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摘 要：审计质量是审计机关赖以生存与发展的基础，合理的国家审计质量管理体系是“免疫系统”功能的作用得到充分发挥的保证，也是国家审计工作法制化、规范的必然要求。传统的国家审计质量管理系统已不适应现代审计的发展，如何管理审计质量、建立一套行之有效的审计质量管理体系已成为审计机关的紧迫任务。本文提出了构建我国政府审计质量控制体系的思路和框架。
关键词：国家审计 审计质量 质量管理体系
一、引言
审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，具体包括审计工作质量和审计项目质量。审计质量是审计机关赖以生存与发展的基础，要确保审计成果的可信性，维护审计机关权威，必须重视审计质量。然而在实际工作中，大量的审计工作未做好，审计机关审计结果随意性大、效果差，审计工作存在许多潜在的风险。因此，必须全面加强审计机关的审计质量管理，提高审计工作质量，才能保证审计事业健康快速地发展，才能使政府审计机关在国家的民主与法制建设中， 在维护国家经济安全和社会主义市场经济秩序中发挥应有的作用。
二、审计质量管理的基本要求
广义上的审计质量管理是指为保证每个审计项目按照国家审计准则的要求进行而制定的总的控制程序或政策，包括管理工作和业务工作，也就是我们通常所说的全面质量管理。全面质量管理主要包括四方面内容：审计的独立客观公正原则、科学的审计项目计划、审计人员的专业胜任能力、完善的审计准则等法律规范。
狭义上的审计质量管理是指为使某一具体审计项目按已拟定的总体审计计划顺利进行而制定的控制程序或政策，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列坏节的工作效果和实现审计目标的程度，也就是我们通常说的项目审计质量管理。项目审计质量是审计质量的核心，抓好项目审计质量是审计质量的落脚点。项目审计质量管理主要包括审计方案的制定、审计证据、审计工作底稿的审查、项目复核、监督与考核等控制程序。
审计质量管理的要求是由审计质量本身的性质决定的。审计质量本身所具有的综合性、相对可控性和主观性等特征，决定了审计质量管理必须是系统的、全面的和可控的。
1.系统性要求。审计质量管理是对审计工作全过程、多方位和各要素的管理，具有较强的系统性。审计质量管理贯穿于从项目立项、具体实施到审计报告的各个阶段，体现在审计工作的各个方面，关系到审计机关内部的各业务处室和综合部门，不仅需要全面考虑审计资源配置、审计业务管理模式以及审计技术方法等内部因素，同时还受到被审计单位的配合情况以及法律法规的支持和保障等外部因素的影响。
2.全面性要求。如前所述，审计质量管理包括审计工作质量管理和审计项目质量两方面。审计质量管理是全面的质量管理，涉及审计法规、审计计划、审计实施，审计人员和审计档案管理等多方面质量管理工作。从审计工作的流程来说，审计工作的全过程是由准备阶段、实施阶段和报告阶段三部分构成，审计质量管理要分别针对各个环节进行全面质量控制，使审计过程处于全程控制状态。从审计的构成要素来说，审计活动由审计主体、审计客体和审计环境三要素组成，这些要素都不同程度地对审计质量存在着影响和制约，审计质量管理需要对审计活动的各要素实施管理。因而审计质量控制体系必须是全面的。
3.可控性要求。审计质量管理必须是基于可控的管理活动。尽管审计质量管理具有系统性和全面性，但并不是所有与审计质量相关的事项都能夠实现审计质量管理控制，审计质量管理只有针对可控要素才能发挥作用，作为审计质量管理者能力范围以外且对审计质量存有影响的事项是不受审计质量管理活动所控制的，因此，也就无从谈及审计质量管理。在具体审计工作中，相关领导对审计工作的重视程度对审计质量会产生重大影响，但领导的精神意识是不受审计机关的审计质量管理者控制的，对此不具备可控性，也自然不属于审计质量管理的范畴。
三、构建合理的国家审计质量管理体系
审计质量管理质量管理是一项复杂的系统工程，不仅是一个部门、一个环节或过程的管理， 而是受多方面因素的约束，是多层次的组织机构管理。 所以对国家审计质量的管理，同样要有系统论的思维理念。为此，政府审计机关要大胆创新审计质量管理理念，科学把握国家审计的发展趋势，注意遵循审计质量管理工作的一般规律，建立健全国家审计质量管理体系。
1.加强审计规范体系建设。审计质量管理的重点在于审计工作规范化。一方面应进一步加强审计立法，完善审计规范体系。另一方面应积极推动审计机关对审计准则和操作办法的贯彻执行。审计机关要紧密联系实际，在准则规范的细化方面下功夫，增强审计准则的可操作性；要善于根据地方审计的特点，及时总结经验，把实践证明成熟的经验和方法制度化、规范化。要制定相应的质量控制标准，并根据不同时期的不同要求适时予以调整和完善。
2.加强审计质量管理的制度建设。建立和完善审计质量管理的制度保证机制要以审计质量责任为核心，建立和完善审计复核制度、业务审定制度、审计质量标准制度和审计质量检查制度。审计质量检查是实现审计作业规范化的重要保证，也是提高审计质量的有效保证。从目前来看，还没有非常完善的审计质量检查制度，很多审计项目的质量问题很可能只有到出现问题时才被发现。为此，必须建立日常监督与事后检查相结合的质量检查制度，尤其要强化审计过程控制，把事后责任评估前移，采取内部检查、同业检查等形式，注重事前、事中的防范与化解审计风险。
3.强化审计全过程的管理。将审计准则、审计控制质量标准和制度落实到审计计划、审计实施和审计报告的各个环节，把质量管理的目标和要求贯穿于审计工作全过程。
4.强化审计工作质量监督制度。运用多种方式积极开展审计质量监督活动，对审计项目质量进行科学考评，是审计质量管理的重要方面，也是促进增强质量意识，提高审计水平的有效途径。
一是加大事前、事后监督的力度。审计组和所在部门要重视搞好审前调查，编制好审计方案，为审计项目的高质量创造好的前提。另一方面，要加强事后控制，重视开发利用审计项目成果，不断提升审计成果质量。
二是运用文件和记录控制方式，确保审计记录清晰、完整。各类证明材料要真实、可靠，报告修改依据要准确、充分，所有审计公文送达回证签署内容要完整无误。
三是运用激励措施，开展优秀审计方案评比、优秀审计报告评比、优秀审计成果评比等活动，调动审计人员重视、提高审计项目质量的积极性。
四是完善审计质量问责制。规范界定行政首长、分管领导、法制机构、审计组所在部门、审计组长、审计人员在具体审计项目质量管理中的责任，是建立问责制的前提，要通过规范审计过错追究行为，加强审计项目质量控制的制约机制。
5.提高审计人员业务能力和职业道德。人的因素是审计工作质量好坏的内在因素，审计工作质量的优劣，极大程度上取决于审计人员的素质。提高审计人员的业务能力和职业道德素质是提高国家审计质量水平的关键途径。一方面应实施严格的资格准入制度，才能切实保证优秀的人才被招募进入国家审计机关，从而保证国家审计质量；另一方面应加强审计人员的后续教育，使其专业素质得到保持。
参考文献：
[1]张志杰. 提高政府审计质量的系统性思考. 时代金融. 2008，5.
[2]赵彩虹. 国家审计如何构建科学的质量管理体系. 财会月刊.2009，7.
作者简介：闫钰（1981—），女，讲师，管理学硕士。主要研究方向：审计学，财务管理。
※基金项目：本文系2015年度河北省审计厅重点研究课题《国家审计质量管理体系研究》（项目批准号：201529）的阶段研究成果.
关键词：国家审计 审计质量 质量管理体系
一、引言
审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，具体包括审计工作质量和审计项目质量。审计质量是审计机关赖以生存与发展的基础，要确保审计成果的可信性，维护审计机关权威，必须重视审计质量。然而在实际工作中，大量的审计工作未做好，审计机关审计结果随意性大、效果差，审计工作存在许多潜在的风险。因此，必须全面加强审计机关的审计质量管理，提高审计工作质量，才能保证审计事业健康快速地发展，才能使政府审计机关在国家的民主与法制建设中， 在维护国家经济安全和社会主义市场经济秩序中发挥应有的作用。
二、审计质量管理的基本要求
广义上的审计质量管理是指为保证每个审计项目按照国家审计准则的要求进行而制定的总的控制程序或政策，包括管理工作和业务工作，也就是我们通常所说的全面质量管理。全面质量管理主要包括四方面内容：审计的独立客观公正原则、科学的审计项目计划、审计人员的专业胜任能力、完善的审计准则等法律规范。
狭义上的审计质量管理是指为使某一具体审计项目按已拟定的总体审计计划顺利进行而制定的控制程序或政策，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列坏节的工作效果和实现审计目标的程度，也就是我们通常说的项目审计质量管理。项目审计质量是审计质量的核心，抓好项目审计质量是审计质量的落脚点。项目审计质量管理主要包括审计方案的制定、审计证据、审计工作底稿的审查、项目复核、监督与考核等控制程序。
审计质量管理的要求是由审计质量本身的性质决定的。审计质量本身所具有的综合性、相对可控性和主观性等特征，决定了审计质量管理必须是系统的、全面的和可控的。
1.系统性要求。审计质量管理是对审计工作全过程、多方位和各要素的管理，具有较强的系统性。审计质量管理贯穿于从项目立项、具体实施到审计报告的各个阶段，体现在审计工作的各个方面，关系到审计机关内部的各业务处室和综合部门，不仅需要全面考虑审计资源配置、审计业务管理模式以及审计技术方法等内部因素，同时还受到被审计单位的配合情况以及法律法规的支持和保障等外部因素的影响。
2.全面性要求。如前所述，审计质量管理包括审计工作质量管理和审计项目质量两方面。审计质量管理是全面的质量管理，涉及审计法规、审计计划、审计实施，审计人员和审计档案管理等多方面质量管理工作。从审计工作的流程来说，审计工作的全过程是由准备阶段、实施阶段和报告阶段三部分构成，审计质量管理要分别针对各个环节进行全面质量控制，使审计过程处于全程控制状态。从审计的构成要素来说，审计活动由审计主体、审计客体和审计环境三要素组成，这些要素都不同程度地对审计质量存在着影响和制约，审计质量管理需要对审计活动的各要素实施管理。因而审计质量控制体系必须是全面的。
3.可控性要求。审计质量管理必须是基于可控的管理活动。尽管审计质量管理具有系统性和全面性，但并不是所有与审计质量相关的事项都能夠实现审计质量管理控制，审计质量管理只有针对可控要素才能发挥作用，作为审计质量管理者能力范围以外且对审计质量存有影响的事项是不受审计质量管理活动所控制的，因此，也就无从谈及审计质量管理。在具体审计工作中，相关领导对审计工作的重视程度对审计质量会产生重大影响，但领导的精神意识是不受审计机关的审计质量管理者控制的，对此不具备可控性，也自然不属于审计质量管理的范畴。
三、构建合理的国家审计质量管理体系
审计质量管理质量管理是一项复杂的系统工程，不仅是一个部门、一个环节或过程的管理， 而是受多方面因素的约束，是多层次的组织机构管理。 所以对国家审计质量的管理，同样要有系统论的思维理念。为此，政府审计机关要大胆创新审计质量管理理念，科学把握国家审计的发展趋势，注意遵循审计质量管理工作的一般规律，建立健全国家审计质量管理体系。
1.加强审计规范体系建设。审计质量管理的重点在于审计工作规范化。一方面应进一步加强审计立法，完善审计规范体系。另一方面应积极推动审计机关对审计准则和操作办法的贯彻执行。审计机关要紧密联系实际，在准则规范的细化方面下功夫，增强审计准则的可操作性；要善于根据地方审计的特点，及时总结经验，把实践证明成熟的经验和方法制度化、规范化。要制定相应的质量控制标准，并根据不同时期的不同要求适时予以调整和完善。
2.加强审计质量管理的制度建设。建立和完善审计质量管理的制度保证机制要以审计质量责任为核心，建立和完善审计复核制度、业务审定制度、审计质量标准制度和审计质量检查制度。审计质量检查是实现审计作业规范化的重要保证，也是提高审计质量的有效保证。从目前来看，还没有非常完善的审计质量检查制度，很多审计项目的质量问题很可能只有到出现问题时才被发现。为此，必须建立日常监督与事后检查相结合的质量检查制度，尤其要强化审计过程控制，把事后责任评估前移，采取内部检查、同业检查等形式，注重事前、事中的防范与化解审计风险。
3.强化审计全过程的管理。将审计准则、审计控制质量标准和制度落实到审计计划、审计实施和审计报告的各个环节，把质量管理的目标和要求贯穿于审计工作全过程。
4.强化审计工作质量监督制度。运用多种方式积极开展审计质量监督活动，对审计项目质量进行科学考评，是审计质量管理的重要方面，也是促进增强质量意识，提高审计水平的有效途径。
一是加大事前、事后监督的力度。审计组和所在部门要重视搞好审前调查，编制好审计方案，为审计项目的高质量创造好的前提。另一方面，要加强事后控制，重视开发利用审计项目成果，不断提升审计成果质量。
二是运用文件和记录控制方式，确保审计记录清晰、完整。各类证明材料要真实、可靠，报告修改依据要准确、充分，所有审计公文送达回证签署内容要完整无误。
三是运用激励措施，开展优秀审计方案评比、优秀审计报告评比、优秀审计成果评比等活动，调动审计人员重视、提高审计项目质量的积极性。
四是完善审计质量问责制。规范界定行政首长、分管领导、法制机构、审计组所在部门、审计组长、审计人员在具体审计项目质量管理中的责任，是建立问责制的前提，要通过规范审计过错追究行为，加强审计项目质量控制的制约机制。
5.提高审计人员业务能力和职业道德。人的因素是审计工作质量好坏的内在因素，审计工作质量的优劣，极大程度上取决于审计人员的素质。提高审计人员的业务能力和职业道德素质是提高国家审计质量水平的关键途径。一方面应实施严格的资格准入制度，才能切实保证优秀的人才被招募进入国家审计机关，从而保证国家审计质量；另一方面应加强审计人员的后续教育，使其专业素质得到保持。
参考文献：
[1]张志杰. 提高政府审计质量的系统性思考. 时代金融. 2008，5.
[2]赵彩虹. 国家审计如何构建科学的质量管理体系. 财会月刊.2009，7.
作者简介：闫钰（1981—），女，讲师，管理学硕士。主要研究方向：审计学，财务管理。
※基金项目：本文系2015年度河北省审计厅重点研究课题《国家审计质量管理体系研究》（项目批准号：201529）的阶段研究成果.