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随着我国汽车保有量的逐年增加，由此带来的城市交通拥堵和环境污染问题越来越严重。税收是缓解城市交通拥堵和治理环境污染的有效工具。因此，本文基于缓解城市交通拥堵及环境保护的视角研究我国汽车业税收政策现状、存在的问题，并提出相应的政策建议。
一、引言
随着我国经济的发展和人民收入水平的提升，汽车逐渐走入了千家万户。汽车不再是少数人才可以消费得起的奢侈品，人们购买汽车已经不是时髦，反而成为了一种常态。在城市化的进程中，城市规模逐渐扩大、城市房价高速飙升，人们居住地离工作地越来越远，进一步刺激了汽车消费需求。随着我国汽车保有量的逐年增加，由此带来的城市交通拥堵和环境污染问题越来越严重。汽车保有量增加导致城市交通拥堵，交通拥堵加剧了环境污染，因为汽车在低速行驶或者频繁启动的过程中，油耗增加，且燃油不完全會产生更多的废气。如何缓解城市交通拥堵，如何治理环境污染，是我们在城市和经济发展过程中面对的两大难题。道路交通和环境都具有公共属性，市场失灵导致拥堵和污染，因此需要适当的宏观调控。税收无疑是缓解城市交通拥堵和治理环境污染的有效工具。从城市交通、城市环境等基本民生的视角研究如何通过税收政策调整限制汽车过快机械性增长，缓解城市交通压力，促进我国汽车业的可持续发展以及拉动节能环保支柱产业的发展问题，具有重要的现实意义，同时，通过税收政策调整缓解城市交通拥堵和保护环境，对引导人们确立健康、可持续的发展和生活方式及价值理念具有深远意义。
二、文献综述
近年来，国内外有关缓解城市交通拥堵及其环境治理、汽车业发展、汽车业税收政策的研究成果比较多。其中，关于缓解城市交通拥堵及其环境治理政策工具的研究，主要集中在对城市交通拥堵的社会经济影响、城市交通方式及管制、城市交通公共管理政策等方面；关于汽车业发展方向和政策的研究，主要集中在汽车产业竞争、汽车产业安全、汽车承载量、自主品牌汽车发展、新能源汽车发展、汽车出口等方面。关于汽车业税收政策的研究，从研究视角、研究范围及税收政策目标和措施看，有以下特点：一是基于能源安全和保护环境，对如何促进我国电动汽车和新能源汽车发展的研究，而且多为激励性税收政策的研究，缺乏从缓解城市交通拥堵的视角如何构建我国激励性和约束性相结合的汽车业税收政策体系的研究。二是基于某一个经济政策目标的实现或某税种的优化，对其中涉及汽车业税收政策的研究，缺乏从经济社会可持续发展和相关税收政策协调跟进的视角对汽车业税收政策进行的系统研究。
从现有研究文献看，对汽车业税收政策的研究多从产能结构优化或节能减排的角度进行，而对城市交通拥堵问题的研究又主要从城市交通管理或公共管理的角度展开，立足于缓解城市交通拥堵及其保护环境方面的汽车业税收政策研究几乎是空白。因此，如何通过税收政策调整优化我国汽车业的生产结构、消费结构、销售结构，处理好汽车业发展与社会、环境的关系，进行综合和分项研究的空间仍然很大。
三、税收政策调控汽车业发展的优越性分析
近年来，我国一些城市在治理交通拥堵及其环境污染方面采取了不少措施，比如限购、限行、拍卖车辆号牌、加速提升机动车排放标准要求、提高停车费等。这些措施的实施都在一定程度上取得了效果，并为缓解城市交通拥堵做出了贡献。但这些措施多为行政办法，并且地方政府各自为政，没有统一标准。解决城市交通拥堵及其环境污染问题是一项系统工程，需要从国家层面综合运用法律、经济、技术和必要的行政办法去解决。目前，对大多数城市而言，汽车消费猛增的一个主要原因是用车成本低，我们不能将解决交通拥堵和环境污染问题主要寄托在汽车企业和用车人的自觉意识上，主要通过行政手段解决交通拥堵和环境污染问题也不是长久之计。通过经济和法律手段来提高用车成本、降低汽车出行率、调整汽车产能结构，是大势所趋。事实上，与其他经济或行政手段相比，同样是提高汽车的使用成本，税收在规范性和透明度方面明显存在优势。每一辆车都是造成拥堵和空气污染的因素，通过征收拥堵税和污染税可以将纳税人用车的外部成本纳入到出行总成本中，也就是说征税可以量化拥堵成本和污染成本，有利于居民在进行出行交通方式选择时正确进行成本收益分析，从而选择社会有效的出行方式。
四、缓解城市交通拥堵和环保视角下我国汽车业税收政策评析
（一）我国现行汽车业税收政策体系
依据我国现行税收制度可知，汽车业涉及到的不是一个单独的税种，而是一揽子税收政策。汽车从生产到消费要经历购置、保有和使用等环节，涉及到多个税种，具体情况如下：
（二）我国现行汽车业税收政策缺陷
在税制改革的大背景下，我国汽车业税收政策经历了多次调整和优化，但是，在缓解交通拥堵和环境保护的视角下，依然存在着一定的缺陷和问题：
1、税制结构不合理。我国汽车业税收呈现“重购置、轻保有、轻使用”的特点，不利于“鼓励购买、抑制使用”。汽车购置环节征收增值税、消费税和车辆购置税，以及城市维护建设税和教育费附加等税费，税种多，税负重。汽车保有和使用环节分别征收车船税和成品油消费税，税种少，税负轻。购置时较高的税收成本在一定程度上会抑制汽车的购买消费，不利于保护我国汽车业的健康发展。相反，使用过程中较低的税收成本会鼓励汽车的使用，导致城市交通拥堵和环境污染问题。这样的税收特点使得纳税人往往只考虑购车时的税收成本，不利于税收真正发挥调节作用。
2、税率确定方式单一。目前，我国汽车业征收的消费税和车船税均按照气缸容量，即发动机排气量确定适用税率，虽然考虑了不同排量可能会对环境造成的影响，但是评判方法过于单一，很多因素尚未考虑。例如，虽然有些车排量相对比较大，但是采取了混合动力、稀薄燃烧等环保技术，或者安装了尾气过滤器等装置，最终对环境造成的污染程度反而低于那些没有采取任何环保技术或者没有安装过滤装置的小排量汽车。现行单一的衡量标准既不利于鼓励环保新技术的应用也不利于鼓励纳税人主动安装环保装置，因此，单纯以气缸容量确定税率不够科学合理。同样的，车辆购置税统一实行10%的比例税率，过于简单，难以体现出税收政策对消费行为的有效引导作用。 3、税种之间缺乏协调配合。目前我国汽车业征收多个税种，各税种之间相互独立，呈现分散的态势。虽然对汽车业各个环节征税，均有助于提高纳税人成本，进而缓解城市交通压力同时减少汽车尾气排放。但是因为各税种没有相互协调配合，不能形成“规模效应”。以购置环节为例，既征收消费税又征收车辆购置税，两种税都具有调节消费的功能，存在重复征税的问题，车辆购置税存在的必要性有待进一步研究。
五、缓解城市交通拥堵和环保视角下我国汽车业税收政策调整建议
（一）总体思路
汽车业税收政策调整的总体思路是如何在缓解城市交通拥堵及保护环境与保证汽车业可持续发展之间找到最优或次优的平衡点。从缓解城市交通拥堵及保护环境的角度看，汽车业税收政策调整的出发点是通过提高汽车业的税负来提高消费者购买和使用汽车的成本，以实现通过经济手段控制城市汽车的使用量。汽车产业属于我国的支柱产业，其产业链涵盖了整车及零部件制造、销售及售后服务、汽车租赁、汽车保险、汽车改装等。如果汽车业税负的提高实现了缓解城市交通拥堵及保护环境的目标，但同时对我国汽车产业的可持續发展造成了严重冲击，这样的税收政策调整有多大意义值得商榷。因此，在汽车业税收政策的调整完善设计中，需要在缓解城市交通拥堵及保护环境与汽车业可持续发展之间找到最优或次优的平衡点。
（二）具体建议
一是汽车业税制结构调整优化，从现有的“重购置、轻保有、轻使用”调整为“轻购置，重保有，重使用”。虽然世界各国的汽车业税收制度在税种设置、税率安排上各有千秋，但呈现了一个较为普遍的特点，就是“轻购置、重使用”，从而鼓励汽车购买、抑制使用。因此，我国应该借鉴国际经验调整优化汽车业税制结构，降低购置环节税负，同时增加新能源汽车、小排量汽车在购置环节的税收优惠政策，鼓励汽车购买，尤其是节能环保类汽车的购买，鼓励并引导汽车业健康发展；增加汽车保有和使用环节的税负，尤其是拥堵税和环保税，将汽车使用过程中造成的外部成本量化至汽车出行总成本中，通过税收工具调节纳税人出行时交通工具的选择。
二是我国汽车业税收制度应采取更灵活的方式来确定税基和税率。借鉴国际经验，在确定税基和税率时可以将燃料类型、是否安装过滤器等环保装置作为考虑因素。如果使用清洁燃料或者安装环保装置，可以降低税率或者给予适当的税收优惠政策。出于经济发展等多个因素的权衡考量，目前我国环境保护税尚不包含二氧化碳这一应税污染物，因此，汽车业税收制度的改革需要弥补这一缺失，将二氧化碳排放量有效纳入汽车业税制设计中。具体来说，一方面可以直接对二氧化碳征税，并且根据二氧化碳排放量的不同设计不同的税率；另一方面采取激励措施，根据二氧化碳排放量进行减税免税，排放量越小污染越少税收优惠力度越大。与前者相比，税收优惠政策在实施过程有更大的政策弹性空间。
三是理顺我国汽车业所征收的不同税种之间的关系。基于缓解城市交通拥堵和环境保护的目的，我国现行汽车业税收制度需要进行整合，进一步明确各税种的主体功能定位，在税基、税率和税收优惠政策的确定过程中形成相互补充的态势，从而产生合力。汽车业税收制度从分散走向协调，可以更好地发挥整体优越性，实现“1+1>2”的政策目标。环境保护税作为一部专门用于环境治理的单行税法，借鉴环保税的立法目的，我们可以考虑是否有必要整合推出专门体现缓解城市交通拥堵和环境保护等民生目的的汽车业税收法律制度。（作者单位为内蒙古财经大学）
作者简介：张贵（1963-），男，内蒙古财经大学财政税务学院，教授，主要研究方向：税收理论与政策。
任静（1992-），女，内蒙古财经大学财政税务学院，助教，主要研究方向：税收理论与政策。
一、引言
随着我国经济的发展和人民收入水平的提升，汽车逐渐走入了千家万户。汽车不再是少数人才可以消费得起的奢侈品，人们购买汽车已经不是时髦，反而成为了一种常态。在城市化的进程中，城市规模逐渐扩大、城市房价高速飙升，人们居住地离工作地越来越远，进一步刺激了汽车消费需求。随着我国汽车保有量的逐年增加，由此带来的城市交通拥堵和环境污染问题越来越严重。汽车保有量增加导致城市交通拥堵，交通拥堵加剧了环境污染，因为汽车在低速行驶或者频繁启动的过程中，油耗增加，且燃油不完全會产生更多的废气。如何缓解城市交通拥堵，如何治理环境污染，是我们在城市和经济发展过程中面对的两大难题。道路交通和环境都具有公共属性，市场失灵导致拥堵和污染，因此需要适当的宏观调控。税收无疑是缓解城市交通拥堵和治理环境污染的有效工具。从城市交通、城市环境等基本民生的视角研究如何通过税收政策调整限制汽车过快机械性增长，缓解城市交通压力，促进我国汽车业的可持续发展以及拉动节能环保支柱产业的发展问题，具有重要的现实意义，同时，通过税收政策调整缓解城市交通拥堵和保护环境，对引导人们确立健康、可持续的发展和生活方式及价值理念具有深远意义。
二、文献综述
近年来，国内外有关缓解城市交通拥堵及其环境治理、汽车业发展、汽车业税收政策的研究成果比较多。其中，关于缓解城市交通拥堵及其环境治理政策工具的研究，主要集中在对城市交通拥堵的社会经济影响、城市交通方式及管制、城市交通公共管理政策等方面；关于汽车业发展方向和政策的研究，主要集中在汽车产业竞争、汽车产业安全、汽车承载量、自主品牌汽车发展、新能源汽车发展、汽车出口等方面。关于汽车业税收政策的研究，从研究视角、研究范围及税收政策目标和措施看，有以下特点：一是基于能源安全和保护环境，对如何促进我国电动汽车和新能源汽车发展的研究，而且多为激励性税收政策的研究，缺乏从缓解城市交通拥堵的视角如何构建我国激励性和约束性相结合的汽车业税收政策体系的研究。二是基于某一个经济政策目标的实现或某税种的优化，对其中涉及汽车业税收政策的研究，缺乏从经济社会可持续发展和相关税收政策协调跟进的视角对汽车业税收政策进行的系统研究。
从现有研究文献看，对汽车业税收政策的研究多从产能结构优化或节能减排的角度进行，而对城市交通拥堵问题的研究又主要从城市交通管理或公共管理的角度展开，立足于缓解城市交通拥堵及其保护环境方面的汽车业税收政策研究几乎是空白。因此，如何通过税收政策调整优化我国汽车业的生产结构、消费结构、销售结构，处理好汽车业发展与社会、环境的关系，进行综合和分项研究的空间仍然很大。
三、税收政策调控汽车业发展的优越性分析
近年来，我国一些城市在治理交通拥堵及其环境污染方面采取了不少措施，比如限购、限行、拍卖车辆号牌、加速提升机动车排放标准要求、提高停车费等。这些措施的实施都在一定程度上取得了效果，并为缓解城市交通拥堵做出了贡献。但这些措施多为行政办法，并且地方政府各自为政，没有统一标准。解决城市交通拥堵及其环境污染问题是一项系统工程，需要从国家层面综合运用法律、经济、技术和必要的行政办法去解决。目前，对大多数城市而言，汽车消费猛增的一个主要原因是用车成本低，我们不能将解决交通拥堵和环境污染问题主要寄托在汽车企业和用车人的自觉意识上，主要通过行政手段解决交通拥堵和环境污染问题也不是长久之计。通过经济和法律手段来提高用车成本、降低汽车出行率、调整汽车产能结构，是大势所趋。事实上，与其他经济或行政手段相比，同样是提高汽车的使用成本，税收在规范性和透明度方面明显存在优势。每一辆车都是造成拥堵和空气污染的因素，通过征收拥堵税和污染税可以将纳税人用车的外部成本纳入到出行总成本中，也就是说征税可以量化拥堵成本和污染成本，有利于居民在进行出行交通方式选择时正确进行成本收益分析，从而选择社会有效的出行方式。
四、缓解城市交通拥堵和环保视角下我国汽车业税收政策评析
（一）我国现行汽车业税收政策体系
依据我国现行税收制度可知，汽车业涉及到的不是一个单独的税种，而是一揽子税收政策。汽车从生产到消费要经历购置、保有和使用等环节，涉及到多个税种，具体情况如下：
（二）我国现行汽车业税收政策缺陷
在税制改革的大背景下，我国汽车业税收政策经历了多次调整和优化，但是，在缓解交通拥堵和环境保护的视角下，依然存在着一定的缺陷和问题：
1、税制结构不合理。我国汽车业税收呈现“重购置、轻保有、轻使用”的特点，不利于“鼓励购买、抑制使用”。汽车购置环节征收增值税、消费税和车辆购置税，以及城市维护建设税和教育费附加等税费，税种多，税负重。汽车保有和使用环节分别征收车船税和成品油消费税，税种少，税负轻。购置时较高的税收成本在一定程度上会抑制汽车的购买消费，不利于保护我国汽车业的健康发展。相反，使用过程中较低的税收成本会鼓励汽车的使用，导致城市交通拥堵和环境污染问题。这样的税收特点使得纳税人往往只考虑购车时的税收成本，不利于税收真正发挥调节作用。
2、税率确定方式单一。目前，我国汽车业征收的消费税和车船税均按照气缸容量，即发动机排气量确定适用税率，虽然考虑了不同排量可能会对环境造成的影响，但是评判方法过于单一，很多因素尚未考虑。例如，虽然有些车排量相对比较大，但是采取了混合动力、稀薄燃烧等环保技术，或者安装了尾气过滤器等装置，最终对环境造成的污染程度反而低于那些没有采取任何环保技术或者没有安装过滤装置的小排量汽车。现行单一的衡量标准既不利于鼓励环保新技术的应用也不利于鼓励纳税人主动安装环保装置，因此，单纯以气缸容量确定税率不够科学合理。同样的，车辆购置税统一实行10%的比例税率，过于简单，难以体现出税收政策对消费行为的有效引导作用。 3、税种之间缺乏协调配合。目前我国汽车业征收多个税种，各税种之间相互独立，呈现分散的态势。虽然对汽车业各个环节征税，均有助于提高纳税人成本，进而缓解城市交通压力同时减少汽车尾气排放。但是因为各税种没有相互协调配合，不能形成“规模效应”。以购置环节为例，既征收消费税又征收车辆购置税，两种税都具有调节消费的功能，存在重复征税的问题，车辆购置税存在的必要性有待进一步研究。
五、缓解城市交通拥堵和环保视角下我国汽车业税收政策调整建议
（一）总体思路
汽车业税收政策调整的总体思路是如何在缓解城市交通拥堵及保护环境与保证汽车业可持续发展之间找到最优或次优的平衡点。从缓解城市交通拥堵及保护环境的角度看，汽车业税收政策调整的出发点是通过提高汽车业的税负来提高消费者购买和使用汽车的成本，以实现通过经济手段控制城市汽车的使用量。汽车产业属于我国的支柱产业，其产业链涵盖了整车及零部件制造、销售及售后服务、汽车租赁、汽车保险、汽车改装等。如果汽车业税负的提高实现了缓解城市交通拥堵及保护环境的目标，但同时对我国汽车产业的可持續发展造成了严重冲击，这样的税收政策调整有多大意义值得商榷。因此，在汽车业税收政策的调整完善设计中，需要在缓解城市交通拥堵及保护环境与汽车业可持续发展之间找到最优或次优的平衡点。
（二）具体建议
一是汽车业税制结构调整优化，从现有的“重购置、轻保有、轻使用”调整为“轻购置，重保有，重使用”。虽然世界各国的汽车业税收制度在税种设置、税率安排上各有千秋，但呈现了一个较为普遍的特点，就是“轻购置、重使用”，从而鼓励汽车购买、抑制使用。因此，我国应该借鉴国际经验调整优化汽车业税制结构，降低购置环节税负，同时增加新能源汽车、小排量汽车在购置环节的税收优惠政策，鼓励汽车购买，尤其是节能环保类汽车的购买，鼓励并引导汽车业健康发展；增加汽车保有和使用环节的税负，尤其是拥堵税和环保税，将汽车使用过程中造成的外部成本量化至汽车出行总成本中，通过税收工具调节纳税人出行时交通工具的选择。
二是我国汽车业税收制度应采取更灵活的方式来确定税基和税率。借鉴国际经验，在确定税基和税率时可以将燃料类型、是否安装过滤器等环保装置作为考虑因素。如果使用清洁燃料或者安装环保装置，可以降低税率或者给予适当的税收优惠政策。出于经济发展等多个因素的权衡考量，目前我国环境保护税尚不包含二氧化碳这一应税污染物，因此，汽车业税收制度的改革需要弥补这一缺失，将二氧化碳排放量有效纳入汽车业税制设计中。具体来说，一方面可以直接对二氧化碳征税，并且根据二氧化碳排放量的不同设计不同的税率；另一方面采取激励措施，根据二氧化碳排放量进行减税免税，排放量越小污染越少税收优惠力度越大。与前者相比，税收优惠政策在实施过程有更大的政策弹性空间。
三是理顺我国汽车业所征收的不同税种之间的关系。基于缓解城市交通拥堵和环境保护的目的，我国现行汽车业税收制度需要进行整合，进一步明确各税种的主体功能定位，在税基、税率和税收优惠政策的确定过程中形成相互补充的态势，从而产生合力。汽车业税收制度从分散走向协调，可以更好地发挥整体优越性，实现“1+1>2”的政策目标。环境保护税作为一部专门用于环境治理的单行税法，借鉴环保税的立法目的，我们可以考虑是否有必要整合推出专门体现缓解城市交通拥堵和环境保护等民生目的的汽车业税收法律制度。（作者单位为内蒙古财经大学）
作者简介：张贵（1963-），男，内蒙古财经大学财政税务学院，教授，主要研究方向：税收理论与政策。
任静（1992-），女，内蒙古财经大学财政税务学院，助教，主要研究方向：税收理论与政策。