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摘要：工程招投标是以建设产品为标的的一种竞争择优的交易方式。招标投标审计在建设工程审计工作中占有重要的地位，因此，在建设工程审计工作中做好招标投标审计显得尤为重要。文章主要针对建筑工程招投标审计存在的问题及对策进行了分析。
关键词：建筑工程；招投标；审计
随着我国建设投资力度的加大，国家加强了工程建设管理过程的监督，审计范围逐渐拓宽，工程施工招投标审计是其中一个重要方面。近年来，从中纪委和建设主管部门通报的重大腐败案件来看，建设工程中许多违法违纪问题集中表现在招投标环节。工程招投标环节已经成为以权谋私、贪污腐败易发多发的重点领域。不少招投标活动，表面上按程序公开、公平、公正地进行，实际上“暗箱操作”，特别是一些领导干部违规插手干预招投标工作，一些掌握资金和项目审批权的部门或领导干部直接或变相推荐施工企业或供货商，背后往往都存在权钱交易等腐败问题。
1 工程招投标中存在的问题
由于招投标环节牵扯到各方经济利益， 极易产生暗箱违规操作。目前，工程施工招投标中主要存在以下问题：
1.1 招投标工程“甩项”现象普遍存在
调查显示，建设单位一般只对主体工程进行招投标"而附属配套工程、变更追加工程、主要材料、设备等未进行招投标，使被“甩项”部分工程失去了应有的监督，缺少了一道竞争环节，人为降低工程投资效益。
1.2 编制招标文件的深度不够
招标文件是编制标底和签订合同的依据，是工程管理的纲领性文件。有的建设单位不充分调查研究项目的具体情况，不事先预测项目实施过程中可能出现的风险，盲目按照固定模式套编招标文件，这样造成项目实施过程中所有风险均由建设单位承担，甚至导致工程投资失控。
1.3 工程标底质量管理缺失
工程标底是项目商务标的的评审依据，由于对工程标底保密的要求，如今建设单位对工程标底已不再进行审核，从而造成这个环节质量管理的缺失。
1.4 没有自己的建设工程信息库
有的建设单位招标之前未进行深入的市场分析，未建立起自己的建设工程信息库，对建设项目的市场价、投标人的投标策略、报价技巧、索赔方法等未进行深入研究，只是形式上的招标。
2 工程招投标审计实务研究
招投标活动在业内被认为是“披了合法外衣的非法活动”，工程招投标审计历来是固定资产投资审计领域中的一个难题。因为单纯从招标代理机构留存的招标、投标和评标档案资料看，很难发现背后隐藏的权钱交易、暗箱操作等一系列问题。
2.1 从投标保证金收据入手，查围标行为
2.2 从投标报价清单入手，查串标行为
由于大部分工程的招标都是在当地一定的区域范围内进行，招标代理机构与投标单位之间人员往往比较熟悉，有的招标代理机构人员持有注册建造师资格证书，有的施工单位人员持有注册造价工程师、监理工程师、招标师等资格证书，他们往往相互在对方单位挂靠。受经济利益的驱使，投标代理机构或标底（也称招标人控制指导价）编制人员有时经不起诱惑，私下将标底透漏给投标单位，甚至标底编制人员替投标单位编制投标报价清单。
为此，审计人员应对标底和投标报价清单认真进行比对，在工程量清单目录、定额编号、取费标准、排版格式等几个方面进行仔细审查。业内有这样的一个不成文的规则：每一个造价员编制的预算是不可能一致的，即使是同一个造价员两次编制同一个预算，其结果都会不一样。基于这样的规则，若标底和投标报价清单基本相同，或是某个数字完全一样，则可判断其存在串标的嫌疑。
2.3 从拟投入施工人员入手，查转包行为
投标文件中，应包括拟派出的项目负责人与主要技术人员的简历、业绩和拟用于完成招标项目的机械设备。有些投标单位为了在评标环节获得评委较高的技术分，在投标文件中承诺到位的项目经理和技术负责人，无论在职称，还是在从业经历上都是符合施工条件的，但是中标以后，以各种理由随意更换。有时更换后的负责人或项目经理不是本公司的人员，这实质上这已构成了转包行为。审计时，要紧紧盯住项目经理和技术负责人的身份，调阅他们的项目经理证、职称证、身份证等能证明他们实际工作单位的证件。若项目经理或者技术负责人的证件是另一家施工单位的，则可判断其存在转包嫌疑。在图1 中，审计人员要将实际到位的项目经理、技术负责人、安全负责人、材料负责人等与施工单位投标文件中的拟派人员进行对比，重点核查施工人员的姓名、年龄、工作单位、身份证号、职称证书等。如果实际到位的施工人员（主要是项目经理、技术负责人、安全负责人等）不是当时投标文件中的拟派人员，或者施工人员中间有变更，便要引起审计人员的重视。这时，便要询问建设单位是否同意施工单位调换相关负责人。若建设单位没有同意，则可认定属于施工单位违约，或者存在违法转包、分包工程的问题。
2.4 从评标报告入手，查暗箱操作行为
评标报告记录了中标人产生的全过程，是招投标环节的核心资料。首先要对招标文件进行认真研究，看其采取的是综合评分法还是最低价评分法。最低价评分法比较简单，谁的投标价最低，谁就是中标候选人。而综合评分法则分为商务标和技术标两部分。商务标环节重点审查算术计算是否正确，审计人员可以进行实质性测试。技术部分的评分受人为主观因素影响较大，也是容易产生舞弊的地方。其次，要对比评标报告的每个环节，看评委会专家的打分是否与招标文件确定的规则一致。最后，还要审查评标委员会成员的身份，与投标单位是否存在内在的关联，打分是否有“偏向”。若上述过程没有体现出“公开、公平、公正”的原则，或者有明显的舞弊痕迹，则可判断为存在暗箱操作的嫌疑。
3 结语
总之，招投标审计作为投资审计的组成部分，与投资审计其他内容有着紧密的联系，直接影响着投资审计的效果。因此，要实行有效的监督，必须关口前移，提前介入，参与建设项目招投标的全过程，尤其要在招标文件、工程量計算、标价（标底）编制上加强审查，通过不断督促整改和加强防范，推动建筑市场健康发展。
参考文献：
[1] 王亚军 谈我国招投标市场存在的问题[J]基建优化 2004. 04
[2] 郝树芹，王建琼.“政府招标”审计委托模式的博弈分析[J].财会通讯，2007（1）.
关键词：建筑工程；招投标；审计
随着我国建设投资力度的加大，国家加强了工程建设管理过程的监督，审计范围逐渐拓宽，工程施工招投标审计是其中一个重要方面。近年来，从中纪委和建设主管部门通报的重大腐败案件来看，建设工程中许多违法违纪问题集中表现在招投标环节。工程招投标环节已经成为以权谋私、贪污腐败易发多发的重点领域。不少招投标活动，表面上按程序公开、公平、公正地进行，实际上“暗箱操作”，特别是一些领导干部违规插手干预招投标工作，一些掌握资金和项目审批权的部门或领导干部直接或变相推荐施工企业或供货商，背后往往都存在权钱交易等腐败问题。
1 工程招投标中存在的问题
由于招投标环节牵扯到各方经济利益， 极易产生暗箱违规操作。目前，工程施工招投标中主要存在以下问题：
1.1 招投标工程“甩项”现象普遍存在
调查显示，建设单位一般只对主体工程进行招投标"而附属配套工程、变更追加工程、主要材料、设备等未进行招投标，使被“甩项”部分工程失去了应有的监督，缺少了一道竞争环节，人为降低工程投资效益。
1.2 编制招标文件的深度不够
招标文件是编制标底和签订合同的依据，是工程管理的纲领性文件。有的建设单位不充分调查研究项目的具体情况，不事先预测项目实施过程中可能出现的风险，盲目按照固定模式套编招标文件，这样造成项目实施过程中所有风险均由建设单位承担，甚至导致工程投资失控。
1.3 工程标底质量管理缺失
工程标底是项目商务标的的评审依据，由于对工程标底保密的要求，如今建设单位对工程标底已不再进行审核，从而造成这个环节质量管理的缺失。
1.4 没有自己的建设工程信息库
有的建设单位招标之前未进行深入的市场分析，未建立起自己的建设工程信息库，对建设项目的市场价、投标人的投标策略、报价技巧、索赔方法等未进行深入研究，只是形式上的招标。
2 工程招投标审计实务研究
招投标活动在业内被认为是“披了合法外衣的非法活动”，工程招投标审计历来是固定资产投资审计领域中的一个难题。因为单纯从招标代理机构留存的招标、投标和评标档案资料看，很难发现背后隐藏的权钱交易、暗箱操作等一系列问题。
2.1 从投标保证金收据入手，查围标行为
2.2 从投标报价清单入手，查串标行为
由于大部分工程的招标都是在当地一定的区域范围内进行，招标代理机构与投标单位之间人员往往比较熟悉，有的招标代理机构人员持有注册建造师资格证书，有的施工单位人员持有注册造价工程师、监理工程师、招标师等资格证书，他们往往相互在对方单位挂靠。受经济利益的驱使，投标代理机构或标底（也称招标人控制指导价）编制人员有时经不起诱惑，私下将标底透漏给投标单位，甚至标底编制人员替投标单位编制投标报价清单。
为此，审计人员应对标底和投标报价清单认真进行比对，在工程量清单目录、定额编号、取费标准、排版格式等几个方面进行仔细审查。业内有这样的一个不成文的规则：每一个造价员编制的预算是不可能一致的，即使是同一个造价员两次编制同一个预算，其结果都会不一样。基于这样的规则，若标底和投标报价清单基本相同，或是某个数字完全一样，则可判断其存在串标的嫌疑。
2.3 从拟投入施工人员入手，查转包行为
投标文件中，应包括拟派出的项目负责人与主要技术人员的简历、业绩和拟用于完成招标项目的机械设备。有些投标单位为了在评标环节获得评委较高的技术分，在投标文件中承诺到位的项目经理和技术负责人，无论在职称，还是在从业经历上都是符合施工条件的，但是中标以后，以各种理由随意更换。有时更换后的负责人或项目经理不是本公司的人员，这实质上这已构成了转包行为。审计时，要紧紧盯住项目经理和技术负责人的身份，调阅他们的项目经理证、职称证、身份证等能证明他们实际工作单位的证件。若项目经理或者技术负责人的证件是另一家施工单位的，则可判断其存在转包嫌疑。在图1 中，审计人员要将实际到位的项目经理、技术负责人、安全负责人、材料负责人等与施工单位投标文件中的拟派人员进行对比，重点核查施工人员的姓名、年龄、工作单位、身份证号、职称证书等。如果实际到位的施工人员（主要是项目经理、技术负责人、安全负责人等）不是当时投标文件中的拟派人员，或者施工人员中间有变更，便要引起审计人员的重视。这时，便要询问建设单位是否同意施工单位调换相关负责人。若建设单位没有同意，则可认定属于施工单位违约，或者存在违法转包、分包工程的问题。
2.4 从评标报告入手，查暗箱操作行为
评标报告记录了中标人产生的全过程，是招投标环节的核心资料。首先要对招标文件进行认真研究，看其采取的是综合评分法还是最低价评分法。最低价评分法比较简单，谁的投标价最低，谁就是中标候选人。而综合评分法则分为商务标和技术标两部分。商务标环节重点审查算术计算是否正确，审计人员可以进行实质性测试。技术部分的评分受人为主观因素影响较大，也是容易产生舞弊的地方。其次，要对比评标报告的每个环节，看评委会专家的打分是否与招标文件确定的规则一致。最后，还要审查评标委员会成员的身份，与投标单位是否存在内在的关联，打分是否有“偏向”。若上述过程没有体现出“公开、公平、公正”的原则，或者有明显的舞弊痕迹，则可判断为存在暗箱操作的嫌疑。
3 结语
总之，招投标审计作为投资审计的组成部分，与投资审计其他内容有着紧密的联系，直接影响着投资审计的效果。因此，要实行有效的监督，必须关口前移，提前介入，参与建设项目招投标的全过程，尤其要在招标文件、工程量計算、标价（标底）编制上加强审查，通过不断督促整改和加强防范，推动建筑市场健康发展。
参考文献：
[1] 王亚军 谈我国招投标市场存在的问题[J]基建优化 2004. 04
[2] 郝树芹，王建琼.“政府招标”审计委托模式的博弈分析[J].财会通讯，2007（1）.