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摘要：在新的规范下，行政机关已经由浅入深地进行了深层次的改革。财务内部控制对行政管理事业的长久发展起着至关重要的作用。各级行政机关都在高度重视这项工作，想以此来提高行政事业单位的绩效考评情况。但是，在新的規范下，行政机构内部控制仍然存在着诸多亟待解决的问题，这是目前行政机构可持续发展的主要障碍。本文以行政机关的内部控制为视角，分析其产生原因，希望借此能为新规范下的行政机构内部控制的向好发展提供一定的参考依据。
关键词：行政事业单位；内部控制；意见
中图分类号：C935 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）012-0159-01
一、行政事业单位内部控制的重要性
能提高财务信息的质量。管理机构内部控制的实施可以促进单位财务信息质量的大幅提高。目前，我国大部分行政管理部门都存在财务信息失真现象，如财务管理制度不健全，信息不完善，财务管理模式不合理，缺少有效的监督管理机制等。同时，由于行政事业单位财务部门独立性不高，很容易受到其他部门或管理部门的限制。
二、行政事业单位内部控制体系的构建
（一）制度方面
要想在我国行政事业单位内部建立适合的控制框架体系，需要根据行政事业的实际情况，突破现有被会计控制的狭窄范围，具有较高的普遍性和广泛的适用性。同时，还要落实单位领导责任制，建立内部控制报告制度。领导需要直接负责建立和改进内部控制，同时，完善单位治理结构也是必要的，建立相应的内部控制责任制，落实单位内部控制责任。
（二）管理方面
一个优秀的行政事业应该在风险和效率之间取得平衡，而不仅仅是为了最大限度地提高效益。从管控的视角来看，行政事业单位的内部控制已从旧有的内部控制升级为管理类的内控，不但强调对行政事业单位经营过程的控制，还强调完成企业目标。内部控制管理将关注点放在内部管理的规范与管控上，还注重控制与业务流程中的规范与管控。根据对内控数据和业务流程进行控制这一过程，不仅要避免欺诈，降低管理风险，而且要注重内部控制的效率和绩效。其一，要实施经营计划中的控制过程，必须保证内部控制有计划、有秩序地运作，才能进一步推动行政目标的实现。其二，通过规范单位内控过程，建立内部管理控制制度外的其他业务管理体系，从而提高行政事业单位的工作效率和绩效。
（三）风险方面
目前，管理者的主要任务是内控风险和风险管理。内控的管理应着眼于单位的整体风险，而不是具体的控制。对于内控风险管理框架而言，管理要求是注重可能出现的重大风险领域，因为内部控制体系一直处于正在完善的阶段，许多行政单位已经可以对内部控制进行很细致化的整合了，因此，他们只注重细节的行为不但会造成巨大的资源浪费，增加控制成本，而且会致使大单位管理者对内部风险的忽视。必须建立一套全面科学的风险管理机制，以管理者为内部控制的对象，内部控制要求多重控制责任，保证内部控制工作的实施。
三、行政事业单位内部控制的问题
（一）行政事业单位内部容易受干扰
内部控制缺乏独立性和权威性，是现阶段单位开展内控工作的一大缺陷，尽管我国内控工作的开展表面上是有独立的部门来分工和实施管理的，但是，毕竟与其他部门无异，都归于单位内的一个部门中，在内部控制的过程中，都将或多或少地考虑到每个单位的利益，这样便降低了独立性和独断性。
（二）行政事业单位内部控制的不合理应用
我们都知道，我国行政事业单位内部控制的项目相对较少，一直缺乏人力、物力、财力的投入。此外，行政事业单位本身就缺乏对内控该有工作量和任务量的认识，无法充分整合现有资源，导致内控资源分配不均、浪费严重。
（三）内控人员的能力和素质差别大
为了适应内部控制的要求，行政单位内部内控人员不仅要掌握专业知识和技能，还要熟悉相关的法律和审计程序，而自己则需要具备良好的职业道德。但是，在现实中，由于单位内部控制工作重视不够，缺乏相关的业务培训，导致内控人员的能力和素质良莠不齐，职业技能不完整等问题。
（四）内控部门考核机制形式化
近年来，行政事业单位工作人员待遇明显提升，内控人员也不例外。但是工资待遇的提升却与内控效率、成本和效益并无直接挂钩，奖罚与激励机制十分缺乏，这就影响了内控人员参与的积极性和热情，使内控工作缺乏公平性。
四、加强行政事业单位内部控制措施意见
（一）加强内部管理机制的完善
确定单位部门的定位，借鉴优秀的内部管理方法，再根据单位的具体需要，与现代行政单位的内控方法相融汇，建立符合单位自身要求的内控方法。接下来，需要建立一套完整的内部控制风险评估机制。让设计管理人员充分了解管理目标下的单位政策，配合单位负责人，遵照其制定的原则，准确评估风险来源，评价结果，提出风险防控建议。最后，建立健全奖惩机制和鼓励制度，通过绩效考评对各项审计工作以及带班领导人进行考核，并落实奖惩责任。
（二）加强内部控制独立性和权威性
找出内部控制部门的“头”，也就是直接管理内控工作的“负责人”。负责人不但要关注事前内控，事中内控，还要将内控的结果纳入其中，内控结果是查证审计实施是否已经真正落实的关键，我们必须督促内控部门及时找出问题，还要跟踪整改情况，记录整改过程，再为后续做安排。此外，内控结果的应用应与部门绩效考核相结合，规范审计结果，增强行政单位内部控制的独立性和权威性。
（三）应改进相应的控制系统
加强行政事业单位内部会计控制制度是加强会计控制制度建设的重要环节。对行政事业单位来说，会计内部控制制度主要包括以下几个方面：一是问责制。要明确单位的相关职责，加强权力分配，并赋予一定权利。在责任制度中，既是责任所在，又有职权所涉。每个流程环节都分别有专业人员管理，并且每个环节都有人负责。二是监督体系。科学的监督体系需要包含对人员的监督、财务管理工作的监督及遵循相应的规章制度和程序，它还应包括金融监管、监督股内资金的转移以及其内部存在的不稳定性和风险性。还必须为特别数额和流动性设置预算，以使预算最大化。
关键词：行政事业单位；内部控制；意见
中图分类号：C935 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）012-0159-01
一、行政事业单位内部控制的重要性
能提高财务信息的质量。管理机构内部控制的实施可以促进单位财务信息质量的大幅提高。目前，我国大部分行政管理部门都存在财务信息失真现象，如财务管理制度不健全，信息不完善，财务管理模式不合理，缺少有效的监督管理机制等。同时，由于行政事业单位财务部门独立性不高，很容易受到其他部门或管理部门的限制。
二、行政事业单位内部控制体系的构建
（一）制度方面
要想在我国行政事业单位内部建立适合的控制框架体系，需要根据行政事业的实际情况，突破现有被会计控制的狭窄范围，具有较高的普遍性和广泛的适用性。同时，还要落实单位领导责任制，建立内部控制报告制度。领导需要直接负责建立和改进内部控制，同时，完善单位治理结构也是必要的，建立相应的内部控制责任制，落实单位内部控制责任。
（二）管理方面
一个优秀的行政事业应该在风险和效率之间取得平衡，而不仅仅是为了最大限度地提高效益。从管控的视角来看，行政事业单位的内部控制已从旧有的内部控制升级为管理类的内控，不但强调对行政事业单位经营过程的控制，还强调完成企业目标。内部控制管理将关注点放在内部管理的规范与管控上，还注重控制与业务流程中的规范与管控。根据对内控数据和业务流程进行控制这一过程，不仅要避免欺诈，降低管理风险，而且要注重内部控制的效率和绩效。其一，要实施经营计划中的控制过程，必须保证内部控制有计划、有秩序地运作，才能进一步推动行政目标的实现。其二，通过规范单位内控过程，建立内部管理控制制度外的其他业务管理体系，从而提高行政事业单位的工作效率和绩效。
（三）风险方面
目前，管理者的主要任务是内控风险和风险管理。内控的管理应着眼于单位的整体风险，而不是具体的控制。对于内控风险管理框架而言，管理要求是注重可能出现的重大风险领域，因为内部控制体系一直处于正在完善的阶段，许多行政单位已经可以对内部控制进行很细致化的整合了，因此，他们只注重细节的行为不但会造成巨大的资源浪费，增加控制成本，而且会致使大单位管理者对内部风险的忽视。必须建立一套全面科学的风险管理机制，以管理者为内部控制的对象，内部控制要求多重控制责任，保证内部控制工作的实施。
三、行政事业单位内部控制的问题
（一）行政事业单位内部容易受干扰
内部控制缺乏独立性和权威性，是现阶段单位开展内控工作的一大缺陷，尽管我国内控工作的开展表面上是有独立的部门来分工和实施管理的，但是，毕竟与其他部门无异，都归于单位内的一个部门中，在内部控制的过程中，都将或多或少地考虑到每个单位的利益，这样便降低了独立性和独断性。
（二）行政事业单位内部控制的不合理应用
我们都知道，我国行政事业单位内部控制的项目相对较少，一直缺乏人力、物力、财力的投入。此外，行政事业单位本身就缺乏对内控该有工作量和任务量的认识，无法充分整合现有资源，导致内控资源分配不均、浪费严重。
（三）内控人员的能力和素质差别大
为了适应内部控制的要求，行政单位内部内控人员不仅要掌握专业知识和技能，还要熟悉相关的法律和审计程序，而自己则需要具备良好的职业道德。但是，在现实中，由于单位内部控制工作重视不够，缺乏相关的业务培训，导致内控人员的能力和素质良莠不齐，职业技能不完整等问题。
（四）内控部门考核机制形式化
近年来，行政事业单位工作人员待遇明显提升，内控人员也不例外。但是工资待遇的提升却与内控效率、成本和效益并无直接挂钩，奖罚与激励机制十分缺乏，这就影响了内控人员参与的积极性和热情，使内控工作缺乏公平性。
四、加强行政事业单位内部控制措施意见
（一）加强内部管理机制的完善
确定单位部门的定位，借鉴优秀的内部管理方法，再根据单位的具体需要，与现代行政单位的内控方法相融汇，建立符合单位自身要求的内控方法。接下来，需要建立一套完整的内部控制风险评估机制。让设计管理人员充分了解管理目标下的单位政策，配合单位负责人，遵照其制定的原则，准确评估风险来源，评价结果，提出风险防控建议。最后，建立健全奖惩机制和鼓励制度，通过绩效考评对各项审计工作以及带班领导人进行考核，并落实奖惩责任。
（二）加强内部控制独立性和权威性
找出内部控制部门的“头”，也就是直接管理内控工作的“负责人”。负责人不但要关注事前内控，事中内控，还要将内控的结果纳入其中，内控结果是查证审计实施是否已经真正落实的关键，我们必须督促内控部门及时找出问题，还要跟踪整改情况，记录整改过程，再为后续做安排。此外，内控结果的应用应与部门绩效考核相结合，规范审计结果，增强行政单位内部控制的独立性和权威性。
（三）应改进相应的控制系统
加强行政事业单位内部会计控制制度是加强会计控制制度建设的重要环节。对行政事业单位来说，会计内部控制制度主要包括以下几个方面：一是问责制。要明确单位的相关职责，加强权力分配，并赋予一定权利。在责任制度中，既是责任所在，又有职权所涉。每个流程环节都分别有专业人员管理，并且每个环节都有人负责。二是监督体系。科学的监督体系需要包含对人员的监督、财务管理工作的监督及遵循相应的规章制度和程序，它还应包括金融监管、监督股内资金的转移以及其内部存在的不稳定性和风险性。还必须为特别数额和流动性设置预算，以使预算最大化。