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摘要：会计是社会性极强的专业，在会计行业里面，会计人员的职业道德是最备受争议的。近几年来随着社会经济和科学技术的迅猛发展，社会组织形式、利益关系、社会分配方式都发生了巨大的变化。会计人员在多种压力和利益驱动下进行造假，违背了自身的职业道德，导致对外会计信息的失真现象不断出现。这不仅对会计人员职业道德水平的高低直接影响会计工作质量和形象，还对社会和公众利益造成损害，对市场经济秩序构成了严重威胁。冷静之余，大家都在理性地思索到底是什么原因导致了会计信息的失真。在中国，法律规定了财务造假的种种法律责任。但为什么造假事件层出不穷呢？在这里我想从管理者与会计人员的关系方面浅谈财务舞弊事件。
关键词：管理者；会计人员；职业道德
中图分类号：DF436文献标识号：A 文章编号：1006-4117（2011）03-0051-01
从事会计的人员，从国家规定的层面看，最起码具有了会计从业资格证书，有证书代表了会计人员最基本的财务知识和财务职业道德素质都清楚明了。大部分财务人员的心是向善的，不想也不愿意头戴上违背法律法规的大帽子，也想轻轻松松的从事自己喜欢的工作，毕竟造假的过程是很痛苦的，具我所知，有的会计人员由于害怕造假事件的暴露，不敢在一家公司工作三年以上。具国家会计学院《会计诚信教育》课题组（2003）于2002年1月至4月对全国216家企业的总会计师所作的问卷调查显示，当问及“您认为目前假帐成为社会经济生活中的‘毒瘤’”的主要原因时，44.54%的被调查者认为是由于“企业当头的要‘业绩’”，33.61%的被调查者认为是由于“政府当官的要‘政绩’”。这表明，在当前的形势下，会计人员在处理会计业务时，要受到本企业高层的直接影响。以下是从我个人工作多年的经验来看待会计职业道德的，其原因可能有以下几个原因：
一、会计处于从属地位。在市场经济条件下，会计人员是多元利益主体的中心，肩负着客观、公正地处理各方利益的艰巨任务；但是会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均依靠其在单位的任职及任职的业绩。由于会计处于从属地位，许多企业的管理者在追求企业财富、利润最大化的经营目标下，常常失去理性，明示或暗示会计人员造假。在这种情况下，若会计人员的职业道德水平不高，屈从于管理者的意愿做帐，违背客观公正的会计原则，假帐就很容易发生。但是，如果领导财务水平差，为了谋取自身的利益，不考虑会计人员的职业道德，一旦违背他们的授意，财务人员就会以“不懂财务，不会做账”为由被迫离职，这种事情不在少数。不可否认，也会有小部分会计人员在道德水平差，在工作过程中缺乏自我控制意识，每天与金钱打交道，经不住诱惑，违法违纪，走上腐败犯罪的道路。
二、任人唯亲现象严重。具我所知好多规模中小型企业，财务部任人唯亲现象很严重。在这些企业中，财务部的职员一半以上是企业管理者的亲人。通俗的说法是，企业管理者认为自己亲人帮自己管钱，自己放心；如果一个外人帮自己管钱，不放心。但恰恰是领导自己人，不务正业，不按照公司的财务制度办事；自以为是，不吸收新的会计知识，倚老卖老。也是这部分人为了在领导面前邀功，一点也不坚持会计原则，现实生活中，“贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费诸多的”，都要经过会计人之手使其“合法化”。而外来的人员只能屈从于公司内部的工作方法，为自己的生计问题，小心翼翼的用《会计法》来保护自己的正当权益，履行自己的会计义务，但另一方面也要花大量的心思来修正自己的财务部人际关系。
三、从众心理，法不责众。在税收方面，企业管理者最担心的是帐面数字真实了，税收增加了，企业盈利受影响，利润分配金额变少，因此隐瞒利润，销售缩水；为了吸引投资者，会夸大利润回报率，掩盖企业存在的问题；但近几年，企业为了贷款，也要千方百计的增加资产，掩饰坏帐，使其符合金融机构的要求。因此，针对不同的利益集团，企业出具不同的财务报表。在种现象很普遍，在行业内不是秘密。会计包装，很明显是违反了会计计法的要求，违背了会计职业道德中的“诚实有信，严禁弄虚作假，保证会计信息的真实性”。但为什么会这么风行呢？这与社会上的风气有极大关系：别的单位可以做，我单位也可以做，而且一般很少追究过造假者的责任。如果真的被盯上了，管理者有人脉，送送礼，请请客，就解决了。在这方面，何必与管理者较劲，较尽也较不过管理者，自讨苦吃。企业内外部会计环境不完善，使会计人员有空子可钻，使其各有招数，并没有多少后顾之忧。这也是助长会计造假的原因之一。
四、约束力差，监督力度不够。好多财务人员普遍认为，内部控制可以有效的约束企业的会计假账。但是事实上并不全然如此，有的公司，内审可有可无，形同虚设，反而增加了公司的费用，浪费了公司的资源。道理很简单，内审人员是在公司中从事工作的，其工资，提升等都由公司提供，为了自身的生存，内审也要按管理者的要求做事，如果内审人员水平高，反而还会造成内审人员指示会计人员做假账的现象出现呢。但作为独立第三方的审计事务所会不会对公司做出监督呢？首先，事务所也是经济实体，是要生存的；公司要求出具报表，是提供报酬的，若审计公司不出具，有好多其它的审计机构抢着干呢，你说，与其合作的审计公司是出具呢？还是不出具呢？审计机构为了其自身的利益，有时会睁只眼闭只眼。在中国审计机构出具财务报告的不真实性的丑闻时有发生，在上市公司的财务报告中都曾多次出现过，那在中小企业财务报告中出现的虚假是不是更多呢？
五、管理人员的财务知识水平差。在中国，大多数的中小企业的管理人员都是从业务做起的，在业务方面，他们是强项。在他们的观念里，公司的会计只是记记账，配合他们工作，不是多深奥的工作，一切以公司业务为主。因此，在工作中，会计人员一身兼多职的情况很常见，如兼职行政，兼职人事等。在这种情况下，会计人员与经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限没有明确，并没有相互分离、相互制约。作为“经济人”的的会计人员,一方面追求财富的最大化(利己),另一方面又追求非财富(利他)的最大化。当这种目标不一致时,会计人员会出于自身利益考虑,把自己的成本转嫁给他人,产生失真的会计信息,进而又对社会造成危害。如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而导致财务舞弊事件的发生。目前，许多企业财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对财务违法的有力监督。
管理者与会计人员对财务舞弊造假事件形成关系是很复杂的，这既关系到目前中国经济的发展现状，人民生活水平的高低，又与目前的法律政策相关。要实现管理人员与会计人员联合舞弊事件的减少，具有艰巨性与长远性。
作者单位：北京工商大学商学院
关键词：管理者；会计人员；职业道德
中图分类号：DF436文献标识号：A 文章编号：1006-4117（2011）03-0051-01
从事会计的人员，从国家规定的层面看，最起码具有了会计从业资格证书，有证书代表了会计人员最基本的财务知识和财务职业道德素质都清楚明了。大部分财务人员的心是向善的，不想也不愿意头戴上违背法律法规的大帽子，也想轻轻松松的从事自己喜欢的工作，毕竟造假的过程是很痛苦的，具我所知，有的会计人员由于害怕造假事件的暴露，不敢在一家公司工作三年以上。具国家会计学院《会计诚信教育》课题组（2003）于2002年1月至4月对全国216家企业的总会计师所作的问卷调查显示，当问及“您认为目前假帐成为社会经济生活中的‘毒瘤’”的主要原因时，44.54%的被调查者认为是由于“企业当头的要‘业绩’”，33.61%的被调查者认为是由于“政府当官的要‘政绩’”。这表明，在当前的形势下，会计人员在处理会计业务时，要受到本企业高层的直接影响。以下是从我个人工作多年的经验来看待会计职业道德的，其原因可能有以下几个原因：
一、会计处于从属地位。在市场经济条件下，会计人员是多元利益主体的中心，肩负着客观、公正地处理各方利益的艰巨任务；但是会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，是受聘、受雇于其所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均依靠其在单位的任职及任职的业绩。由于会计处于从属地位，许多企业的管理者在追求企业财富、利润最大化的经营目标下，常常失去理性，明示或暗示会计人员造假。在这种情况下，若会计人员的职业道德水平不高，屈从于管理者的意愿做帐，违背客观公正的会计原则，假帐就很容易发生。但是，如果领导财务水平差，为了谋取自身的利益，不考虑会计人员的职业道德，一旦违背他们的授意，财务人员就会以“不懂财务，不会做账”为由被迫离职，这种事情不在少数。不可否认，也会有小部分会计人员在道德水平差，在工作过程中缺乏自我控制意识，每天与金钱打交道，经不住诱惑，违法违纪，走上腐败犯罪的道路。
二、任人唯亲现象严重。具我所知好多规模中小型企业，财务部任人唯亲现象很严重。在这些企业中，财务部的职员一半以上是企业管理者的亲人。通俗的说法是，企业管理者认为自己亲人帮自己管钱，自己放心；如果一个外人帮自己管钱，不放心。但恰恰是领导自己人，不务正业，不按照公司的财务制度办事；自以为是，不吸收新的会计知识，倚老卖老。也是这部分人为了在领导面前邀功，一点也不坚持会计原则，现实生活中，“贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费诸多的”，都要经过会计人之手使其“合法化”。而外来的人员只能屈从于公司内部的工作方法，为自己的生计问题，小心翼翼的用《会计法》来保护自己的正当权益，履行自己的会计义务，但另一方面也要花大量的心思来修正自己的财务部人际关系。
三、从众心理，法不责众。在税收方面，企业管理者最担心的是帐面数字真实了，税收增加了，企业盈利受影响，利润分配金额变少，因此隐瞒利润，销售缩水；为了吸引投资者，会夸大利润回报率，掩盖企业存在的问题；但近几年，企业为了贷款，也要千方百计的增加资产，掩饰坏帐，使其符合金融机构的要求。因此，针对不同的利益集团，企业出具不同的财务报表。在种现象很普遍，在行业内不是秘密。会计包装，很明显是违反了会计计法的要求，违背了会计职业道德中的“诚实有信，严禁弄虚作假，保证会计信息的真实性”。但为什么会这么风行呢？这与社会上的风气有极大关系：别的单位可以做，我单位也可以做，而且一般很少追究过造假者的责任。如果真的被盯上了，管理者有人脉，送送礼，请请客，就解决了。在这方面，何必与管理者较劲，较尽也较不过管理者，自讨苦吃。企业内外部会计环境不完善，使会计人员有空子可钻，使其各有招数，并没有多少后顾之忧。这也是助长会计造假的原因之一。
四、约束力差，监督力度不够。好多财务人员普遍认为，内部控制可以有效的约束企业的会计假账。但是事实上并不全然如此，有的公司，内审可有可无，形同虚设，反而增加了公司的费用，浪费了公司的资源。道理很简单，内审人员是在公司中从事工作的，其工资，提升等都由公司提供，为了自身的生存，内审也要按管理者的要求做事，如果内审人员水平高，反而还会造成内审人员指示会计人员做假账的现象出现呢。但作为独立第三方的审计事务所会不会对公司做出监督呢？首先，事务所也是经济实体，是要生存的；公司要求出具报表，是提供报酬的，若审计公司不出具，有好多其它的审计机构抢着干呢，你说，与其合作的审计公司是出具呢？还是不出具呢？审计机构为了其自身的利益，有时会睁只眼闭只眼。在中国审计机构出具财务报告的不真实性的丑闻时有发生，在上市公司的财务报告中都曾多次出现过，那在中小企业财务报告中出现的虚假是不是更多呢？
五、管理人员的财务知识水平差。在中国，大多数的中小企业的管理人员都是从业务做起的，在业务方面，他们是强项。在他们的观念里，公司的会计只是记记账，配合他们工作，不是多深奥的工作，一切以公司业务为主。因此，在工作中，会计人员一身兼多职的情况很常见，如兼职行政，兼职人事等。在这种情况下，会计人员与经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限没有明确，并没有相互分离、相互制约。作为“经济人”的的会计人员,一方面追求财富的最大化(利己),另一方面又追求非财富(利他)的最大化。当这种目标不一致时,会计人员会出于自身利益考虑,把自己的成本转嫁给他人,产生失真的会计信息,进而又对社会造成危害。如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而导致财务舞弊事件的发生。目前，许多企业财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对财务违法的有力监督。
管理者与会计人员对财务舞弊造假事件形成关系是很复杂的，这既关系到目前中国经济的发展现状，人民生活水平的高低，又与目前的法律政策相关。要实现管理人员与会计人员联合舞弊事件的减少，具有艰巨性与长远性。
作者单位：北京工商大学商学院