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随着经济的发展、时代的进步，上市公司的信息不对称问题逐渐的暴露出来，信息发布者与信息需求者之间的不对等关系，经常会出现会计信息失真等问题。近几年，证券市场上最严重的问题之一就是信息披露问题。上市公司信息披露有效性不但有益于公司健康的运营，还对社会经济的进步产生影响。本文从信息披露问题对w公司财务造假案分析；此外运用内部控制五要素对W公司信息披露问题的原因做出分析。
信息披露 W公司 内部控制
W公司信息披露存在的问题
2012年9月14日，证监会立案稽查提交审计W公司的金融欺诈和其他非法行为。以下从上文中对信息披露存在的问题和评价维度方面分析该公司在信息披露方面存在的问题。
（1）W公司会计信息披露不真实
2012年9月18日W公司涉嫌违规，调查中发现了其公司的经济往来客户有些都是虚构的，是w公司自己利用员工或亲戚顶替的。另外在w公司发布2012年中报更正公告，公司承认在2012年半年报中虚增营业收入187590816.61元、虚增营业成本145558495.31元、虚增利润40231595.41 元等。在第二年的3月2日，公司又相继承认在2008年至2011年累计虚增收入7.4亿元左右、虚增营业利润1.8亿元左右、虚增净利润1.6 亿元左右。经过查证主要是运用三种方式来虚增销售，分别是虚增销售合同、通过在会计科目上如在建工程的造假和虚构订单增加业务。
（2）W公司会计信息披露不及时
经查证在2012年上半年里w公司生产线因稻米生产技术改进停产了很长一段时间，严重的阻碍企业经营。停产的主要原因是在2012年上半年公司生产地湖南常德下了很久的雨，气候潮湿。公司的技术改造一直没有落实下去，生产农产品的技术工厂停业导致公司在今年上半年缺少库存产品，销售量大幅下跌导致销售收入巨滑。然而w公司并没有按照规定进行披露给操纵市场的行为创造机会，使大部分中小投资者利益受损。
（3）w公司会计信息披露不完整
w公司在信息披露的完整性上做的是不够的。例如其在公司停产销售收入大幅度下降的情况下，在当年的财务报告中丝毫没有出现这个问题。也就是说w公司没有按要求对所披露会计信息的各个方面都要充分和完整地公示。而且w公司公司是一个相当集中的股权结构，董事长龚某和妻子杨某都持有公司29.99%的股份，合计接近60%。这样不合理的股权分配导致了董事会失去实权情理之中。
w公司信息披露问题原因分析
经过对w公司公司财务造假研究，发现其在信息披露的真实性、及时性和完整性上都存在问题。而这些与其内部控制的失效存在必然联系，下文就内部控制五要素对该公司信息披露原因研究。
（1）内部环境方面
虽然w公司有看似完善的董事会、监事会、股东大会和经理层，另外各层领导下还设置委员会来制衡，还制定有风险防范。但内控制度的威力缺没有展现。公司是龚永福与其妻子拥有最大的股份，为公司实际掌权人。这样的股权结构使公司基本上就是董事长一个人决定。同时，独立董事也被削弱，不能成为重大决策的制约因素。另外，在内部审计机构设置方面，比如内审人员配备不足。更令人忧虑的是，本就变动频繁的高层管理人员中7名高管集体辞职，那么仅剩董事长龚某和财务总监刘某两人。高管稳定性都无法保障，何况员工的稳定性，这样使无法支撑公司的长远发展的。
（2）风险评估方面
近几年尤其是小型加工厂过多，扰乱了正常的市场。在稻米收购的季节，加工的米多了但是稻谷稀缺了，使米的价格甚至低于稻谷的价格。但是w公司却没有对大米市场的改变进行有效评估，使其生产量下降及发生巨大亏损。
此外，公司于2010年引入了ERP管理系统，但由于一些原因此系统在公司各部门实施缓慢，存在一些业务部门不会操作而由财务部人员协助操作的情况，这也增加了人为因素的控制风险。由此可见，在信息技术运用方面w公司也存在危害。
（3）控制活动方面
w公司对各项经营活动的控制并不严谨，比如在合同的签字等问题上。有时五金材料采的到货验收单与入库单是由一人签字的；公司与部分客户及销售客户无采购合同；该公司收购部门日常管理和资格审查不足；应收的部分销售业务没有经过公司账户；存货的盘点不规范。另外，在预算控制方面也存在缺陷，比如公司不按内控制度规定月度资金预算，也无法根据经营状况制定较为科学合理的成本费用目标，并将指标进行分解，分配到各责任主体；对未列入和已列入预算但超过标准的费用支出控制也做得不够。
（4）信息与沟通方面
企业信息传递不对称、不及时和不全面显然是信息披露管理制度的执行不到位造成。例如：被调查的主管会计工作的覃学军被查有九个套账。如果不未建立优良的信息共享体系，员工间无法获取有效信息，反映出w公司公司需要建立有效的信息传递系统。当公司募集资金会计人员频繁变更，并且没有做好交接工作，再加上缺乏有效的沟通的话就会导致募集资金专账核算不及时且不完善。另外该公司半年报中的信息表明，公司给污水处理工程项目的拨款达8000万元，但在招股说明书中并未提到过污水处理工程。
（5）内部监督方面
w公司内部审计不注重在日常经营活动里的监督工作。公司里财务和审计人员一共只有3人，而且这些人员甚至不具备基础的财务知识。在公司的审计工作中不注重规章制度的学习，没有坚守职业道德规范和修养，内部控制意识薄弱，在业务上不能满足公司的管理控制要求和业务发展速度。还故意为公司在财务方面配合造假。
此外，管理者或内审部门只要留心就很容易发现许多合同上的签名与其身份证复印件的名字不一致。w公司内控制度的实施不到位且监管作用无法施展。
结束语
伴随着我国加入WTO，很多的证券金融的发展也与世界金融市场接轨。一直以来，会计信息披露问题一直都是会计管理学研究的重点。本文以w公司公司为例从公司存在的信息披露问题及原因、以及发现的公司内部控制问题两方面展开了详细分析。不难发现其内部控制存在诸多问题，财务造假案与其公司内部控制的失效存在必然联系。预计随着相关法律、法规的完善，政府管理机构能明确的制定会计信息披露违规的惩处办法后，公司自身能加强内部管理，提高员工素养。
[1] 易镁金.中国上市公司信息披露有效性實证及案例研究[D].北京：对外经济贸易大学，2014：4-8.
[9] 唐滢滢.w公司内部控制问题研究[J].商业会计，2013（21）：47-48.
信息披露 W公司 内部控制
W公司信息披露存在的问题
2012年9月14日，证监会立案稽查提交审计W公司的金融欺诈和其他非法行为。以下从上文中对信息披露存在的问题和评价维度方面分析该公司在信息披露方面存在的问题。
（1）W公司会计信息披露不真实
2012年9月18日W公司涉嫌违规，调查中发现了其公司的经济往来客户有些都是虚构的，是w公司自己利用员工或亲戚顶替的。另外在w公司发布2012年中报更正公告，公司承认在2012年半年报中虚增营业收入187590816.61元、虚增营业成本145558495.31元、虚增利润40231595.41 元等。在第二年的3月2日，公司又相继承认在2008年至2011年累计虚增收入7.4亿元左右、虚增营业利润1.8亿元左右、虚增净利润1.6 亿元左右。经过查证主要是运用三种方式来虚增销售，分别是虚增销售合同、通过在会计科目上如在建工程的造假和虚构订单增加业务。
（2）W公司会计信息披露不及时
经查证在2012年上半年里w公司生产线因稻米生产技术改进停产了很长一段时间，严重的阻碍企业经营。停产的主要原因是在2012年上半年公司生产地湖南常德下了很久的雨，气候潮湿。公司的技术改造一直没有落实下去，生产农产品的技术工厂停业导致公司在今年上半年缺少库存产品，销售量大幅下跌导致销售收入巨滑。然而w公司并没有按照规定进行披露给操纵市场的行为创造机会，使大部分中小投资者利益受损。
（3）w公司会计信息披露不完整
w公司在信息披露的完整性上做的是不够的。例如其在公司停产销售收入大幅度下降的情况下，在当年的财务报告中丝毫没有出现这个问题。也就是说w公司没有按要求对所披露会计信息的各个方面都要充分和完整地公示。而且w公司公司是一个相当集中的股权结构，董事长龚某和妻子杨某都持有公司29.99%的股份，合计接近60%。这样不合理的股权分配导致了董事会失去实权情理之中。
w公司信息披露问题原因分析
经过对w公司公司财务造假研究，发现其在信息披露的真实性、及时性和完整性上都存在问题。而这些与其内部控制的失效存在必然联系，下文就内部控制五要素对该公司信息披露原因研究。
（1）内部环境方面
虽然w公司有看似完善的董事会、监事会、股东大会和经理层，另外各层领导下还设置委员会来制衡，还制定有风险防范。但内控制度的威力缺没有展现。公司是龚永福与其妻子拥有最大的股份，为公司实际掌权人。这样的股权结构使公司基本上就是董事长一个人决定。同时，独立董事也被削弱，不能成为重大决策的制约因素。另外，在内部审计机构设置方面，比如内审人员配备不足。更令人忧虑的是，本就变动频繁的高层管理人员中7名高管集体辞职，那么仅剩董事长龚某和财务总监刘某两人。高管稳定性都无法保障，何况员工的稳定性，这样使无法支撑公司的长远发展的。
（2）风险评估方面
近几年尤其是小型加工厂过多，扰乱了正常的市场。在稻米收购的季节，加工的米多了但是稻谷稀缺了，使米的价格甚至低于稻谷的价格。但是w公司却没有对大米市场的改变进行有效评估，使其生产量下降及发生巨大亏损。
此外，公司于2010年引入了ERP管理系统，但由于一些原因此系统在公司各部门实施缓慢，存在一些业务部门不会操作而由财务部人员协助操作的情况，这也增加了人为因素的控制风险。由此可见，在信息技术运用方面w公司也存在危害。
（3）控制活动方面
w公司对各项经营活动的控制并不严谨，比如在合同的签字等问题上。有时五金材料采的到货验收单与入库单是由一人签字的；公司与部分客户及销售客户无采购合同；该公司收购部门日常管理和资格审查不足；应收的部分销售业务没有经过公司账户；存货的盘点不规范。另外，在预算控制方面也存在缺陷，比如公司不按内控制度规定月度资金预算，也无法根据经营状况制定较为科学合理的成本费用目标，并将指标进行分解，分配到各责任主体；对未列入和已列入预算但超过标准的费用支出控制也做得不够。
（4）信息与沟通方面
企业信息传递不对称、不及时和不全面显然是信息披露管理制度的执行不到位造成。例如：被调查的主管会计工作的覃学军被查有九个套账。如果不未建立优良的信息共享体系，员工间无法获取有效信息，反映出w公司公司需要建立有效的信息传递系统。当公司募集资金会计人员频繁变更，并且没有做好交接工作，再加上缺乏有效的沟通的话就会导致募集资金专账核算不及时且不完善。另外该公司半年报中的信息表明，公司给污水处理工程项目的拨款达8000万元，但在招股说明书中并未提到过污水处理工程。
（5）内部监督方面
w公司内部审计不注重在日常经营活动里的监督工作。公司里财务和审计人员一共只有3人，而且这些人员甚至不具备基础的财务知识。在公司的审计工作中不注重规章制度的学习，没有坚守职业道德规范和修养，内部控制意识薄弱，在业务上不能满足公司的管理控制要求和业务发展速度。还故意为公司在财务方面配合造假。
此外，管理者或内审部门只要留心就很容易发现许多合同上的签名与其身份证复印件的名字不一致。w公司内控制度的实施不到位且监管作用无法施展。
结束语
伴随着我国加入WTO，很多的证券金融的发展也与世界金融市场接轨。一直以来，会计信息披露问题一直都是会计管理学研究的重点。本文以w公司公司为例从公司存在的信息披露问题及原因、以及发现的公司内部控制问题两方面展开了详细分析。不难发现其内部控制存在诸多问题，财务造假案与其公司内部控制的失效存在必然联系。预计随着相关法律、法规的完善，政府管理机构能明确的制定会计信息披露违规的惩处办法后，公司自身能加强内部管理，提高员工素养。
[1] 易镁金.中国上市公司信息披露有效性實证及案例研究[D].北京：对外经济贸易大学，2014：4-8.
[9] 唐滢滢.w公司内部控制问题研究[J].商业会计，2013（21）：47-48.