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摘 要：内蒙古自治区自2009年9月开始实施中盖结核病项目以来已经成功实施了六个年头，笔者根据参与项目财务管理的实践，总结该项目财务管理的经验与存在的问题，并提出一些简单的建议。
关键词：中盖结核病项目 财务管理 经验 问题 建议
内蒙古自治区于2009年9月开始实施该项目的两个子项目：1.应用新的结核病新诊断工具2.建立专科医院与疾控系统合作治疗结核病患者的新模式，至2015年12月项目关账，历时六年，覆盖11个项目点，累计接受项目资金351万元，形成了一套相对健全的财务管理模式。现根据《中国卫生部-盖茨基金会结核病防治项目管理手册》结合笔者参与内蒙古自治区中盖项目财务管理的实践，谈几点粗浅的体会。
一、内蒙古自治区中盖项目点财务情况
内蒙古自治区中盖结核病项目的各级项目财务管理及会计核算工作由自治区、市、县（区）的结核病防治研究所或疾控中心的财务部门负责。参加项目的财务人员涉及自治区级、呼和浩特市级及其所辖9个县（区）的财务人员。除自治区本级设立独立账户进行独立账务核算外，市级及县（区）级均在其机构基本账户下进行项目资金的独立账务核算。内蒙古自治区中盖项目财务管理遵守国家财政部关于国外援助资金使用与管理的有关规定，遵守卫生部下发的《接受国（境）外资助的卫生国际合作项目财务管理办法》（卫规财发[2008]1号）的有关要求，遵守项目财务挂靠单位的有关规定及盖茨基金会对项目管理的要求。并根据以上规定结合工作实际制定了《内蒙古自治区中盖结核病防治项目财务管理制度》，涵盖经费管理、预算管理、货币资金管理、固定资产管理、财务审核支付、财务监督管理等方面，为项目资金的监管和使用提供了详尽可行的业务指导。
二、中盖项目财务管理的经验
1.项目经费投入主体多元化，经费使用主体特定化。我国目前尚未有针对耐多药肺结核诊断治疗管理的专项经費，因此项目通过多渠道筹资的方式获得该项活动的经费支持，并规定了经费的特定使用人群及方向。如：（1）医保、项目及患者共同承担患者的诊疗费用：包括患者治疗前检查、抗耐多药肺结核治疗、常见并发症及不良反应处理、门诊随访复查等费用；定点医院按诊疗服务包内容提供诊疗管理服务，对诊疗服务包的费用按医保承担不少于50%，患者承担10%，项目承担剩余费用的比例进行补偿。（2）项目提供患者转诊追踪、社区督导用药及机构常规工作等经费：包括患者筛查、转诊追踪、痰标本运输等，以及感染控制物资供应、医务人员体检及高风险补贴，常规的培训、督导、会议及项目管理，与耐多药肺结核诊断相关的实验室质量控制。（3）项目提供交通、营养补助：项目为耐多药肺结核患者提供必要的交通、营养补助。（4）项目执行地政府提供相关基础设施建设的一次性投入及人员工资：包括定点医院门诊、病房、实验室改造的投入，人员工资等。（5）诊疗费用的6%作为项目资金监管经费，用于日常诊疗费用支付管理与不定期对医疗服务行为、诊疗费用支付的质量监管，该主体为资金的监管机构。多渠道筹集经费的筹资模式广泛调动了社会各方面资源，促使我区出台一系列医保政策，建立了医保、基金、个人的三方支付方式；患者自付10%且不超过3000元的规定既缓解了医保、患者的支付压力，又保证了患者参与项目的积极性，提高了患者的互助救济意识。为工作人员出台激励措施，对各级项目执行机构人员提供相应的补助，提高项目工作人员的工作热情，推动了项目的顺利开展。
2.财务预算编制清晰具体，预算标准周密灵活。中盖项目根据项目年度计划策略和活动提供经费支持，总项目下设四个子项目，每个子项目又分别要实现几个目标，围绕每个目标又制定了诸多详细的活动计划，然后再根据活动类别，参照国家有关标准编制项目活动预算。如医防合作子项目下患者随访管理活动下的患者随访交通误餐补助为每患者每次100元，一年随访俩次，医防合作子项目下现场实施活动的高风险补贴发放给县级结防机构的实验室人员、门诊督导人员3人，每人每季度150元。这种预算编制方式明确了预算主体，即明确、清晰的工作任务与经费预算管理挂钩，预算中工作任务、执行任务的机构、人员、完成工作任务的经费额度明确，并且相互统一起来，极大的提高了经费的使用效率及项目单位的执行能力。
三、中盖项目财务管理存在的问题及建议
1.物资入账价值不合理。中盖结核病项目规定国家级实施机构、省级项目办依据下拨物资通知单做好接收准备，在收到项目物资后7个工作日内，完成验收工作，按要求填写验收单并及时上报物资调出单位。对直接发放到具体使用单位的项目物资，仍由省级项目办负责组织验收并填报验收单。国家级实施机构、省级项目办在收到中盖结核病项目物资调拨单，7个工作日内，按要求核实、签字、盖章后将其中一联上报物资调出单位，一联交与本级财务部门入账。但是，物资调拨单上物资的价值是以外币计量的，而项目财务的记账本位币为人民币，且物资接收单位的财务人员不清楚发生购入物资的外币交易的具体日期，就无法确定外币折算的即期汇率，只能以入账日期的大概汇率折算物资的入账价值。这不仅违背了会计核算的真实性原则与实际成本原则，没有按交易发生的真实金额入账，导致会计核算账实不符的情况，而且造成了物资调拨方与验收方同一物资却以不同金额入账，账账不符的情况。
2.未将拨入的项目资金产生的利息计入项目收入。可能到考虑到绝大多数项目执行机构都未单独开设银行账户进行项目的核算，一般都是挂靠在本单位基本账户上进行核算，单位基本账户上的利息是由多种来源的资金产生的，难以区分该项目产生的利息收入是多少，且项目资金量不大，产生的利息更少，所以项目并未将拨入资金产生的利息计入项目收入，这违背了会计合算的配比性原则，不能使项目资金得到充分、完整的利用。建议进行资金成本核算，分离出项目利息收入，并规定利息收入的使用范围，最大限度的利用好项目资金。
3.财务报表未设计资产负债表。中盖项目规定县（区）级、地（市）级实施机构向省项目办上报报表的时间为每季度首月5日前；省级项目办向国家项目办公室上报报表时间为每季度首月10日前，但是报送的报表仅有中盖结核病项目财务收支明细表、中盖结核病项目财务本期收支明细表、中盖结核病项目财务累计收支明细表这三张反应项目收支情况的动态流量表，项目未设计也未要求报送资产负债表。就程序言，资产负债表为簿记记帐程序的末端，是集合了登录分录、过帐及试算调整后的最后结果与报表。就报表基本组成而言，资产负债表主要包含了报表左边算式的资产部分，与右边算式的负债与权益部分。而作业前端，如果完全依照会计原则记载，并经由正确的分录或转帐试算过程后，必然会使资产负债表的左右边算式的总金额完全相同，如果项目会计核算中有会计分录做错，没有资产负债表就就检查不出来，就不能发挥资产负债表这项内部除错的功能。资产负债表是会计上相当重要的财务报表，最重要的功用在于表现项目的运行状况，它表明权益在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。它是一张揭示财务主体在一定时点财务状况的静态报表，举个简单的列子，如果不填报资产负债表，就无法知道项目某一时点银行存款的具体数值，项目管理者或者项目投资方就无从知道该项目所拥有或控制的经济资源真实数值是多少，项目资金是否被挪用或占用，这就不能发挥资产负债表防止弊端的作用。建议参考《全球基金结核病项目资产负债表》样式，设计并要求按时报送中盖结核病项目资产负债表，完整反应项目的真实财务状况。
随着国家对卫生事业投入的加大及我国卫生事业国际交流与合作项目的增多，中盖结核病项目的财务管理模式与经验，对我区各类卫生专项经费、课题经费的有效使用和监管具有借鉴和研究作用。
关键词：中盖结核病项目 财务管理 经验 问题 建议
内蒙古自治区于2009年9月开始实施该项目的两个子项目：1.应用新的结核病新诊断工具2.建立专科医院与疾控系统合作治疗结核病患者的新模式，至2015年12月项目关账，历时六年，覆盖11个项目点，累计接受项目资金351万元，形成了一套相对健全的财务管理模式。现根据《中国卫生部-盖茨基金会结核病防治项目管理手册》结合笔者参与内蒙古自治区中盖项目财务管理的实践，谈几点粗浅的体会。
一、内蒙古自治区中盖项目点财务情况
内蒙古自治区中盖结核病项目的各级项目财务管理及会计核算工作由自治区、市、县（区）的结核病防治研究所或疾控中心的财务部门负责。参加项目的财务人员涉及自治区级、呼和浩特市级及其所辖9个县（区）的财务人员。除自治区本级设立独立账户进行独立账务核算外，市级及县（区）级均在其机构基本账户下进行项目资金的独立账务核算。内蒙古自治区中盖项目财务管理遵守国家财政部关于国外援助资金使用与管理的有关规定，遵守卫生部下发的《接受国（境）外资助的卫生国际合作项目财务管理办法》（卫规财发[2008]1号）的有关要求，遵守项目财务挂靠单位的有关规定及盖茨基金会对项目管理的要求。并根据以上规定结合工作实际制定了《内蒙古自治区中盖结核病防治项目财务管理制度》，涵盖经费管理、预算管理、货币资金管理、固定资产管理、财务审核支付、财务监督管理等方面，为项目资金的监管和使用提供了详尽可行的业务指导。
二、中盖项目财务管理的经验
1.项目经费投入主体多元化，经费使用主体特定化。我国目前尚未有针对耐多药肺结核诊断治疗管理的专项经費，因此项目通过多渠道筹资的方式获得该项活动的经费支持，并规定了经费的特定使用人群及方向。如：（1）医保、项目及患者共同承担患者的诊疗费用：包括患者治疗前检查、抗耐多药肺结核治疗、常见并发症及不良反应处理、门诊随访复查等费用；定点医院按诊疗服务包内容提供诊疗管理服务，对诊疗服务包的费用按医保承担不少于50%，患者承担10%，项目承担剩余费用的比例进行补偿。（2）项目提供患者转诊追踪、社区督导用药及机构常规工作等经费：包括患者筛查、转诊追踪、痰标本运输等，以及感染控制物资供应、医务人员体检及高风险补贴，常规的培训、督导、会议及项目管理，与耐多药肺结核诊断相关的实验室质量控制。（3）项目提供交通、营养补助：项目为耐多药肺结核患者提供必要的交通、营养补助。（4）项目执行地政府提供相关基础设施建设的一次性投入及人员工资：包括定点医院门诊、病房、实验室改造的投入，人员工资等。（5）诊疗费用的6%作为项目资金监管经费，用于日常诊疗费用支付管理与不定期对医疗服务行为、诊疗费用支付的质量监管，该主体为资金的监管机构。多渠道筹集经费的筹资模式广泛调动了社会各方面资源，促使我区出台一系列医保政策，建立了医保、基金、个人的三方支付方式；患者自付10%且不超过3000元的规定既缓解了医保、患者的支付压力，又保证了患者参与项目的积极性，提高了患者的互助救济意识。为工作人员出台激励措施，对各级项目执行机构人员提供相应的补助，提高项目工作人员的工作热情，推动了项目的顺利开展。
2.财务预算编制清晰具体，预算标准周密灵活。中盖项目根据项目年度计划策略和活动提供经费支持，总项目下设四个子项目，每个子项目又分别要实现几个目标，围绕每个目标又制定了诸多详细的活动计划，然后再根据活动类别，参照国家有关标准编制项目活动预算。如医防合作子项目下患者随访管理活动下的患者随访交通误餐补助为每患者每次100元，一年随访俩次，医防合作子项目下现场实施活动的高风险补贴发放给县级结防机构的实验室人员、门诊督导人员3人，每人每季度150元。这种预算编制方式明确了预算主体，即明确、清晰的工作任务与经费预算管理挂钩，预算中工作任务、执行任务的机构、人员、完成工作任务的经费额度明确，并且相互统一起来，极大的提高了经费的使用效率及项目单位的执行能力。
三、中盖项目财务管理存在的问题及建议
1.物资入账价值不合理。中盖结核病项目规定国家级实施机构、省级项目办依据下拨物资通知单做好接收准备，在收到项目物资后7个工作日内，完成验收工作，按要求填写验收单并及时上报物资调出单位。对直接发放到具体使用单位的项目物资，仍由省级项目办负责组织验收并填报验收单。国家级实施机构、省级项目办在收到中盖结核病项目物资调拨单，7个工作日内，按要求核实、签字、盖章后将其中一联上报物资调出单位，一联交与本级财务部门入账。但是，物资调拨单上物资的价值是以外币计量的，而项目财务的记账本位币为人民币，且物资接收单位的财务人员不清楚发生购入物资的外币交易的具体日期，就无法确定外币折算的即期汇率，只能以入账日期的大概汇率折算物资的入账价值。这不仅违背了会计核算的真实性原则与实际成本原则，没有按交易发生的真实金额入账，导致会计核算账实不符的情况，而且造成了物资调拨方与验收方同一物资却以不同金额入账，账账不符的情况。
2.未将拨入的项目资金产生的利息计入项目收入。可能到考虑到绝大多数项目执行机构都未单独开设银行账户进行项目的核算，一般都是挂靠在本单位基本账户上进行核算，单位基本账户上的利息是由多种来源的资金产生的，难以区分该项目产生的利息收入是多少，且项目资金量不大，产生的利息更少，所以项目并未将拨入资金产生的利息计入项目收入，这违背了会计合算的配比性原则，不能使项目资金得到充分、完整的利用。建议进行资金成本核算，分离出项目利息收入，并规定利息收入的使用范围，最大限度的利用好项目资金。
3.财务报表未设计资产负债表。中盖项目规定县（区）级、地（市）级实施机构向省项目办上报报表的时间为每季度首月5日前；省级项目办向国家项目办公室上报报表时间为每季度首月10日前，但是报送的报表仅有中盖结核病项目财务收支明细表、中盖结核病项目财务本期收支明细表、中盖结核病项目财务累计收支明细表这三张反应项目收支情况的动态流量表，项目未设计也未要求报送资产负债表。就程序言，资产负债表为簿记记帐程序的末端，是集合了登录分录、过帐及试算调整后的最后结果与报表。就报表基本组成而言，资产负债表主要包含了报表左边算式的资产部分，与右边算式的负债与权益部分。而作业前端，如果完全依照会计原则记载，并经由正确的分录或转帐试算过程后，必然会使资产负债表的左右边算式的总金额完全相同，如果项目会计核算中有会计分录做错，没有资产负债表就就检查不出来，就不能发挥资产负债表这项内部除错的功能。资产负债表是会计上相当重要的财务报表，最重要的功用在于表现项目的运行状况，它表明权益在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。它是一张揭示财务主体在一定时点财务状况的静态报表，举个简单的列子，如果不填报资产负债表，就无法知道项目某一时点银行存款的具体数值，项目管理者或者项目投资方就无从知道该项目所拥有或控制的经济资源真实数值是多少，项目资金是否被挪用或占用，这就不能发挥资产负债表防止弊端的作用。建议参考《全球基金结核病项目资产负债表》样式，设计并要求按时报送中盖结核病项目资产负债表，完整反应项目的真实财务状况。
随着国家对卫生事业投入的加大及我国卫生事业国际交流与合作项目的增多，中盖结核病项目的财务管理模式与经验，对我区各类卫生专项经费、课题经费的有效使用和监管具有借鉴和研究作用。