对寻租的需求。
（二）企业管理当局面临的机会
1.审计师法律体系缺陷。一是，我国法律颁布时间有先后，再加上外部环境在不断改变，使得现行的法律法规存在不少矛盾之处，因此，在追究审计师法律责任时，并没有统一的尺度。二是，审计违规处罚轻，目前我国对会计事务所的处罚仅停留在罚钱、禁止营业等行政处罚，并未形成相应的民事赔偿机制，在一定程度上助长了会计事务所铤而走险的心理，为资本市场审计寻租提供了机会。
2. 审计师职业道德不强。会计事务所和审计师对公司的审计存在证据收集不足、审计程序不完善等问题，尤其是对某些上市公司利用关联方交易虚增利润、粉饰经营业绩的问题，缺乏应有的职业谨慎态度，发表了不恰当的审计意见。这些都说明我国存在较严重的审计师职业道德缺失问题，这为企业寻租提供了可乘之机。
二、事务所和审计师的供给动因
（一）事务所和审计师面临的压力
1.过度竞争。在我国，导致审计寻租的重要原因之一是国内会计事务所与国外事务所的恶性竞争。一方面，价格竞争使国内事务所无法获得正常利润，多数会计事务所选择降低审计质量来降低成本。另一方面，审计师为了获得企业的青睐，会迎合企业当局的需求。
2. 不合规的聘用制度。按照规定，会计事务所和注册会计师的雇佣是由上市公司董事会提出，股东大会批准的。但是，某些公司由于内部监管不严，股东大会的决定权趋于形式，审计委托人名义上是股东大会，实际上是管理层。股东大会对企业管理层的监管荡然无存。面对审计市场的恶性竞争，审计师如果不能按照被审计单位的要求提供“适当”的审计报告就将面临被解聘的风险。会计事务所迫于形势，不得不与上司公司进行审计寻租。
（二）会计事务所和审计师面临的机会
审计寻租是要付出成本的，寻租成本包括社会成本和私人成本。而寻租者得到的利益和他承担的成本是不匹配的，寻租者从中获得的收益远超过寻租所发生的费用，这也是促使他们进行审计寻租的根本原因。
三、审计寻租的治理对策
（一） 提高审计寻租成本
审计人员寻租活动的发生与否、发生强度的大小，取决于租金的大小、处罚的程度、会计师事务所以及名誉损失程度。因此，在市场经济体制下要想有效遏制审计人员寻租就必须进行完善市场机制，提高寻租成本。
1. 完善相关法律法规，健全信息披露的民事赔偿机制。前面提到过，我国证监会对上市公司处罚不严是致使审计寻租泛滥的主要原因之一。现阶段相关法律法规偏重追究审计师的行政和刑事责任，忽略民事责任。一是要协调相关法律法规对审计师法律责任的不同认定，形成统一的处罚尺度；二是，颁布相关法律，明确证监会、国家审计机关和财务部门的职能和权限，防止监管的领域重叠或者产生空隙。
2. 降低监管成本，建立有效的市场奖惩机制。具体做到下面几点：（1）建立能够发现证券市场中不合理行为的检测系统，提高发现寻租行为的效率。（2）创建有效的证券市场奖惩制度。（3）发动群众参与审计监督，鼓励群众举报并采取一定的奖励措施，同时，对举报人的身份采取保密原则，让举报的群众没有后顾之忧。
（二）完善资本市场管制制度，控制审计寻租需求范围
1.明晰产权制度，从源头上抑制审计寻租。产权界定不明确，导致管理层无需对自己的行为承担责任，为了自身的利益，对审计寻租视而不见，甚至主动寻租。只有明晰产权，使剩余索取权与剩余控制权相匹配，激励管理层着眼于长远利益，自觉遏制审计寻租，减少人为创造租金。
2.完善我国股票发行制度，消除制度缺陷。推行股票发行制度改革，核心是信息披露。简政放权，将审核制度下方到证券交易所，可以激发市场活力，避免为了再融资而发生的审计寻租。
总之，审计寻租是一个复杂的问题，要想遏制审计寻租，不仅要完善相关法律、法规和资本市场管制制度，还需要采取规范审计市场等措施。只有遏制审计寻租，才能保证审计质量，合理使用社会经济资源，从而净化市场秩序。
参考文献：
[1]程琳，郑方方.对中国CPA审计寻租的思考[J].河北学刊，2015，（02）：121-124.
[2]靳思昌.公共决策审计服务国家治理研究——基于寻租理论视角的分析[J].会计之友， 2014，（17）：81-85.
作者简介：
曹菲（1991—），女，汉族，湖南永州人，硕士研究生，单位：湘潭大学商学院会计学专业，研究方向：财务会计理论与实务。