论文部分内容阅读
【摘要】全面预算管理是企业内部管理控制的一种有效方法，自20世纪20年代出现到如今在全球范围内全面推广开来，并在实现企业经营目标上发挥越来越重要的作用，笔者结合实际工作经验，针对运输企业全面预算管理过程中存在的各类问题提出一些建议，促进全面预算管理在运输企业中发挥更好的作用。
【关键词】全面预算管理；运输企业；有效性
全面预算管理指利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。全面预算管理是对公司相关的投融资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及制度安排。
一、全面预算管理的作用
（1）有助于企业战略管理的实施，战略目标通过全面预算加以固化和量化，预算的执行与企业战略目标的实现成为同一过程，通过预算控制可以发现未能预知的机遇和挑战，这些信息通过预算汇报体系反映出来，可以帮助企业适时调整发展战略，提升企业的应变能力。（2）有助于现代企业制度的建立，预算是一种系统的方法，用来分配公司的财务、实物及人力等资源，以实现公司既定的战略目标，预算管理是一种与公司治理结构相适应，通过企业内部各个管理层次的权利和责任安排，以及相应的利益分配来实施的管理机制安排；全面预算管理是现代企业战略管理的重要形式。（3）有助于现代财务管理方式的实现，现代企业的财务管理，不仅要对不同的投资方案进行比较和选择，还要为企业的发展筹措资金，以及对资金的日常运用进行监管，实施预算管理，是企业实现财务管理职能的重要途径。（4）有助于强化内部控制和提高管理效率，在企业实施分权管理条件下，全面预算管理既保证了企业内部目标的一致性，又有助于完善权力约束机制，已成为内部控制的重要手段和依据。（5）有助于高效使用企业资源，预算计划过程和预算指标数据直接体现了使用资源的效率，因此是调度与分配企业资源的起点，实行全面预算管理可以有效地消除内部组织机构松散，实现各层级、各成员的有机整合。
二、目前交通运输企业实施全面预算管理存在的问题
（1）预算编制工作组织还未建立，各部门参与程度低下，预算管理缺乏组织保证。现代企业的管理以财务管理为主导，而全面预算又是以财务管理为核心，以财务管理为龙头来推进全面预算管理工作，以至于运输企业的很多人都认为预算是财务行为，应由财务部门负责预算的制定和控制，甚至还想当然把预算管理理解成财务部门控制资金支出的计划和措施，在制定预算过程中参与积极性很低，直接导致了运输经营企业在实行全面预算过程中，普遍存在缺乏全面预算管理组织体系保障的问题。其一，大部分企业尚未设置专门的全面预算管理机构；其二，一些企业虽然建立了全面预算管理机构，但是组织不尽合理，机构不够健全。这些都将影响全面预算的科学性、合理性、准确性和权威性。（2）预算管理缺乏科学依据，从而导致企业运营脱离预算轨迹。运输经营企业现行预算一般以年度为基础，实行滚动预算编制模式，这种编制方法易于理解及用于业绩评价。但企业活动或成果在年度与年度之间并不存在着明显的规律性。一方面，它忽略了社会经济环境、路桥使用品质、道路车辆流量、设备技术状况的变化情况，缺乏对未来形势的充分预测，使得预算在执行过程中偏离实际。另一方面，各部门为了增加下一年度的费用预算，蓄意夸大当年业务活动耗用，使占有的可支配资源最大化，进而获得下一年度预算自由和较好的考核业绩，这直接导致各分支机构或各业务职能部门浪费成本，将企业拖入恶性循环的万丈深渊。（3）预算管理缺乏有效的考核与激励措施。目前，我国运输经营企业在全面预算管理中，以预算标准考核责任单位和责任人，并以考核结果对他们执行奖惩，被考核方过多地强调客观因素对活动绩效的影响，故意回避主观方面的原因。考核方在对预算执行进行跟踪调查和预算控制时，常常掺杂个人情感去评价被考核方，其涉及面就明显缩小，这说明企业对预算的执行并未给予足够的重视。而且，预算调整权也没有相应的制衡与内部监督，形同虚设。超预算或无预算的项目可能因为预算调整权的滥用而照样开展，预算对实际行为的预控作用严重受损，预算内浪费严重或资金挪用、突击花钱等问题的违规单位或个人缺乏必要的处罚手段，影响了预算管理工作的深入开展。要使全面预算管理真正在企业经营活动中发挥作用，必须确保预算的科学性和可执行性，维护预算的严肃性，真正做到奖惩分明。
三、对运输企业开展全面预算管理工作的几点建议
1．从预算管理的基本环节抓起，规范预算管理工作。为了保证全面预算管理的实施，必须理顺全面预算各参与主体的责、权、利关系，并使责、权、利相结合原则能真正落到实处，使全面预算管理制度化。首先，决策层必须对此足够的重视，准备、预算、量化、调整、修正、批准的编制过程，本身就是一个系统工程，其中任何一个环节出现问题，就可能造成编制工作的搁浅。同时，制定完整可行的预算编制工作纲要。全面预算的组织体系就是体现现代预算管理制度，完善公司治理结构的标志，是对具体承担预算编制、调整、执行、分析和考核的主体，以价值链为基础构建战略单元，并把战略目标进行分解。预算的编制、执行、调整、分析考评是开展全面预算管理的几个主要环节，编制是起点，编制水平的好坏将直接影响管理的效果，要重点抓好预算质量，把预算的编制同企业的经营方针、经营目标和发展战略密切结合起来。以科学合理的收支“标准”作为预算编制的基础，强化预算的科学性、合理性。预算的下达可执行是预算管理的关键环节之一，首先考虑预算指标下达、执行是不是充分体现了企业的经营目标、经营方针，其次是预算目标能否支持年度重点工作，最后是预算之间是不是充分协商，衔接平衡，执行的结果是不是有相应的分析。预算调整必须有制度约束和权力的制约平衡，坚持科学规范的程序，切实充分的依据，严肃预算调整纪律，符合条件的要经过规定的程序审批，不能擅自改变，不符合条件的坚决不予调整。
2．全面预算必须建立科学的分析模型和考评机制。运输收入是运输经营企业最主要的营业收入，影响运输收入的因素很多，例如国内经济形势特别是物流业、制造业、旅游业、路网建设情况等，这些行业的发展形势都将对下一年度的营业收入产生很大的影响。所以，运输经营企业在编制年度预算时，不能仅仅根据上一年度的营业收入成本情况对下一年度作出预测，按照以收定支原则进行编制预算，要对影响收入的各个要素，如国内外经济形势，特别是物流业、制造业、旅游业、路网建设等情况及时予以关注，全面收集数据，进行系统分析，建立科学的分析模型，从中找出他们之间的影响系数，以便更好地指导全面预算编制工作。明确相关部门在全面预算定期分析工作中的职能作用。预算管理办公室及各业务归口管理部门对预算的执行情况按月、季、年进行分析，找出产生差异的原因及应采取的措施。考核应建立以平衡记分卡为依据的考核体系。
3．突出“全面管理”的重要性。全面预算管理与财务预算最大的不同就体现在“全面”上，体现在全员、全过程、全方位，全员参与是指企业的全体员工都要直接或者间接地参与预算管理过程，这是因为企业预算涉及企业生产运营的方方面面和各个环节。要动员全体员工参与预算的编制和控制，为更好的实施预算管理献计献策。同时，只有企业全体员工积极参与了预算过程，把所有的生产经营活动都纳入预算管理，处于预算控制之中，才能做好全面预算管理工作。
参考文献
[1]苏寿堂．预算执行的控制形式．经济研究参考．2001（1）
[2]史习民主编．全面预算管理[M]．立信会计出版社，2003（8）
[3]李跃军.完善企业战略下预算管理模式[J]．企业导报．2010（10）
[4]财政部企业司．企业全面预算管理的理论与案例[M]．经济科学出版社，2004（4）
[5]王斌，李苹莉．关于企业预算目标确定及其分解的理论分析[J]．会计研究．2001（8）
【关键词】全面预算管理；运输企业；有效性
全面预算管理指利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。全面预算管理是对公司相关的投融资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及制度安排。
一、全面预算管理的作用
（1）有助于企业战略管理的实施，战略目标通过全面预算加以固化和量化，预算的执行与企业战略目标的实现成为同一过程，通过预算控制可以发现未能预知的机遇和挑战，这些信息通过预算汇报体系反映出来，可以帮助企业适时调整发展战略，提升企业的应变能力。（2）有助于现代企业制度的建立，预算是一种系统的方法，用来分配公司的财务、实物及人力等资源，以实现公司既定的战略目标，预算管理是一种与公司治理结构相适应，通过企业内部各个管理层次的权利和责任安排，以及相应的利益分配来实施的管理机制安排；全面预算管理是现代企业战略管理的重要形式。（3）有助于现代财务管理方式的实现，现代企业的财务管理，不仅要对不同的投资方案进行比较和选择，还要为企业的发展筹措资金，以及对资金的日常运用进行监管，实施预算管理，是企业实现财务管理职能的重要途径。（4）有助于强化内部控制和提高管理效率，在企业实施分权管理条件下，全面预算管理既保证了企业内部目标的一致性，又有助于完善权力约束机制，已成为内部控制的重要手段和依据。（5）有助于高效使用企业资源，预算计划过程和预算指标数据直接体现了使用资源的效率，因此是调度与分配企业资源的起点，实行全面预算管理可以有效地消除内部组织机构松散，实现各层级、各成员的有机整合。
二、目前交通运输企业实施全面预算管理存在的问题
（1）预算编制工作组织还未建立，各部门参与程度低下，预算管理缺乏组织保证。现代企业的管理以财务管理为主导，而全面预算又是以财务管理为核心，以财务管理为龙头来推进全面预算管理工作，以至于运输企业的很多人都认为预算是财务行为，应由财务部门负责预算的制定和控制，甚至还想当然把预算管理理解成财务部门控制资金支出的计划和措施，在制定预算过程中参与积极性很低，直接导致了运输经营企业在实行全面预算过程中，普遍存在缺乏全面预算管理组织体系保障的问题。其一，大部分企业尚未设置专门的全面预算管理机构；其二，一些企业虽然建立了全面预算管理机构，但是组织不尽合理，机构不够健全。这些都将影响全面预算的科学性、合理性、准确性和权威性。（2）预算管理缺乏科学依据，从而导致企业运营脱离预算轨迹。运输经营企业现行预算一般以年度为基础，实行滚动预算编制模式，这种编制方法易于理解及用于业绩评价。但企业活动或成果在年度与年度之间并不存在着明显的规律性。一方面，它忽略了社会经济环境、路桥使用品质、道路车辆流量、设备技术状况的变化情况，缺乏对未来形势的充分预测，使得预算在执行过程中偏离实际。另一方面，各部门为了增加下一年度的费用预算，蓄意夸大当年业务活动耗用，使占有的可支配资源最大化，进而获得下一年度预算自由和较好的考核业绩，这直接导致各分支机构或各业务职能部门浪费成本，将企业拖入恶性循环的万丈深渊。（3）预算管理缺乏有效的考核与激励措施。目前，我国运输经营企业在全面预算管理中，以预算标准考核责任单位和责任人，并以考核结果对他们执行奖惩，被考核方过多地强调客观因素对活动绩效的影响，故意回避主观方面的原因。考核方在对预算执行进行跟踪调查和预算控制时，常常掺杂个人情感去评价被考核方，其涉及面就明显缩小，这说明企业对预算的执行并未给予足够的重视。而且，预算调整权也没有相应的制衡与内部监督，形同虚设。超预算或无预算的项目可能因为预算调整权的滥用而照样开展，预算对实际行为的预控作用严重受损，预算内浪费严重或资金挪用、突击花钱等问题的违规单位或个人缺乏必要的处罚手段，影响了预算管理工作的深入开展。要使全面预算管理真正在企业经营活动中发挥作用，必须确保预算的科学性和可执行性，维护预算的严肃性，真正做到奖惩分明。
三、对运输企业开展全面预算管理工作的几点建议
1．从预算管理的基本环节抓起，规范预算管理工作。为了保证全面预算管理的实施，必须理顺全面预算各参与主体的责、权、利关系，并使责、权、利相结合原则能真正落到实处，使全面预算管理制度化。首先，决策层必须对此足够的重视，准备、预算、量化、调整、修正、批准的编制过程，本身就是一个系统工程，其中任何一个环节出现问题，就可能造成编制工作的搁浅。同时，制定完整可行的预算编制工作纲要。全面预算的组织体系就是体现现代预算管理制度，完善公司治理结构的标志，是对具体承担预算编制、调整、执行、分析和考核的主体，以价值链为基础构建战略单元，并把战略目标进行分解。预算的编制、执行、调整、分析考评是开展全面预算管理的几个主要环节，编制是起点，编制水平的好坏将直接影响管理的效果，要重点抓好预算质量，把预算的编制同企业的经营方针、经营目标和发展战略密切结合起来。以科学合理的收支“标准”作为预算编制的基础，强化预算的科学性、合理性。预算的下达可执行是预算管理的关键环节之一，首先考虑预算指标下达、执行是不是充分体现了企业的经营目标、经营方针，其次是预算目标能否支持年度重点工作，最后是预算之间是不是充分协商，衔接平衡，执行的结果是不是有相应的分析。预算调整必须有制度约束和权力的制约平衡，坚持科学规范的程序，切实充分的依据，严肃预算调整纪律，符合条件的要经过规定的程序审批，不能擅自改变，不符合条件的坚决不予调整。
2．全面预算必须建立科学的分析模型和考评机制。运输收入是运输经营企业最主要的营业收入，影响运输收入的因素很多，例如国内经济形势特别是物流业、制造业、旅游业、路网建设情况等，这些行业的发展形势都将对下一年度的营业收入产生很大的影响。所以，运输经营企业在编制年度预算时，不能仅仅根据上一年度的营业收入成本情况对下一年度作出预测，按照以收定支原则进行编制预算，要对影响收入的各个要素，如国内外经济形势，特别是物流业、制造业、旅游业、路网建设等情况及时予以关注，全面收集数据，进行系统分析，建立科学的分析模型，从中找出他们之间的影响系数，以便更好地指导全面预算编制工作。明确相关部门在全面预算定期分析工作中的职能作用。预算管理办公室及各业务归口管理部门对预算的执行情况按月、季、年进行分析，找出产生差异的原因及应采取的措施。考核应建立以平衡记分卡为依据的考核体系。
3．突出“全面管理”的重要性。全面预算管理与财务预算最大的不同就体现在“全面”上，体现在全员、全过程、全方位，全员参与是指企业的全体员工都要直接或者间接地参与预算管理过程，这是因为企业预算涉及企业生产运营的方方面面和各个环节。要动员全体员工参与预算的编制和控制，为更好的实施预算管理献计献策。同时，只有企业全体员工积极参与了预算过程，把所有的生产经营活动都纳入预算管理，处于预算控制之中，才能做好全面预算管理工作。
参考文献
[1]苏寿堂．预算执行的控制形式．经济研究参考．2001（1）
[2]史习民主编．全面预算管理[M]．立信会计出版社，2003（8）
[3]李跃军.完善企业战略下预算管理模式[J]．企业导报．2010（10）
[4]财政部企业司．企业全面预算管理的理论与案例[M]．经济科学出版社，2004（4）
[5]王斌，李苹莉．关于企业预算目标确定及其分解的理论分析[J]．会计研究．2001（8）