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摘 要：随着我国社会经济不断发展，经济活动日益繁琐、主体日益增多，在复杂多变的经济环境中，存在较多的不确定因素和经营风险，需要对资产减值会计工作进行研究。
关键词：资产减值会计;存在问题;对策建议
在企业发展中，资产减值会计体现了会计核算的谨慎性原则，作为现代企业财务会计制度中的重要内容，资产减值会计对企业会计信息准确性存在重大影响，特别是在当前我国会计理论和实务有待完善的背景下，资产减值会计一定程度上成为某些不良上市公司操纵盈余的工具，因此，有必要加强对这方面工作的探究，强化资产减值会计的运用。
一、资产减值会计的相关概念及基本程序
资产减值会计主要概念包括资产、资产减值以及会计计量等，资产是企业的基础经济资源，企业生产中涉及较多的会计因素，最重要的就是资产，资产可分为净资产和负资产，前者为公司所有者相关权益，后者表示企业负债。企业发展中大部分的会计概念都来自于资产。从经济学角度看，资产是企业"未来经济利益"，企业应基于资产可以带来的收益预期高于或等于其市场价值的情况下，做出资产购置的有关决策。资产减值是企业发展中出现的一种偶然性或非预期性的问题，是指在企业外部发展环境、内部资产使用范围或方式发生变化后，使资产使用价值降低的问题。会计计量是按照一定的会计准则，在观察记录基础上对一定的会计主体进行的数字分配和应用，是一项以量化为主的会计工作，可以通过文字进行描述，也可以通过数字描述，主要包括计量属性和计量单位两个要素。
从上文可知，资产作为"未来经济利益"，只有预期收益高于或等于市场价格时才做出购置决定，但在实际生产经营中，往往会以合理利润减去生产支出，再乘以使用寿命进行预期收益评估，购入资产时其使用寿命是重要的收益因素，但在实际资产使用中往往会使资产受到多方面因素影响导，产生用寿命缩短等问题，这就会产生收益获取时间差异，从而使资产出现减值。也就是说，资产减值实质上就是出现了实际经济利益比记账时对其未来经济利益评估值低的情况，在会计原则上可以理解为资产可回收金额低于历史成本。
资产减值会计主要程序包括以下的内容：一是资产减值会计的确认，我国最新的会计工作准则对资产减值计提时间做出了明确说明，"企业需要在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并而出现的使用寿命不确定的无形资产，每年都应该进行资产减值测试。"同时，准则中还采用了经济性标准确认减值损失，通过资产计量在可回收金额比账面价值小时确认减值损失，无论是会计确认还是会计计量，都以可回收金额作为统计标准。二是资产减值的计量，在会计工作中，任何客体都需要通过多层次和多角度计量进行会计分析，资产计量中要明确现行市价、现行成本、历史成本可实现净值、未来现金流量现值等因素，并以此进行分析。在我国会计工作准则中，资产减值会计计量主要是采用现行市价、可变现净值和可收回金额三种方法，特别是对无形资产和在建工程等采取可收回金额计算。可回收金额是根据资产公允价值与处置费用后的净额或资产预计未来现金流量（二者之间较高者）之差确定。三是资产减值会计的信息披露。在账期末财务报告中，应以"资产负债表"附表的形式对资产减值准备明细表等信息进行披露，主要内容包括各项资产减值准备的年初金额、本期增减变动金额及年末金额。
二、资产减值会计中存在的问题及对策建议
1、资产减值会计中存在的突出问题
一是制度设计问题。当前资产减值会计计量标准过多，可操作性较差，比较难以掌握，特别是对减值确认标准、起点和计量标准等都依靠具体会计工作人员的职业判断，存在较强的主观性。而在资产减值准备计提工作中又存在较大弹性，缺乏有效地衡量标准和制约手段，易出现违规操纵等问题。
二是减值金额确定难度大。在资产减值会计计提减值准备中，需要依靠资产账面价值与可收回金额确定，但可回收金额计算难度大，增加了确认难度。同时存在标准不一问题：有的按照单项计提，有的则按资产组计提，资产减值确认方式也包括单个资产、资产类别、全部资产等方式。
三是外部监管难度大。在资产减值会计实施中，准备计提公允性难以衡量，减值准备缺乏统一的权威性认证机构，造成企业外部很难有权威的监管机构对相关工作实施监管。
四是会计工作人员素质能力不适应。当前我国企业财务会计工作多是侧重日常性事务、财务报表或会计核算等内容，对资产减值会计的实施能力不足，对计提资产减值准备缺乏积极性。
2、提升我国资产减值会计的对策建议
一是设置科学的评价标准，完善有关法规制度体系。要健全完善暂停、终止上市等政策法规，除以3年连续亏损作为中止依据外，还要增加企业经常性净收益指标、经营性现金流量指标、生产经营活动是否正常、是否资不抵债等辅助性指标，对资产状况进行科学评价。
二是强化资产组划分的可操作性。在当前我国会计实务中，尽管资产组在资产减值会计中存在一些弊端，但应当看到资产组划分是会计实务操作的大勢所趋。所以，有关部门要尽快修订完善会计工作准则，在准则中明确资产减值会计的详细操作指南和规则解释，并加强中小企业的有关工作培训，强化对中小企业的支持。同时，要强化注册会计师和有关监管部门的监管职能，对企业利用资产组划分问题进行盈余管理的行为及时发现和制止。企业也要加强自身建设，积极组织内部相关部门进行资产组划分工作，为资产减值会计实施奠定基础。
三是加强会计操作人员的职业素养和工作能力培养。要加强工作人员培训，强化财会人员的职业判断能力，确保财会人员精通资产减值会计的有关业务和要求，在提升财会人员工作能力的同时，要强化其职业道德素养，确保按照客观真实性原则对需要反映的业务进行判断和表达，抵制各种外在因素的影响。
三、结论
综上所述，随着我国经济社会和资本市场不断发展，资产减值会计应用增多，在企业会计操作实务中作用也日益突出，在对其相关概念和操作程序进行分析把握的基础上，通过查找问题和谋求各种提升措施，有利于提升我国资产减值会计工作水平。
参考文献：
[1]林燕华.新会计准则中资产减值问题及对策[J].财务与审计，2009（03）.
[2]李金泉.资产减值中存在的问题及对策[J].财会通讯，2008（12）.
[3]曹沛玲.新会计制度下资产减值会计存在的问题与对策[J].中国外资（上半月），2011（08）.
[4]徐铁祥，肖俊.对资产减值会计几个基本问题的探讨[J].财经理论与实践，2008（07）.
关键词：资产减值会计;存在问题;对策建议
在企业发展中，资产减值会计体现了会计核算的谨慎性原则，作为现代企业财务会计制度中的重要内容，资产减值会计对企业会计信息准确性存在重大影响，特别是在当前我国会计理论和实务有待完善的背景下，资产减值会计一定程度上成为某些不良上市公司操纵盈余的工具，因此，有必要加强对这方面工作的探究，强化资产减值会计的运用。
一、资产减值会计的相关概念及基本程序
资产减值会计主要概念包括资产、资产减值以及会计计量等，资产是企业的基础经济资源，企业生产中涉及较多的会计因素，最重要的就是资产，资产可分为净资产和负资产，前者为公司所有者相关权益，后者表示企业负债。企业发展中大部分的会计概念都来自于资产。从经济学角度看，资产是企业"未来经济利益"，企业应基于资产可以带来的收益预期高于或等于其市场价值的情况下，做出资产购置的有关决策。资产减值是企业发展中出现的一种偶然性或非预期性的问题，是指在企业外部发展环境、内部资产使用范围或方式发生变化后，使资产使用价值降低的问题。会计计量是按照一定的会计准则，在观察记录基础上对一定的会计主体进行的数字分配和应用，是一项以量化为主的会计工作，可以通过文字进行描述，也可以通过数字描述，主要包括计量属性和计量单位两个要素。
从上文可知，资产作为"未来经济利益"，只有预期收益高于或等于市场价格时才做出购置决定，但在实际生产经营中，往往会以合理利润减去生产支出，再乘以使用寿命进行预期收益评估，购入资产时其使用寿命是重要的收益因素，但在实际资产使用中往往会使资产受到多方面因素影响导，产生用寿命缩短等问题，这就会产生收益获取时间差异，从而使资产出现减值。也就是说，资产减值实质上就是出现了实际经济利益比记账时对其未来经济利益评估值低的情况，在会计原则上可以理解为资产可回收金额低于历史成本。
资产减值会计主要程序包括以下的内容：一是资产减值会计的确认，我国最新的会计工作准则对资产减值计提时间做出了明确说明，"企业需要在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并而出现的使用寿命不确定的无形资产，每年都应该进行资产减值测试。"同时，准则中还采用了经济性标准确认减值损失，通过资产计量在可回收金额比账面价值小时确认减值损失，无论是会计确认还是会计计量，都以可回收金额作为统计标准。二是资产减值的计量，在会计工作中，任何客体都需要通过多层次和多角度计量进行会计分析，资产计量中要明确现行市价、现行成本、历史成本可实现净值、未来现金流量现值等因素，并以此进行分析。在我国会计工作准则中，资产减值会计计量主要是采用现行市价、可变现净值和可收回金额三种方法，特别是对无形资产和在建工程等采取可收回金额计算。可回收金额是根据资产公允价值与处置费用后的净额或资产预计未来现金流量（二者之间较高者）之差确定。三是资产减值会计的信息披露。在账期末财务报告中，应以"资产负债表"附表的形式对资产减值准备明细表等信息进行披露，主要内容包括各项资产减值准备的年初金额、本期增减变动金额及年末金额。
二、资产减值会计中存在的问题及对策建议
1、资产减值会计中存在的突出问题
一是制度设计问题。当前资产减值会计计量标准过多，可操作性较差，比较难以掌握，特别是对减值确认标准、起点和计量标准等都依靠具体会计工作人员的职业判断，存在较强的主观性。而在资产减值准备计提工作中又存在较大弹性，缺乏有效地衡量标准和制约手段，易出现违规操纵等问题。
二是减值金额确定难度大。在资产减值会计计提减值准备中，需要依靠资产账面价值与可收回金额确定，但可回收金额计算难度大，增加了确认难度。同时存在标准不一问题：有的按照单项计提，有的则按资产组计提，资产减值确认方式也包括单个资产、资产类别、全部资产等方式。
三是外部监管难度大。在资产减值会计实施中，准备计提公允性难以衡量，减值准备缺乏统一的权威性认证机构，造成企业外部很难有权威的监管机构对相关工作实施监管。
四是会计工作人员素质能力不适应。当前我国企业财务会计工作多是侧重日常性事务、财务报表或会计核算等内容，对资产减值会计的实施能力不足，对计提资产减值准备缺乏积极性。
2、提升我国资产减值会计的对策建议
一是设置科学的评价标准，完善有关法规制度体系。要健全完善暂停、终止上市等政策法规，除以3年连续亏损作为中止依据外，还要增加企业经常性净收益指标、经营性现金流量指标、生产经营活动是否正常、是否资不抵债等辅助性指标，对资产状况进行科学评价。
二是强化资产组划分的可操作性。在当前我国会计实务中，尽管资产组在资产减值会计中存在一些弊端，但应当看到资产组划分是会计实务操作的大勢所趋。所以，有关部门要尽快修订完善会计工作准则，在准则中明确资产减值会计的详细操作指南和规则解释，并加强中小企业的有关工作培训，强化对中小企业的支持。同时，要强化注册会计师和有关监管部门的监管职能，对企业利用资产组划分问题进行盈余管理的行为及时发现和制止。企业也要加强自身建设，积极组织内部相关部门进行资产组划分工作，为资产减值会计实施奠定基础。
三是加强会计操作人员的职业素养和工作能力培养。要加强工作人员培训，强化财会人员的职业判断能力，确保财会人员精通资产减值会计的有关业务和要求，在提升财会人员工作能力的同时，要强化其职业道德素养，确保按照客观真实性原则对需要反映的业务进行判断和表达，抵制各种外在因素的影响。
三、结论
综上所述，随着我国经济社会和资本市场不断发展，资产减值会计应用增多，在企业会计操作实务中作用也日益突出，在对其相关概念和操作程序进行分析把握的基础上，通过查找问题和谋求各种提升措施，有利于提升我国资产减值会计工作水平。
参考文献：
[1]林燕华.新会计准则中资产减值问题及对策[J].财务与审计，2009（03）.
[2]李金泉.资产减值中存在的问题及对策[J].财会通讯，2008（12）.
[3]曹沛玲.新会计制度下资产减值会计存在的问题与对策[J].中国外资（上半月），2011（08）.
[4]徐铁祥，肖俊.对资产减值会计几个基本问题的探讨[J].财经理论与实践，2008（07）.