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摘 要：实体经济是国民经济的命脉，促进实体经济发展是助力中国经济转型高质量发展的关键一步。自2018年5月1日以来，增值税税率迎来多次重大改革，增值税税率的大幅下调对实体经济的发展具有重大意义，中小型企业将获改革红利。
关键词：增值税改革;税率;实体经济
中圖分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.20.060
1 引言
继全面营改增后，增值税作为我国的重要税种，在取得财政收入、调节国民经济方面发挥着不可替代的作用。自2018年4月4日国务院会议召开以来，为降低企业税收负担和经济成本，进一步减少涉企收税，财政部、国家税务总局对增值税税率原适用17%和11%的商品货物在原先的基础上下调一个百分点，根据国家税务总局发布的数据显示，5-12月由于增值税税率下调带来的累计减税2780.5亿元，其中制造业减税1063.9亿元，占比38.%，在所有行业中排在首位，这充分体现了国家对第二产业的扶持和为市场减负的决心，增值税的税率下调对实体经济的转型升级发展具有重要意义，本文主要以制造业和实体经济为例，探究增值税改革对实体经济的影响。
2 增值税改革对制造业的影响
2.1 有助于制造业减税降负，提升企业效益
制造业是国民支柱产业，我国是制造业大国，据统计局数据显示，2018年制造业GDP为264820亿元，同比增长6.2%，增值税税率下调的直接效用就是降低企业税负，特别是生产型企业，因为增值税是链条税，仅对产生的增值额征税，制造业等生产型企业有着较低的进项税额和较高的销项税额，因此增值税税负较重，此次增值税税率下调百分之一，制造业的税负将会大大降低，企业利润率明显提升。据新华社报道，以广西柳工集团为例，此轮税率降低将为该企业减税1.36亿元，仅增值税就减少1.21亿元，占减税的88.97%，可见，增值税税率下调1%就能给企业带来丰厚利润。此次新一轮增值税改革，为进一步落实李克强3月20日在《政府工作报告》中部署更大规模的减税措施，4月1日起将制造业等行业税率由16%降低为13%，此次降税力度之大，可见给企业效益也会成倍增加，增加企业的税收获得感，使制造业得以轻装上阵。
2.2 促进制造业转型升级，提升市场竞争力
我国制造业目前面临的窘境是高端不足、低端过剩，主要高科技产品还是依赖进口，随着我国的人口红利不断丧失，企业生产成本也在提高，在国际市场上失去了价格优势，增值税改革使企业有了转型升级的契机，伴随着供给侧改革的深入，企业生产设备也在逐渐升级。另外，由于税率下调带来的经济利益的流入，企业就有了更多的资金投入研发部门，提升核心竞争力，才能使企业在市场上具有竞争优势。
我国是农场品种植大国，但农产品的精加工却没有达到世界领先水平，部分原因是初级农产品加工厂的税负较重，增值税按照13%的计算抵扣进项税额和17%的销项税额，此次增值税税率的下调有利于生产企业缩小销项和进项的税率之差，使企业承担的税负更加公平，初级加工企业利润率将会有所提高，市场资金也会流入生产行业，推动企业供给侧改革，从而进一步推动制造业转型升级，提高市场竞争能力。
2.3 有利于制造业扩大内需，刺激出口
增值税税率下调会使制造业成本降低，在不考虑其他因素的情况下，销售价格也会相应降低，从而会刺激市场需求，增加企业销量，同时在不考虑出口退税和国外关税壁垒的情况下，出口产品在国际市场的价格也会更低，有利于商品出口，扩大其在国际市场上的份额。
3 对小微企业的影响
3.1 小微企业的发展现状和税收政策
小型微利企业，原是指工业企业年应纳税所得额不超过50万元商业企业不超过80万元，且从业人数符合相应的规定。小微企业一直是我国市场经济的重要组成成分，是市场活力的动力源泉，但由于市场的竞争日趋严峻，小微企业本身又存在融资困难、人工成本高、抗风险能力低等难以克服的困难，并且一直以来小微企业都存在税收负担较重的问题，每年都会有很多小微企业濒临破产。自十八大以来，国家密切关注小微企业的生存状况，实施了一系列降税改革措施，将小微企业的年应纳税所得额标准由50万元和80万元上调为500万元。李克强在今年的3月5日政府工作报告中又再次强调，要实施更大规模的减税，普惠性减税与结构性减税并举，重点降低制造业和小微企业税收负担，可见，政府为扶持小微企业的快速发展，出台了很多具有战略意义的税收扶持政策。
3.2 有利于小微企业提高利润，降低融资难度
小微企业一直以来都有着融资难融资贵的问题，一旦资金周转出现问题，资金链出现断裂，往往就会面临破产。此次税收制度改革，增值税税率下调使企业的整体税收负担率降低，不仅提升了企业利润，而且企业的现金流也会增多，使中小型企业的抗风险能力提高，配合银行推出的优惠贷款政策，可以使资本流入最需要的部门，使资源效率得到进一步提升，营造良好的税收环境。
同时，把减税利好投入到研发部门，可以激发中小型企业的创新能力，将节约下来的税款充实研发资金，为产品的升级和技术更新提高了有力的保障。目前，企业的研发资金还可以在企业所得税税前扣除，这极大鼓励了小微企业进行更多的发明创造，申请技术专利项目。
3.3 有利于营造良好的营商环境，促进市场公平
税收环境是营商环境的重要组成部分，增值税改革使税制结构更加简明，同时配合国务院推出的“互联网+税收服务”，打造良好的税收服务生态圈，通过依托大数据和互联网平台进行在线办公，大大减少了税务机关的征税成本和纳税人的奉行成本，使市场经济享受税收红利，纳税过程变得更加方便简洁，这有利于构造良好的税收服务平台。通过税企互动、放管结合，推动税收营商环境的优化，有力地支持了实体经济的发展，同时税率的下调就减少了政府对于市场经济的干预力度，让市场自发进行资源的有效配置，促进市场公平。 4 增值税改革的建议
4.1 降低增值税税率，简并税率档次
增值税的设置应该减少其对市场经济的过度干预和降低税收征管成本。此前的增值税改革已经证实，税率降低会刺激经济的高质量发展，随着我国经济的不断发展，应当向发达国家学习，增加所得税和财产税的比重，降低商品税比重，优化税制结构。增值税税率降低虽然短期来看，会减少国家的财政收入，但从长远来看会促进实体经济的发展，提高收入，扩大税基，提高税收收入，从而形成良性循环。目前，通过一系列税制改革，我国的增值税税率档次已经并为三挡，但从发达国家来看，税率档次还是过多，应当三挡并两档，即对大多数商品服务适用的一般税率，再设置一档对生活必需品和公共产品的优惠税率，同时对小规模纳税人适用统一税率。
4.2 推进立法工作，清理地方性优惠政策
我国的税收立法尚不完善，大多数税种都是以税收行政法规或规章的形式存在，《增值税暂行条例》是国务院依据人大常委会授权的行政法规，并不是以法律的形式存在，缺乏一定的严谨性、权威性，在实施过程中又常涉及各地区的政府政策和优惠措施，使之难以达到本来的目的。因此，应加快税收立法工作，将税目、税率、征管方式等以法律条文的形式确定下来，保证税法的权威性，同时应清理过多的地方性优惠性政策，营造公正、透明、高效的税收环境。
4.3 依托互联网和大数据，营造“互联网+税收服务”生态圈
依托互联网平台，打造网上税务局，使纳税人、税务机关和第三方机构共同合作，构建良好的税收服务生态圈，使涉税信息互联互通，实现网上办公和数据监督，增值税通过进项税额和销项税额的两头监控和存货的进出数量的对比，可以实时监督企业的经营情况和纳税信息，有利于避免税收的跑、冒、滴、漏，同时提高纳税人的纳税意识，節省税收机关的征税成本和企业的奉行成本。在互联网背景下，企业除了节省人力资本以外，也会及时有效的了解到更多的税收政策，享受到税收优惠，从而节约税收成本。
5 结语
此轮增值税税率下调对振兴实体经济具有重要意义，制造业和小微企业迎来改革提升契机，我国的实体经济有望进入高质量发展时期，在国际市场上的影响力和竞争力将会大大提高。同时，增值税减税是全球趋势，我国的增值税税率还有下调的空间，增值税改革还有待进一步完善。
参考文献
[1]周广仁.中国增值税改革发展四十年实践与思考[J].税务研究，2018，（12）.
[2]朱玲兰.增值税税率下调对实体经济的影响[J].税务筹划，2018.
关键词：增值税改革;税率;实体经济
中圖分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.20.060
1 引言
继全面营改增后，增值税作为我国的重要税种，在取得财政收入、调节国民经济方面发挥着不可替代的作用。自2018年4月4日国务院会议召开以来，为降低企业税收负担和经济成本，进一步减少涉企收税，财政部、国家税务总局对增值税税率原适用17%和11%的商品货物在原先的基础上下调一个百分点，根据国家税务总局发布的数据显示，5-12月由于增值税税率下调带来的累计减税2780.5亿元，其中制造业减税1063.9亿元，占比38.%，在所有行业中排在首位，这充分体现了国家对第二产业的扶持和为市场减负的决心，增值税的税率下调对实体经济的转型升级发展具有重要意义，本文主要以制造业和实体经济为例，探究增值税改革对实体经济的影响。
2 增值税改革对制造业的影响
2.1 有助于制造业减税降负，提升企业效益
制造业是国民支柱产业，我国是制造业大国，据统计局数据显示，2018年制造业GDP为264820亿元，同比增长6.2%，增值税税率下调的直接效用就是降低企业税负，特别是生产型企业，因为增值税是链条税，仅对产生的增值额征税，制造业等生产型企业有着较低的进项税额和较高的销项税额，因此增值税税负较重，此次增值税税率下调百分之一，制造业的税负将会大大降低，企业利润率明显提升。据新华社报道，以广西柳工集团为例，此轮税率降低将为该企业减税1.36亿元，仅增值税就减少1.21亿元，占减税的88.97%，可见，增值税税率下调1%就能给企业带来丰厚利润。此次新一轮增值税改革，为进一步落实李克强3月20日在《政府工作报告》中部署更大规模的减税措施，4月1日起将制造业等行业税率由16%降低为13%，此次降税力度之大，可见给企业效益也会成倍增加，增加企业的税收获得感，使制造业得以轻装上阵。
2.2 促进制造业转型升级，提升市场竞争力
我国制造业目前面临的窘境是高端不足、低端过剩，主要高科技产品还是依赖进口，随着我国的人口红利不断丧失，企业生产成本也在提高，在国际市场上失去了价格优势，增值税改革使企业有了转型升级的契机，伴随着供给侧改革的深入，企业生产设备也在逐渐升级。另外，由于税率下调带来的经济利益的流入，企业就有了更多的资金投入研发部门，提升核心竞争力，才能使企业在市场上具有竞争优势。
我国是农场品种植大国，但农产品的精加工却没有达到世界领先水平，部分原因是初级农产品加工厂的税负较重，增值税按照13%的计算抵扣进项税额和17%的销项税额，此次增值税税率的下调有利于生产企业缩小销项和进项的税率之差，使企业承担的税负更加公平，初级加工企业利润率将会有所提高，市场资金也会流入生产行业，推动企业供给侧改革，从而进一步推动制造业转型升级，提高市场竞争能力。
2.3 有利于制造业扩大内需，刺激出口
增值税税率下调会使制造业成本降低，在不考虑其他因素的情况下，销售价格也会相应降低，从而会刺激市场需求，增加企业销量，同时在不考虑出口退税和国外关税壁垒的情况下，出口产品在国际市场的价格也会更低，有利于商品出口，扩大其在国际市场上的份额。
3 对小微企业的影响
3.1 小微企业的发展现状和税收政策
小型微利企业，原是指工业企业年应纳税所得额不超过50万元商业企业不超过80万元，且从业人数符合相应的规定。小微企业一直是我国市场经济的重要组成成分，是市场活力的动力源泉，但由于市场的竞争日趋严峻，小微企业本身又存在融资困难、人工成本高、抗风险能力低等难以克服的困难，并且一直以来小微企业都存在税收负担较重的问题，每年都会有很多小微企业濒临破产。自十八大以来，国家密切关注小微企业的生存状况，实施了一系列降税改革措施，将小微企业的年应纳税所得额标准由50万元和80万元上调为500万元。李克强在今年的3月5日政府工作报告中又再次强调，要实施更大规模的减税，普惠性减税与结构性减税并举，重点降低制造业和小微企业税收负担，可见，政府为扶持小微企业的快速发展，出台了很多具有战略意义的税收扶持政策。
3.2 有利于小微企业提高利润，降低融资难度
小微企业一直以来都有着融资难融资贵的问题，一旦资金周转出现问题，资金链出现断裂，往往就会面临破产。此次税收制度改革，增值税税率下调使企业的整体税收负担率降低，不仅提升了企业利润，而且企业的现金流也会增多，使中小型企业的抗风险能力提高，配合银行推出的优惠贷款政策，可以使资本流入最需要的部门，使资源效率得到进一步提升，营造良好的税收环境。
同时，把减税利好投入到研发部门，可以激发中小型企业的创新能力，将节约下来的税款充实研发资金，为产品的升级和技术更新提高了有力的保障。目前，企业的研发资金还可以在企业所得税税前扣除，这极大鼓励了小微企业进行更多的发明创造，申请技术专利项目。
3.3 有利于营造良好的营商环境，促进市场公平
税收环境是营商环境的重要组成部分，增值税改革使税制结构更加简明，同时配合国务院推出的“互联网+税收服务”，打造良好的税收服务生态圈，通过依托大数据和互联网平台进行在线办公，大大减少了税务机关的征税成本和纳税人的奉行成本，使市场经济享受税收红利，纳税过程变得更加方便简洁，这有利于构造良好的税收服务平台。通过税企互动、放管结合，推动税收营商环境的优化，有力地支持了实体经济的发展，同时税率的下调就减少了政府对于市场经济的干预力度，让市场自发进行资源的有效配置，促进市场公平。 4 增值税改革的建议
4.1 降低增值税税率，简并税率档次
增值税的设置应该减少其对市场经济的过度干预和降低税收征管成本。此前的增值税改革已经证实，税率降低会刺激经济的高质量发展，随着我国经济的不断发展，应当向发达国家学习，增加所得税和财产税的比重，降低商品税比重，优化税制结构。增值税税率降低虽然短期来看，会减少国家的财政收入，但从长远来看会促进实体经济的发展，提高收入，扩大税基，提高税收收入，从而形成良性循环。目前，通过一系列税制改革，我国的增值税税率档次已经并为三挡，但从发达国家来看，税率档次还是过多，应当三挡并两档，即对大多数商品服务适用的一般税率，再设置一档对生活必需品和公共产品的优惠税率，同时对小规模纳税人适用统一税率。
4.2 推进立法工作，清理地方性优惠政策
我国的税收立法尚不完善，大多数税种都是以税收行政法规或规章的形式存在，《增值税暂行条例》是国务院依据人大常委会授权的行政法规，并不是以法律的形式存在，缺乏一定的严谨性、权威性，在实施过程中又常涉及各地区的政府政策和优惠措施，使之难以达到本来的目的。因此，应加快税收立法工作，将税目、税率、征管方式等以法律条文的形式确定下来，保证税法的权威性，同时应清理过多的地方性优惠性政策，营造公正、透明、高效的税收环境。
4.3 依托互联网和大数据，营造“互联网+税收服务”生态圈
依托互联网平台，打造网上税务局，使纳税人、税务机关和第三方机构共同合作，构建良好的税收服务生态圈，使涉税信息互联互通，实现网上办公和数据监督，增值税通过进项税额和销项税额的两头监控和存货的进出数量的对比，可以实时监督企业的经营情况和纳税信息，有利于避免税收的跑、冒、滴、漏，同时提高纳税人的纳税意识，節省税收机关的征税成本和企业的奉行成本。在互联网背景下，企业除了节省人力资本以外，也会及时有效的了解到更多的税收政策，享受到税收优惠，从而节约税收成本。
5 结语
此轮增值税税率下调对振兴实体经济具有重要意义，制造业和小微企业迎来改革提升契机，我国的实体经济有望进入高质量发展时期，在国际市场上的影响力和竞争力将会大大提高。同时，增值税减税是全球趋势，我国的增值税税率还有下调的空间，增值税改革还有待进一步完善。
参考文献
[1]周广仁.中国增值税改革发展四十年实践与思考[J].税务研究，2018，（12）.
[2]朱玲兰.增值税税率下调对实体经济的影响[J].税务筹划，2018.