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摘 要：随着互联网的科技的广泛与普及，电子商务近几年发展十分快速。全球经济已步入电子商务新时代，随着电子商务的发展，人们的消费理念也发上了改变，从传统的线下交易转变为网上交易。一个企业存在的目的便是获的利润，而利润的根本来源便是收入。所以对于收入的规范性确认显得尤其重要。
本文首先从各方面介绍了电子商务的基本理论，其次从它的特征分析出其问题所在，特别是基于互联网模式下的电子商务模式使得电商企业在交易对象和支付方式有别于传统经济业务的特征—第三方支付这个方面，因此，此次以淘宝为例，着重分析电子商务环境下营业收入的会计确认存在的问题。重点分析营业收入确认时点、计量假设、销售退回的问题。最后，针对它所存在的各项问题提出了改进建议，如：完善电子商务会计核算制度、修改收入确认条件、明确核算时间、商品销售收入和广告收入坚持权责发生制原则等。
关键词：电子商务 互联网模式 营业收入 会计确认
一、电子商务的理论概述
（一）电子商务的概念
所谓电子商务通俗来说是指在互联网上开展的各种交易活动。通过企业的内部网、外部网和Internet等来发展，把网络作为一个平台，使得购买方、销售方、供货方在互联网、企业内部网、企业外部网联合起来的运用，其主要通过虚拟网络化的电子交易来完成整个交易过程，是商家和客户之间的纽带。
关注角度不同，大家对电子商务的理解也不同：
对于关注通信的人来说，他们所定义的电子商务就指通过计算机这种虚拟的网络从而实现了商品信息的流通和交易。
对于比较关注业务流程的人来说，他们认为所谓的电子商务是对业务的交易，商品的流通和工作流程的机械化和自动化的一种技术的应用。
从注重服务的人来说，电子商务是一种既能满足消费者需求，又能够在交易过程中使得交易透明化，降低初始成本并提高服务效率的工具。
综合以上观点，狭义的电子商务是指仅通过互联网进行的电子商务活动;这也是被人们理解和认可的一种说法。广义的电子商务是指交易当事人或参与人利用计算机技术和网络技术等现代信息技术所进行的各类商务活动。但无论是广义的概念还是狭义的概念，其都涵盖了两个方面：一是必须要有网络这个平台，没有了网络，电子商务就失去了最实质的东西;二是通过互联网完成交易，是一种新型商务活动。
（二）电子商务的特点
相对于传统意义上的电子商务，新型的電子商务具有以下特点：
1、交易对象广，市场全球化
2、交易简便且速度快
3、交易利用网络等虚拟环境，实现交易的虚拟化
4、交易成本比较低
5、交易透明化
二、营业收入的内容及会计确认标准
1、销售商品收入的确认标准
根据《企业会计准则第14号—收入》销售商品收入确认时必须要同时满足5个条件才能确认。一是企业已将商品所有权有关的主要风险和报酬全部已经转移给了购买方;二是企业既没有保留与商品所有权有关的继续管理权也没有对其实施控制;三是出售商品的收入能够可靠计量;四是与该销售活动有关的经济利益很可能流入企业;五是它的相关成本能够可靠计量。因此，电子商务模式下销售商品的收入应根据权责发生制来进行确认，对于淘宝网这种自营销售商品模式中，结算是以买家在收到货物之后点击确认收货，然后第三方支付平台把款项打给卖家为标准时点确认收入，销售商品退回以卖家审核过后点击确认收货，支付宝付款给买家为时点确认销售商品退回，对于没有确认收入的直接冲减发出商品，对于已经确认收入的冲减主营业务收入。
2、信息服务收入的确认标准
对于淘宝的信息服务，如淘宝旺铺，它是淘宝提供的一种增值服务，收费标准150元/季，一次性可以订购3个月、半年或者1年。因此可以在交易成功后即可确认收入，另外还包括淘宝直通车，它的收费标准是在买家点了你的直通车广告后，系统就会根据您所设定竞价词的点击价格来扣费，每次点击最低0.1元。
3、广告收入的确认标准
在这个广告盈利模式下，企业更加愿意采用广告这种宣传来达到营销效果，因此促成了电商企业数去广告费的方式来增加收入。阿里妈妈作为阿里旗下专门为广告主和发布商提供服务的平台，收费方式主要有两种：一是按点击付费，二是按时长付费。广告收入的确认通常是根据合同约定的款项以及广告发布的时间来确认“主营业务收入”或“其他业务收入”。
4、会员费收入的确认标准
会员费分为两种情况，若会员费与会员用户的级别高低有关的话，通常就是依据跨度的时期分期确认会费;若是会员费与服务相关的话，通常就是在提供服务的时点确认收入。
三、电子商务环境下营业收入的会计确认存在的问题
（一）营业收入确认时点问题
1、销售收入的确认时点
通常对于实体店铺来说，消费者在购买东西的同时将货款直接交于店家，消费者拿到商品后店家便可以马上确认主营业务收入，但对于淘宝店来说，网上销售店家不能与客户直接面对面达成交易，需要经过最起码4个步骤，第一步，消费者在网上确认订单并付款，第二步，卖方通知快递公司进行发货，第三步，在买方收到商品后，检查后没有问题的话就在网上确认收货并确认付款，然后第三方支付平台就会把款项打到卖家的账户上，第四步，买卖双方互相进行评价，在完成上述4个步骤后，才能确定整个交易过程的完成。相对于传统商务交易来说，法律上对于收入确认的条件在电子商务模式下变得过于复杂，且有些消费者在收到货物后并不会及时的到淘宝上进行收货的确认，就会导致收入迟迟不能确定，特别是对于跨年度时的收入确认直接影响到当年的利润问题，当大量出现这种问题时，就会对当年造成严重的利润损失。
2、广告收入的确认时点 14号收入准则指南中明确规定，宣传媒介收入的确认时点为与该企业有关的广告出现在广大观众面前时。但是，对于互联网企业这个虚拟的平台而言，这个规定并不适用，因为互联网广告的宣传与传统的广告宣传媒介不同，首先，广告所带来的经济利益的流入具有非常大的不确定性，而在传统的广告宣传中，它收入的确认和计量是可靠的。例如各种期刊的广告收入可以进行分期确认，展示型广告可以根据合同的展示期限进行确认。其二，它的相关成本也非常难进行可靠的计量。互联网广告，它被点击的次数、广告的展示情况与使用相应的词语来搜索的搜索引擎之间并没有必然的联系，所以对于成本是无法可靠计量的。
（二）营业收入确认计量假设问题
货币计量假设下，是指使用纸币和支票，电子商务模式下也是使用货币计量假设来对会计收入进行计量和核算，但是他们收入更多使用的是电子货币，电子货币并不存在纸质的形式，该模式下收入是通过第三方支付平台来和网上银行实现货币的交付，而货币假设中货币的概念却仅仅限于纸质货币。对于网店，，还有一个重要的组成部分即它的信誉评分，消费者在进行选择和比较时最直观的便是该店铺的评价，所以它直接影响到产品的销售量，一个网店如果其信用评分较高的话，消费者会对网店更加信任，也会增加购买该产品的概率。但是这些信用评分难以用货币的形式表示，所以货币计量的假设并不能完全适用于网上销售模式。
（三）销售收入的账务处理问题
对于传统的销售收入进行账务处理时，收到销售发票就会进行收入确认的账务处理。但对于淘宝这种电商企业来说，由于难以确定核算时间以及核算地点，所以确认收入时它的账务处理就存在一定的问题。比如，网民在网上购买书刊，买方只要购买了该书的数据权，就可以在网上随时随地的进行阅读，这种情况下由于无法确定他阅读的时间导致我们收入的核算时间难以确认，从而收入的确认也变得困难。
（四）销售退货的收入和成本问题
传统实体店铺在正常情况下是如果出现质量问题的话可以接受一个月内无理由退货，但有些特殊商品可能不允许退货。而淘宝网店就会赋予消费者七天无理由退货的权利，当消费者签收商品以后如果发现商品存在质量问题或者店家推荐尺码不符时可以选择退货，这时的运费一般是由店家来承担，这时对于已经确认收入的企业需要冲销而且还要将退货的运费确认为主营业务成本。因此直接增加了销售成本。这种情况下，从卖方角度看来，这次交易活动不仅没有把商品卖出去反而还间接增加了当初发货运费的成本。
四、改进电子商务环境下营业收入会计确认的建议
（一）提高财务人员对于电商会计核算的认识
电子商务的飞速发展使得它在相应的会计核算方面发生了巨大的变化，特别是相对于传统模式下的核算来说。新式消费模式—网上消费模式的出现不仅需要新的完善的制度来加以规范，也更加需要其相关财务人员为此提供保障。因此，相关部门应当及时、高效的将有关新准则传递给企业，并对于企业的财务人员进行相应的培训，从而提高财务人员对于电商企业会计核算的认识。
（二）按照会计准则规定确认收入
对于电子商务企业在销售商品实现销售收入的4个步骤中，应该在第三个步骤即在买方收到商品后，在网上确认收货并确认付款，然后第三方支付平台把款项打到卖家的账户上时就应该确认该企业的收入。因为在如今这个时代很多消费者并没有心思对此次购物情况进行评价，所以收得确认时点应改为在买方确认收货之后第三方平台将款项打入卖家账户时。
（三）改进会计收入货币计量假设问题
由于传统的货币仅限于纸币，在如今电子货币逐渐普遍时应当调整货币的概念范围，也要把电子货币包括进去;而且对于电商模式下信誉评分这个不能货币化但却对销量产生重大影响的因素应当允许以非货币形式纳入会计报表附注。
（四）明确电子商务收入核算的核算时间
对于网上买卖，我们可以视同“商品买卖”行为，所签订的电子合同就视为书面合同，尤其是对于“网上下载”和“网上浏览”这种类似的对于确认时点比较模糊的应统一规定在对方下载或浏览完成后直接确认收入。
（五）完善电子商务下退货的收入及成本处理
店家应购买退货运费险，因为如今网络购物虽然方便，但还是存在大量图片与实物不符的情况，导致出现大量退货现象。买家退货时，按理说应该是卖家先自己垫付此次运费款，然后在退货成功的72 小时之内，保险公司会按照约定支付给卖家退运费。但在实际操作中，因为退货时都是由买家先自行垫付，然后在卖家收到保险公司赔偿后再给买家进行赔偿，有些店家会出现私吞保险公司赔偿款而直接导致消费者的利益受到损害，此时就应对于这方面进行严格的把控。
（六）商品銷售收入和广告收入坚持权责发生制原则
对于商品销售收入，网上交易经常会涉及到预收款式销售，在这种情况下，不能因为收到销售款而提前确认收入，应当在财务核算时坚持权责发生制，当期发生的收入和成本，不论是否收到款项，都应该确认为本期的收入和成本。对于广告收入，应对广告进行分类然后分别进行确认和计量。按期限收费时，就在期限范围内对收入进行均摊确认;按次收费时，根据广告被点击的次数确认收入，只要能确定每次交易企业的收入金额，就要根据广告的呈现可以是交易或点击次数占总体的比例来确认收入。
（七）完善电子商务会计核算制度
由于电商的迅猛发展，管理制度在很多方面呈现出不完善的一面，对此，国家相关部门应当对电子货币、电子结算单据等比较容易改动的会计资料建立严格统一可行的管理方法，同时对于电子商务会计建立一系列相应的法规与准则，从而让国家对于互联网模式的管理有一定的法律基础可以依据，促进电商模式的发展与成长，同时保持诚信、有序、恰当的网络环境。
参考文献
[1]薛蓉. 改变传统迎接未来——电子商务时代[J]. 高等理科教育， 2012（2）
[2]湛玉婕. 第三方微营销服务现状及改良建议[J]. 商场现代化， 2014（28）
[3]杨佳. 建材行业B2B商业模式创新研究[D]. 华东理工大学， 2015
[4]杨成文.虚拟商品会计收入与成本的确认问题研究[J]. 商业会计， 2014（15）
[5]黄娟. 浅析拟上市公司收入确认问题[J]. 现代经济信息， 2014（5）
[6]杨志强黄林娜黄椿丽. 电子商务会计收入确认探讨——基于淘宝网络商家收入确认视角
[7]杨贵凌，.B2C电商模式下企业会计收入时点确认探讨[J].财会通讯，2017，（28）
[8]胡顺华.浅析我国电子商务盈利模式下收入确认问题[J].财会月刊，2017，（22）
[9]王园园.浅谈电子商务企业收入核算问题[J].商业经济，2016，（6）
[10]埃弗雷姆.电子商务管理视角.机械工业出版社，2015第2版
[11]赵刚.物流成本分析与控制.四川人民出版社出版.2015年第2版
[12]陈小辉.从喧嚣到理性—互联网金融全面风险管理手册.电子工业出版社.2017年第1版
[13]廖雷英.电子商务环境下会计收入的确认研究——以阿里巴巴集团为例[J].福建质量管理，2016，（14）
[14]石佳禾.电商企业收入的确认与计量问题研究——以淘宝交易为例[J].现代商贸工业，2016，（30）
[15]张多蕾，袁婷婷.电子商务企业收入确认问题与对策研究[J].石家庄经济学院学报，2017，（2）
本文首先从各方面介绍了电子商务的基本理论，其次从它的特征分析出其问题所在，特别是基于互联网模式下的电子商务模式使得电商企业在交易对象和支付方式有别于传统经济业务的特征—第三方支付这个方面，因此，此次以淘宝为例，着重分析电子商务环境下营业收入的会计确认存在的问题。重点分析营业收入确认时点、计量假设、销售退回的问题。最后，针对它所存在的各项问题提出了改进建议，如：完善电子商务会计核算制度、修改收入确认条件、明确核算时间、商品销售收入和广告收入坚持权责发生制原则等。
关键词：电子商务 互联网模式 营业收入 会计确认
一、电子商务的理论概述
（一）电子商务的概念
所谓电子商务通俗来说是指在互联网上开展的各种交易活动。通过企业的内部网、外部网和Internet等来发展，把网络作为一个平台，使得购买方、销售方、供货方在互联网、企业内部网、企业外部网联合起来的运用，其主要通过虚拟网络化的电子交易来完成整个交易过程，是商家和客户之间的纽带。
关注角度不同，大家对电子商务的理解也不同：
对于关注通信的人来说，他们所定义的电子商务就指通过计算机这种虚拟的网络从而实现了商品信息的流通和交易。
对于比较关注业务流程的人来说，他们认为所谓的电子商务是对业务的交易，商品的流通和工作流程的机械化和自动化的一种技术的应用。
从注重服务的人来说，电子商务是一种既能满足消费者需求，又能够在交易过程中使得交易透明化，降低初始成本并提高服务效率的工具。
综合以上观点，狭义的电子商务是指仅通过互联网进行的电子商务活动;这也是被人们理解和认可的一种说法。广义的电子商务是指交易当事人或参与人利用计算机技术和网络技术等现代信息技术所进行的各类商务活动。但无论是广义的概念还是狭义的概念，其都涵盖了两个方面：一是必须要有网络这个平台，没有了网络，电子商务就失去了最实质的东西;二是通过互联网完成交易，是一种新型商务活动。
（二）电子商务的特点
相对于传统意义上的电子商务，新型的電子商务具有以下特点：
1、交易对象广，市场全球化
2、交易简便且速度快
3、交易利用网络等虚拟环境，实现交易的虚拟化
4、交易成本比较低
5、交易透明化
二、营业收入的内容及会计确认标准
1、销售商品收入的确认标准
根据《企业会计准则第14号—收入》销售商品收入确认时必须要同时满足5个条件才能确认。一是企业已将商品所有权有关的主要风险和报酬全部已经转移给了购买方;二是企业既没有保留与商品所有权有关的继续管理权也没有对其实施控制;三是出售商品的收入能够可靠计量;四是与该销售活动有关的经济利益很可能流入企业;五是它的相关成本能够可靠计量。因此，电子商务模式下销售商品的收入应根据权责发生制来进行确认，对于淘宝网这种自营销售商品模式中，结算是以买家在收到货物之后点击确认收货，然后第三方支付平台把款项打给卖家为标准时点确认收入，销售商品退回以卖家审核过后点击确认收货，支付宝付款给买家为时点确认销售商品退回，对于没有确认收入的直接冲减发出商品，对于已经确认收入的冲减主营业务收入。
2、信息服务收入的确认标准
对于淘宝的信息服务，如淘宝旺铺，它是淘宝提供的一种增值服务，收费标准150元/季，一次性可以订购3个月、半年或者1年。因此可以在交易成功后即可确认收入，另外还包括淘宝直通车，它的收费标准是在买家点了你的直通车广告后，系统就会根据您所设定竞价词的点击价格来扣费，每次点击最低0.1元。
3、广告收入的确认标准
在这个广告盈利模式下，企业更加愿意采用广告这种宣传来达到营销效果，因此促成了电商企业数去广告费的方式来增加收入。阿里妈妈作为阿里旗下专门为广告主和发布商提供服务的平台，收费方式主要有两种：一是按点击付费，二是按时长付费。广告收入的确认通常是根据合同约定的款项以及广告发布的时间来确认“主营业务收入”或“其他业务收入”。
4、会员费收入的确认标准
会员费分为两种情况，若会员费与会员用户的级别高低有关的话，通常就是依据跨度的时期分期确认会费;若是会员费与服务相关的话，通常就是在提供服务的时点确认收入。
三、电子商务环境下营业收入的会计确认存在的问题
（一）营业收入确认时点问题
1、销售收入的确认时点
通常对于实体店铺来说，消费者在购买东西的同时将货款直接交于店家，消费者拿到商品后店家便可以马上确认主营业务收入，但对于淘宝店来说，网上销售店家不能与客户直接面对面达成交易，需要经过最起码4个步骤，第一步，消费者在网上确认订单并付款，第二步，卖方通知快递公司进行发货，第三步，在买方收到商品后，检查后没有问题的话就在网上确认收货并确认付款，然后第三方支付平台就会把款项打到卖家的账户上，第四步，买卖双方互相进行评价，在完成上述4个步骤后，才能确定整个交易过程的完成。相对于传统商务交易来说，法律上对于收入确认的条件在电子商务模式下变得过于复杂，且有些消费者在收到货物后并不会及时的到淘宝上进行收货的确认，就会导致收入迟迟不能确定，特别是对于跨年度时的收入确认直接影响到当年的利润问题，当大量出现这种问题时，就会对当年造成严重的利润损失。
2、广告收入的确认时点 14号收入准则指南中明确规定，宣传媒介收入的确认时点为与该企业有关的广告出现在广大观众面前时。但是，对于互联网企业这个虚拟的平台而言，这个规定并不适用，因为互联网广告的宣传与传统的广告宣传媒介不同，首先，广告所带来的经济利益的流入具有非常大的不确定性，而在传统的广告宣传中，它收入的确认和计量是可靠的。例如各种期刊的广告收入可以进行分期确认，展示型广告可以根据合同的展示期限进行确认。其二，它的相关成本也非常难进行可靠的计量。互联网广告，它被点击的次数、广告的展示情况与使用相应的词语来搜索的搜索引擎之间并没有必然的联系，所以对于成本是无法可靠计量的。
（二）营业收入确认计量假设问题
货币计量假设下，是指使用纸币和支票，电子商务模式下也是使用货币计量假设来对会计收入进行计量和核算，但是他们收入更多使用的是电子货币，电子货币并不存在纸质的形式，该模式下收入是通过第三方支付平台来和网上银行实现货币的交付，而货币假设中货币的概念却仅仅限于纸质货币。对于网店，，还有一个重要的组成部分即它的信誉评分，消费者在进行选择和比较时最直观的便是该店铺的评价，所以它直接影响到产品的销售量，一个网店如果其信用评分较高的话，消费者会对网店更加信任，也会增加购买该产品的概率。但是这些信用评分难以用货币的形式表示，所以货币计量的假设并不能完全适用于网上销售模式。
（三）销售收入的账务处理问题
对于传统的销售收入进行账务处理时，收到销售发票就会进行收入确认的账务处理。但对于淘宝这种电商企业来说，由于难以确定核算时间以及核算地点，所以确认收入时它的账务处理就存在一定的问题。比如，网民在网上购买书刊，买方只要购买了该书的数据权，就可以在网上随时随地的进行阅读，这种情况下由于无法确定他阅读的时间导致我们收入的核算时间难以确认，从而收入的确认也变得困难。
（四）销售退货的收入和成本问题
传统实体店铺在正常情况下是如果出现质量问题的话可以接受一个月内无理由退货，但有些特殊商品可能不允许退货。而淘宝网店就会赋予消费者七天无理由退货的权利，当消费者签收商品以后如果发现商品存在质量问题或者店家推荐尺码不符时可以选择退货，这时的运费一般是由店家来承担，这时对于已经确认收入的企业需要冲销而且还要将退货的运费确认为主营业务成本。因此直接增加了销售成本。这种情况下，从卖方角度看来，这次交易活动不仅没有把商品卖出去反而还间接增加了当初发货运费的成本。
四、改进电子商务环境下营业收入会计确认的建议
（一）提高财务人员对于电商会计核算的认识
电子商务的飞速发展使得它在相应的会计核算方面发生了巨大的变化，特别是相对于传统模式下的核算来说。新式消费模式—网上消费模式的出现不仅需要新的完善的制度来加以规范，也更加需要其相关财务人员为此提供保障。因此，相关部门应当及时、高效的将有关新准则传递给企业，并对于企业的财务人员进行相应的培训，从而提高财务人员对于电商企业会计核算的认识。
（二）按照会计准则规定确认收入
对于电子商务企业在销售商品实现销售收入的4个步骤中，应该在第三个步骤即在买方收到商品后，在网上确认收货并确认付款，然后第三方支付平台把款项打到卖家的账户上时就应该确认该企业的收入。因为在如今这个时代很多消费者并没有心思对此次购物情况进行评价，所以收得确认时点应改为在买方确认收货之后第三方平台将款项打入卖家账户时。
（三）改进会计收入货币计量假设问题
由于传统的货币仅限于纸币，在如今电子货币逐渐普遍时应当调整货币的概念范围，也要把电子货币包括进去;而且对于电商模式下信誉评分这个不能货币化但却对销量产生重大影响的因素应当允许以非货币形式纳入会计报表附注。
（四）明确电子商务收入核算的核算时间
对于网上买卖，我们可以视同“商品买卖”行为，所签订的电子合同就视为书面合同，尤其是对于“网上下载”和“网上浏览”这种类似的对于确认时点比较模糊的应统一规定在对方下载或浏览完成后直接确认收入。
（五）完善电子商务下退货的收入及成本处理
店家应购买退货运费险，因为如今网络购物虽然方便，但还是存在大量图片与实物不符的情况，导致出现大量退货现象。买家退货时，按理说应该是卖家先自己垫付此次运费款，然后在退货成功的72 小时之内，保险公司会按照约定支付给卖家退运费。但在实际操作中，因为退货时都是由买家先自行垫付，然后在卖家收到保险公司赔偿后再给买家进行赔偿，有些店家会出现私吞保险公司赔偿款而直接导致消费者的利益受到损害，此时就应对于这方面进行严格的把控。
（六）商品銷售收入和广告收入坚持权责发生制原则
对于商品销售收入，网上交易经常会涉及到预收款式销售，在这种情况下，不能因为收到销售款而提前确认收入，应当在财务核算时坚持权责发生制，当期发生的收入和成本，不论是否收到款项，都应该确认为本期的收入和成本。对于广告收入，应对广告进行分类然后分别进行确认和计量。按期限收费时，就在期限范围内对收入进行均摊确认;按次收费时，根据广告被点击的次数确认收入，只要能确定每次交易企业的收入金额，就要根据广告的呈现可以是交易或点击次数占总体的比例来确认收入。
（七）完善电子商务会计核算制度
由于电商的迅猛发展，管理制度在很多方面呈现出不完善的一面，对此，国家相关部门应当对电子货币、电子结算单据等比较容易改动的会计资料建立严格统一可行的管理方法，同时对于电子商务会计建立一系列相应的法规与准则，从而让国家对于互联网模式的管理有一定的法律基础可以依据，促进电商模式的发展与成长，同时保持诚信、有序、恰当的网络环境。
参考文献
[1]薛蓉. 改变传统迎接未来——电子商务时代[J]. 高等理科教育， 2012（2）
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[12]陈小辉.从喧嚣到理性—互联网金融全面风险管理手册.电子工业出版社.2017年第1版
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