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【摘 要】 中庸思想是儒家文化的核心，也是中华文化的核心，它影响着中国的会计文化，进而影响会计稳健性运行机制的直接操作者;中庸思想还是社会伦理之道和治世之道，它影响着会计稳健性运行机制的相关利益者;通过研究中庸思想对会计稳健性运行机制的影响机理，以中庸思想引导性约束性功能有效弥补会计法律规章制度的柔性不足，促进与会计稳健性运行相关的经济利益者有效沟通、和谐共处，从而发挥会计稳健性作用，提高公司治理能力。
【关键词】 中庸思想; 会计亚文化; 会计稳健性; 公司治理
一、引言
目前，国内会计界对会计稳健性的影响因素研究，大部分采用实证的方法验证股东诉讼、契约、管制和税收等外部因素和股权结构、管理层权力、董事会结构、独董特征等内部治理因素对会计稳健性的影响，而以Hofstede-Gray会计亚文化框架为基础研究文化对会计稳健性的影响的学者较少。肖海英[1]基于H-G框架理论的内外资企业会计稳健性研究，以内外资企业为研究对象，探讨不同企业文化背景下会计稳健性表现的差异;孙慧[2]从文化视角分析了我国会计稳健性存在的文化合理性。但至今，还没有看到专门从文化视角研究影响会计稳健性运行机制的文章发表，从中庸思想视角进行研究的更是没有。本文拟从中庸思想的文化和治理视角分析影响我国会计稳健性运行机制的机理。
二、中庸思想与中国会计文化
（一）Hofstede-Gray会计亚文化理论框架
1980年，Hofstede对50多个国家的IBM员工进行问卷调查并对调查结果进行分析，首次提出国家文化的权力距离、个人主义/集体主义、阳刚气质/阴柔气质、不确定性规避四个维度，比较完整地描述了国家文化与民众价值观之间的联系。Hofstede（1996）进一步修正，提出了长期导向/短期导向的第五个维度。1988年，Gray在Hofstede（1980）的国家文化理论基础上提出了会计亚文化理论，阐明了专业引导/法律规范、一致性/灵活性、谨慎性/乐观性、保密性/透明性4个文化维度和4个假设及13个分假设，从而形成了Hofstede-Gray理论，对后人研究文化与会计关系奠定了基础，具有积极的指导作用[3]。
（二）中庸思想的国家文化维度特征
中庸思想亦称中庸之道、中道或中和之道，主要阐述了孔子的价值观、人生观、世界观和为人处世的基本道德及原则，是儒学的根基，在儒学中占有重要地位。中庸思想作为我国重要的优秀传统文化，不仅是我国民众的社会道德标准，而且还是社会伦理之道和治世之道，体现了中华文明丰富的文化内涵和文化底蕴，所以从影响范围上分析，中庸思想体现出国家文化的特质。按照Hofstede国家文化理论，中庸思想呈现出我国文化维度特征如下：
1.权力距离指数大，民众比较服从权威
权力距离指数（PDI）是反映一个国家的民众对于社会的理解和认同度，权力距离指数（PDI）越大表示民众对等级秩序越能接受，越能容忍权力分配不平等所造成的社会不公平，使人更容易服从权威;反之，人们更欢迎追求权力的公平分配，关注社会的公平与正义，更积极参与社会活动。在历史上中庸思想强化并建立了社会等级秩序，规定了君与臣之间、父与子之间的社会等级制度，同时要求封建统治者行德治施仁政，有利于缓解社会矛盾。可见中庸思想隐含的权力距离指数（PDI）偏大，民众更能接受等级秩序，比较服从权威。
2.个体主义指数小，民众的集体意识强
个人主义/集体主义指数（IDV）表示个人意识和集体意识的比例关系，个体主义指数高低反映了个体主义倾向的大小，IDV越高说明个体主义倾向越明显，民众就越会注重个人得失，行为上有较强的个性，不愿意接受群体束缚;反之则集体主义倾向明显，社会民众就会遵循少数服从多数，注重集体荣誉感，重视集体利益，依靠集体的力量和成绩来实现自身价值。中庸思想重视建立以亲情为纽带的封建家庭关系，主张“克己复礼为仁”，在严格规定各种社会和家庭伦理关系的同时，力求使它们和谐相处，使得社会中存在的矛盾消融在血缘与伦理关系之中[4]，促进和谐社会的形成，可见中庸思想的IDV偏小，集体意识浓厚。
3.阳刚气质指数偏小，阴柔气质社会特质明显
阳刚气质/阴柔气质指数（MAS）反映了社会情绪性别化程度。MAS越高，表明社会的阳刚气质（男性化）愈明显，表示社会中的主流思想比较激进、比较自信，人们更愿意冒较大风险于赚取财富、获得成功等，表现为阳刚气质型社会;MAS越低表示社会中的主流思想比较谦虚谨慎、比较温柔含蓄，人们更愿意安于现状，满足于融洽的人际关系，表现为阴柔气质型社会。历史上的中庸思想重视小农意识的培养，民众入乡随俗、随遇而安、知足常乐，满足于安宁稳定的和谐生活。“喜怒哀乐之未发，谓之中;发而皆中节，谓之和”[5]，这种“中”“和”之道是中庸思想倡导的理想社会形象，是它所认为达到的“和谐”境界，表现为天有天道、人有人道，人与人之间、人与自然之间以及自然与自然之间都有各自的运行轨道，和谐共处，同时人们可以通过德性修养达到道德的知、情、意合一。可见历史上中庸思想的MAS偏低，表现为阴柔社会的特质，且当前MAS更有趋于平衡的倾向。
4.不确定性规避指数偏高，思想意识保守
不确定性规避指数（UAI）表示民众面对不可预知或不确定的未来事项所采取的态度，UAI越高说明这个社会有越强的不确定性规避倾向，民众更加保守，安于现状，风险意识强，创新创业意识不足，难以容忍脱离社会主流三观的个人举动和意识，反之人们会维持一种宽松的环境，拥有丰富的创新意识，为人处世灵活，喜欢接受各种新鲜事物，对个人的个性行为的容忍度较高。中庸思想的慎独就是人们对内心的意识、情绪自律的一种修行，要求每个人在独处时也要自律，保持内心警惕，不要出现有可能发生的错误意识、不正常的情绪或不正当的私欲等现象，并自觉地用理想加以约束，做到防微杜渐，防患于未然。可見，历史上中庸思想的UAI偏高，表现为相对保守倾向，而面对新时代，人们更愿意接受各种新鲜事物，拥有创新的观念，关注实务的灵活性，UAI有趋于平衡的迹象。
【关键词】 中庸思想; 会计亚文化; 会计稳健性; 公司治理
一、引言
目前，国内会计界对会计稳健性的影响因素研究，大部分采用实证的方法验证股东诉讼、契约、管制和税收等外部因素和股权结构、管理层权力、董事会结构、独董特征等内部治理因素对会计稳健性的影响，而以Hofstede-Gray会计亚文化框架为基础研究文化对会计稳健性的影响的学者较少。肖海英[1]基于H-G框架理论的内外资企业会计稳健性研究，以内外资企业为研究对象，探讨不同企业文化背景下会计稳健性表现的差异;孙慧[2]从文化视角分析了我国会计稳健性存在的文化合理性。但至今，还没有看到专门从文化视角研究影响会计稳健性运行机制的文章发表，从中庸思想视角进行研究的更是没有。本文拟从中庸思想的文化和治理视角分析影响我国会计稳健性运行机制的机理。
二、中庸思想与中国会计文化
（一）Hofstede-Gray会计亚文化理论框架
1980年，Hofstede对50多个国家的IBM员工进行问卷调查并对调查结果进行分析，首次提出国家文化的权力距离、个人主义/集体主义、阳刚气质/阴柔气质、不确定性规避四个维度，比较完整地描述了国家文化与民众价值观之间的联系。Hofstede（1996）进一步修正，提出了长期导向/短期导向的第五个维度。1988年，Gray在Hofstede（1980）的国家文化理论基础上提出了会计亚文化理论，阐明了专业引导/法律规范、一致性/灵活性、谨慎性/乐观性、保密性/透明性4个文化维度和4个假设及13个分假设，从而形成了Hofstede-Gray理论，对后人研究文化与会计关系奠定了基础，具有积极的指导作用[3]。
（二）中庸思想的国家文化维度特征
中庸思想亦称中庸之道、中道或中和之道，主要阐述了孔子的价值观、人生观、世界观和为人处世的基本道德及原则，是儒学的根基，在儒学中占有重要地位。中庸思想作为我国重要的优秀传统文化，不仅是我国民众的社会道德标准，而且还是社会伦理之道和治世之道，体现了中华文明丰富的文化内涵和文化底蕴，所以从影响范围上分析，中庸思想体现出国家文化的特质。按照Hofstede国家文化理论，中庸思想呈现出我国文化维度特征如下：
1.权力距离指数大，民众比较服从权威
权力距离指数（PDI）是反映一个国家的民众对于社会的理解和认同度，权力距离指数（PDI）越大表示民众对等级秩序越能接受，越能容忍权力分配不平等所造成的社会不公平，使人更容易服从权威;反之，人们更欢迎追求权力的公平分配，关注社会的公平与正义，更积极参与社会活动。在历史上中庸思想强化并建立了社会等级秩序，规定了君与臣之间、父与子之间的社会等级制度，同时要求封建统治者行德治施仁政，有利于缓解社会矛盾。可见中庸思想隐含的权力距离指数（PDI）偏大，民众更能接受等级秩序，比较服从权威。
2.个体主义指数小，民众的集体意识强
个人主义/集体主义指数（IDV）表示个人意识和集体意识的比例关系，个体主义指数高低反映了个体主义倾向的大小，IDV越高说明个体主义倾向越明显，民众就越会注重个人得失，行为上有较强的个性，不愿意接受群体束缚;反之则集体主义倾向明显，社会民众就会遵循少数服从多数，注重集体荣誉感，重视集体利益，依靠集体的力量和成绩来实现自身价值。中庸思想重视建立以亲情为纽带的封建家庭关系，主张“克己复礼为仁”，在严格规定各种社会和家庭伦理关系的同时，力求使它们和谐相处，使得社会中存在的矛盾消融在血缘与伦理关系之中[4]，促进和谐社会的形成，可见中庸思想的IDV偏小，集体意识浓厚。
3.阳刚气质指数偏小，阴柔气质社会特质明显
阳刚气质/阴柔气质指数（MAS）反映了社会情绪性别化程度。MAS越高，表明社会的阳刚气质（男性化）愈明显，表示社会中的主流思想比较激进、比较自信，人们更愿意冒较大风险于赚取财富、获得成功等，表现为阳刚气质型社会;MAS越低表示社会中的主流思想比较谦虚谨慎、比较温柔含蓄，人们更愿意安于现状，满足于融洽的人际关系，表现为阴柔气质型社会。历史上的中庸思想重视小农意识的培养，民众入乡随俗、随遇而安、知足常乐，满足于安宁稳定的和谐生活。“喜怒哀乐之未发，谓之中;发而皆中节，谓之和”[5]，这种“中”“和”之道是中庸思想倡导的理想社会形象，是它所认为达到的“和谐”境界，表现为天有天道、人有人道，人与人之间、人与自然之间以及自然与自然之间都有各自的运行轨道，和谐共处，同时人们可以通过德性修养达到道德的知、情、意合一。可见历史上中庸思想的MAS偏低，表现为阴柔社会的特质，且当前MAS更有趋于平衡的倾向。
4.不确定性规避指数偏高，思想意识保守
不确定性规避指数（UAI）表示民众面对不可预知或不确定的未来事项所采取的态度，UAI越高说明这个社会有越强的不确定性规避倾向，民众更加保守，安于现状，风险意识强，创新创业意识不足，难以容忍脱离社会主流三观的个人举动和意识，反之人们会维持一种宽松的环境，拥有丰富的创新意识，为人处世灵活，喜欢接受各种新鲜事物，对个人的个性行为的容忍度较高。中庸思想的慎独就是人们对内心的意识、情绪自律的一种修行，要求每个人在独处时也要自律，保持内心警惕，不要出现有可能发生的错误意识、不正常的情绪或不正当的私欲等现象，并自觉地用理想加以约束，做到防微杜渐，防患于未然。可見，历史上中庸思想的UAI偏高，表现为相对保守倾向，而面对新时代，人们更愿意接受各种新鲜事物，拥有创新的观念，关注实务的灵活性，UAI有趋于平衡的迹象。