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摘 要：随着军队现代化建设的发展和经费物资管理内外环境的变化，为防范军事经济运行风险，提高军事经济效益，建立健全军队内部会计控制体系非常重要，本文通过分析现行军队内部会计控制存在的问题和缺陷，对建立健全军队内部会计控制提出了一些意见和建议。
关键词：内部会计控制；军队会计；经费
内部控制是为了保证党委对单位经费物质的宏观控制；保证国家、军队财经纪律及党委的经济决策得到有效落实；保证军队健康有序发展，为圆满完成军事任务提供有利保证。现在我们部队的单位都按照规定建立了一些内部控制制度，但是内部控制制度还存在一些薄弱环节，为进一步防范军事经济运行风险，提高军事经济效益，加强内部控制制度建设势在必行。
一、军队内部会计控制的含义及内容
军队会计是以军队内部的国防资金为对象，通过有效的核算和公平的监督来提高军事经济效益的管理活动，而军队内部会计控制制度正是为了保护国防资产的安全性和完整性以及财务活动的合法性的有关控制。其特点是以业务流程为主线，任务是为了规范军事经济活动，达到提供可靠会计信息，防范运作风险目标，进行有效的监督和控制，使各项业务活动有组织、有秩序地进行，从而为圆满完成军事任务提供有利保证
目前，依照国家和军队有关部门的规定，各单位建立了一定的内控制度，其内容就是三个方面：第一、保护各项资金的安全和完整，防止资产流失，预防贪污、浪费、盗窃、挪用等违法违纪行为发生，保证财务工作健康有序运行；第二、保证预算信息和财务会计资料的真实性和完整性，保证会计信息及时、全面、准确、可靠；第三、保证军队内部财务活动的合法性，落实内部控制制度就是对经济业务流程的各个环节分工实现会计监督，单位领导、财务人员和事业部门各司其职，及时发现财务活动中存在的问题，保证军队财务活动的合理性和合法性。
二、现阶段我国军队内部会计控制存在的问题
1、对内部会计控制的重视程度不够。军费的拨款—使用—决算的简单循环麻痹了人们思想，工资不与效益挂钩、任务不与责任挂钩，长时期计划经济体制的影响，使人们的内控意识淡薄，重视程度远远不够。单位领导尚未意识到建立健全内部会计控制的重要性，不清楚自己在这方面负有什么样的责任，一些人对执行内控制度的重要性认识不足，把制度看作是束缚人、限制人的条條框框。
2、财会人员素质有待提高。不可否认，军队单位的会计核算相对于地方企业来说较为简单，加上其财务管理的地位未能有效体现出来，因此，军队单位的会计素质要求不如企业会计那么高。在许多单位，会计岗位成了照顾性质的岗位，一些不具备会计专业技能的人员充斥在会计岗位上，不少会计人员对领导不符合财会制度的行为不敢管，未能有效履行会计监督职能。
3、建章立制工作缺乏主动性，现有内控会计制度操作性不强。思想意识的淡薄使得内部会计控制规章制度建设迟缓；军队内部会计控制专业人才较少且工作的独立性受限，建章工作陷于被动。而且由于相关的理论研究缺乏紧密结合部队实际，导致内部会计控制制度实际操作性不强。现行的措施仅限于日常惯例或自行制定的一些条款，并没有明确的立法，没有统一的标准，实施随意性大，也就无法追究相关人员利用内部会计控制漏洞违法的责任或者不能更有效地启用外审来实施对单位业务情况的监督导致国有资产流失严重，违纪行为屡禁不止。
4、内部会计控制的范围不够全面完整。目前，军以下部队的内部会计控制一般只针对常规业务活动而设计，如保持凭证真实、账目登记无误、手续完备等，而预决算项目评估、风险评价、实物盘点、体制管理等制度却被忽视。即使有些单位对此成立了临时监控小组但人员的独立性弱，基础理论知识薄弱，实务操作能力差，内部会计控制范围在制定与实施方面都跟不上要求。
5、权力的使用控制不明确，内审机制不合理。目前普遍的现象是领导者的权力过大，往往揽审批权、控制权、决策权于一身。以权代法的现象普遍存在，监督机构的权力相对弱化，且监控体制不合理，内审机构与财会部门重叠，任务和激励奖惩机制脱钩，经常性的监督检查工作得不到有效发挥，各部门间缺乏正常的协调和沟通，体制建设还有待完善。
三、围绕内部会计控制目标，完善内部会计控制制度
1、转变内部会计控制意识，变更内部会计控制体系。一方面要转变党委领导的内控意识。内控作用发挥的效果影响到单位任务完成的标准和质量，影响到部队战斗力的提高。内部会计控制制度的不完善往往是导致众多经济问题的根源。这就要求单位领导必须彻底转变观念，加强内控体系建设，培养专业的内控人才，重视内控效力的发挥。另一方面要转变广大官兵的内控意识。只有使内控作用的发挥程度直接同广大官兵的利益息息相关，才可能激起群众监督的活力在转变内部会计控制意识的同时，更重要的是要变更体系，具体措施包括：一是建立内部控制委员会。委员会直接对党委负责，专门负责研究本单位内部会计控制实务并且监督、评价本单位内部会计控制机制的运行情况。二是完善内部会计控制考评机制，定期对内部会计控制进行评价包括完整性考评、遵循性考评、功能性考评、经济效益考评及沟通性考评等。即考评某项经济活动的控制是否健全、完整；考评控制活动是否合规合法；实施“关键控制点”控制，进行业务抽查，考评内部会计控制是否真正发挥了作用；考评控制活动是否符合成本一效益的原则；考评内部会计控制是否保证了正常的信息交流。三是严格奖惩机制。制定奖惩措施，定期评价相关人员或部门的工作业绩，使评价结果与经济、行政奖惩挂钩。随时征询广大官兵的意见，对于有建设性的意见应该给予相应奖励，让每个人都参预到单位的经济管理活动中来。
2、加快军队内部会计控制规章制度建设。经办人员间的科学分工与牵制、良好的信息和沟通系统、内部规避制度、岗位轮换制度及界定关键区域的责、权等都是规章制度建设的重要内容。总部需尽快制定具有一般适应性的全军统一的内部会计控制规定.再由各单位根据本单位的特殊业务或者一定时期的特殊任务制定具体细则。如科研单位把重点放在研发资金的控制上；野战部队重点控制训练及伙食经费的支出；或者某单位近期有施工任务，就可以临时制定措施以控制建设成本的支出。加快内部会计控制的规章制度建设，首先，要做大量的调查研究。调查内容包括单位的历史状况、组织状况、财务情况与会计事务、重要契约、存货控制、固定资产管理、采购业务等。在调查研究的基础上，进行分析研究问题，提出结论与建议。其次，拟订制度进行试验。根据调查分析结果，合理的、从各个角度、各个环节对内部会计控制存在问题进行逐一改进或设计新制度。最后，反馈执行情况，对制度进行修改。随时对执行情况进行反馈，在试行期内，密切关注内部会计控制执行过程及结果，及时对不合理部分进行修订。 3、建立健全内控制度的各项机制，保证内部控制制度内容完整。第一，健全预算管控机制。预算管理是各单位的核心内控手段，贯穿整个单位的业务活动。加强预算管理主要体现在编制与执行环节，预算从编制审批执行直至决算等都必须按照规定的法定程序进行。军队的全部收入和支出都必须纳入预算，不允许在预算之外存在单位或部门为主体的资金收支活动。预算控制要从制度上规定财务监督专门机构中的主体地位，各业务部门要配合监督机构的工作。各单位要加强预算编制、预算执行、预算分析、预算考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序。从制度上赋予军队财务监督机构的审核、查询、检查处理权，使之涵盖到各个审批事项和每项检查工作。
第二，严格审核报销制度。实行授权批准制度，各单位可制定一系列的授权审批制度，将审批方式改为自下而上逐级审批。大项经费开支必须经过单位党委集体研究审批，以确保经费使用的有效性和完整性。对需要审批的经济事项，相关财务审核人员应当严格遵守授权审批权限的规定，不得超越审批权限，对于审批人超越权限审批的事项，经办人有权拒绝办理。对于越权审批的各种经费支出，财务人员都有权拒绝支付。有条件的单位可以实行“联审汇签”，各级领导，事业部门和财务部门依据本单位的年度经费预算计划对需要开支的经费项目及经费计划和开支后的报销，按工作进度和实际需要定期以会议形势进行联合审查，再按权限审批，切实发挥职能部门把关定项作用。
第三，规范固定资产管理制度。在固定资产管理中，各单位应当建立一整套行之有效的管理办法，健全资产购置、验收、保管、使用等内部管理制度，明确责任人，固定资产购置要又专人管理，及时登记入账，做到账实相符。在资产的处置上，要按照相关规定报批、核销报损资产，做到处置公开、透明，处置资产的资金及时登记入账，按要求计入相关正确的账户，为以后新资产的购建打下良好的基础，确保军队固定资产保值增值，提高资产的使用效益，避免闲置、重复采购和浪费的现象。
第四，强化货币资金控制制度。各级必须按照国家、军队规定的资金管理制度和结算制度，加强资金管理，并接受监督。单位财务部门作为管理资金的职能部门，应该建立健全资金管理责任制，配备专职出纳人员，负责辦理库存现金的收支和保管业务。一切资金收支事项都必须以审核签证的会计凭证为依据办理、并及时登帐，定期清点，做到收支正确、手续完备、账实相符。在设计资金内部控制系统过程中，“审批”、“核对”和“清查”这三个控制点最为重要。由业务部门进行的原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法性，这是控制的第一关卡；由财务部门进行账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，这是及时发现现金收付和现金业务记录错误的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量具有重要作用；由清查小组进行库存现金清查，可以保护资金安全完整，这是确保资金实物安全的最后一环。
4、建立权力约束机制。首先，必须从法律上明确界定领导人权力以及应承担的相应的责任。其次，把审批、控制、监督权统一到党委，真正落实党委“一支笔”签批制度，防止个别领导人滥用职权，保证党委决策的公正、合理。再次，实现审批程序的合法化。上报、备案、监督、签字、审批等每个程序都要合规合法，每个人员要各负其责，不能越级上报，也不能口头批准。最后，保证每笔业务的透明、公开。这样有利于部门监督和群众监督，保障资产的安全、完整。
5、加大内部审计力度。首先，要使各单位充分了解建立内部审计机构的重要性。财务部门作为业务的执行机构，审计部门作为业务的监督机构，在业务的执行过程中只有配以必要的监督，资产流失现象才能得到有效遏制。其次，给予内审机构一定的独立性，充分发挥内部审计的作用。审计机构直接向党委负责，定期向党委报告财务活动情况；在人员安排上，内部审计机构除由专业人员组成外，还可以由党委班子成员在审计部门兼职，以保证内审具有相应的权力。再次，进一步明确内审机构的职责和权限。其具体职能为：一是检查军队会计政策、财务状况和财务报告程序；二是对内部审计人员及其工作进行考核；三是对单位的内部控制进行考核；四是检查、监督单位存在或潜在的各种风险；五是检查军队遵守财经法律、法规的情况；六是积极配合外审机构共同对单位财务活动进行监督。最后，审计机构要定期或不定期举行会议，讨论审计机构的重大事项，及时将重大事项和情况向党委会报告。
关键词：内部会计控制；军队会计；经费
内部控制是为了保证党委对单位经费物质的宏观控制；保证国家、军队财经纪律及党委的经济决策得到有效落实；保证军队健康有序发展，为圆满完成军事任务提供有利保证。现在我们部队的单位都按照规定建立了一些内部控制制度，但是内部控制制度还存在一些薄弱环节，为进一步防范军事经济运行风险，提高军事经济效益，加强内部控制制度建设势在必行。
一、军队内部会计控制的含义及内容
军队会计是以军队内部的国防资金为对象，通过有效的核算和公平的监督来提高军事经济效益的管理活动，而军队内部会计控制制度正是为了保护国防资产的安全性和完整性以及财务活动的合法性的有关控制。其特点是以业务流程为主线，任务是为了规范军事经济活动，达到提供可靠会计信息，防范运作风险目标，进行有效的监督和控制，使各项业务活动有组织、有秩序地进行，从而为圆满完成军事任务提供有利保证
目前，依照国家和军队有关部门的规定，各单位建立了一定的内控制度，其内容就是三个方面：第一、保护各项资金的安全和完整，防止资产流失，预防贪污、浪费、盗窃、挪用等违法违纪行为发生，保证财务工作健康有序运行；第二、保证预算信息和财务会计资料的真实性和完整性，保证会计信息及时、全面、准确、可靠；第三、保证军队内部财务活动的合法性，落实内部控制制度就是对经济业务流程的各个环节分工实现会计监督，单位领导、财务人员和事业部门各司其职，及时发现财务活动中存在的问题，保证军队财务活动的合理性和合法性。
二、现阶段我国军队内部会计控制存在的问题
1、对内部会计控制的重视程度不够。军费的拨款—使用—决算的简单循环麻痹了人们思想，工资不与效益挂钩、任务不与责任挂钩，长时期计划经济体制的影响，使人们的内控意识淡薄，重视程度远远不够。单位领导尚未意识到建立健全内部会计控制的重要性，不清楚自己在这方面负有什么样的责任，一些人对执行内控制度的重要性认识不足，把制度看作是束缚人、限制人的条條框框。
2、财会人员素质有待提高。不可否认，军队单位的会计核算相对于地方企业来说较为简单，加上其财务管理的地位未能有效体现出来，因此，军队单位的会计素质要求不如企业会计那么高。在许多单位，会计岗位成了照顾性质的岗位，一些不具备会计专业技能的人员充斥在会计岗位上，不少会计人员对领导不符合财会制度的行为不敢管，未能有效履行会计监督职能。
3、建章立制工作缺乏主动性，现有内控会计制度操作性不强。思想意识的淡薄使得内部会计控制规章制度建设迟缓；军队内部会计控制专业人才较少且工作的独立性受限，建章工作陷于被动。而且由于相关的理论研究缺乏紧密结合部队实际，导致内部会计控制制度实际操作性不强。现行的措施仅限于日常惯例或自行制定的一些条款，并没有明确的立法，没有统一的标准，实施随意性大，也就无法追究相关人员利用内部会计控制漏洞违法的责任或者不能更有效地启用外审来实施对单位业务情况的监督导致国有资产流失严重，违纪行为屡禁不止。
4、内部会计控制的范围不够全面完整。目前，军以下部队的内部会计控制一般只针对常规业务活动而设计，如保持凭证真实、账目登记无误、手续完备等，而预决算项目评估、风险评价、实物盘点、体制管理等制度却被忽视。即使有些单位对此成立了临时监控小组但人员的独立性弱，基础理论知识薄弱，实务操作能力差，内部会计控制范围在制定与实施方面都跟不上要求。
5、权力的使用控制不明确，内审机制不合理。目前普遍的现象是领导者的权力过大，往往揽审批权、控制权、决策权于一身。以权代法的现象普遍存在，监督机构的权力相对弱化，且监控体制不合理，内审机构与财会部门重叠，任务和激励奖惩机制脱钩，经常性的监督检查工作得不到有效发挥，各部门间缺乏正常的协调和沟通，体制建设还有待完善。
三、围绕内部会计控制目标，完善内部会计控制制度
1、转变内部会计控制意识，变更内部会计控制体系。一方面要转变党委领导的内控意识。内控作用发挥的效果影响到单位任务完成的标准和质量，影响到部队战斗力的提高。内部会计控制制度的不完善往往是导致众多经济问题的根源。这就要求单位领导必须彻底转变观念，加强内控体系建设，培养专业的内控人才，重视内控效力的发挥。另一方面要转变广大官兵的内控意识。只有使内控作用的发挥程度直接同广大官兵的利益息息相关，才可能激起群众监督的活力在转变内部会计控制意识的同时，更重要的是要变更体系，具体措施包括：一是建立内部控制委员会。委员会直接对党委负责，专门负责研究本单位内部会计控制实务并且监督、评价本单位内部会计控制机制的运行情况。二是完善内部会计控制考评机制，定期对内部会计控制进行评价包括完整性考评、遵循性考评、功能性考评、经济效益考评及沟通性考评等。即考评某项经济活动的控制是否健全、完整；考评控制活动是否合规合法；实施“关键控制点”控制，进行业务抽查，考评内部会计控制是否真正发挥了作用；考评控制活动是否符合成本一效益的原则；考评内部会计控制是否保证了正常的信息交流。三是严格奖惩机制。制定奖惩措施，定期评价相关人员或部门的工作业绩，使评价结果与经济、行政奖惩挂钩。随时征询广大官兵的意见，对于有建设性的意见应该给予相应奖励，让每个人都参预到单位的经济管理活动中来。
2、加快军队内部会计控制规章制度建设。经办人员间的科学分工与牵制、良好的信息和沟通系统、内部规避制度、岗位轮换制度及界定关键区域的责、权等都是规章制度建设的重要内容。总部需尽快制定具有一般适应性的全军统一的内部会计控制规定.再由各单位根据本单位的特殊业务或者一定时期的特殊任务制定具体细则。如科研单位把重点放在研发资金的控制上；野战部队重点控制训练及伙食经费的支出；或者某单位近期有施工任务，就可以临时制定措施以控制建设成本的支出。加快内部会计控制的规章制度建设，首先，要做大量的调查研究。调查内容包括单位的历史状况、组织状况、财务情况与会计事务、重要契约、存货控制、固定资产管理、采购业务等。在调查研究的基础上，进行分析研究问题，提出结论与建议。其次，拟订制度进行试验。根据调查分析结果，合理的、从各个角度、各个环节对内部会计控制存在问题进行逐一改进或设计新制度。最后，反馈执行情况，对制度进行修改。随时对执行情况进行反馈，在试行期内，密切关注内部会计控制执行过程及结果，及时对不合理部分进行修订。 3、建立健全内控制度的各项机制，保证内部控制制度内容完整。第一，健全预算管控机制。预算管理是各单位的核心内控手段，贯穿整个单位的业务活动。加强预算管理主要体现在编制与执行环节，预算从编制审批执行直至决算等都必须按照规定的法定程序进行。军队的全部收入和支出都必须纳入预算，不允许在预算之外存在单位或部门为主体的资金收支活动。预算控制要从制度上规定财务监督专门机构中的主体地位，各业务部门要配合监督机构的工作。各单位要加强预算编制、预算执行、预算分析、预算考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序。从制度上赋予军队财务监督机构的审核、查询、检查处理权，使之涵盖到各个审批事项和每项检查工作。
第二，严格审核报销制度。实行授权批准制度，各单位可制定一系列的授权审批制度，将审批方式改为自下而上逐级审批。大项经费开支必须经过单位党委集体研究审批，以确保经费使用的有效性和完整性。对需要审批的经济事项，相关财务审核人员应当严格遵守授权审批权限的规定，不得超越审批权限，对于审批人超越权限审批的事项，经办人有权拒绝办理。对于越权审批的各种经费支出，财务人员都有权拒绝支付。有条件的单位可以实行“联审汇签”，各级领导，事业部门和财务部门依据本单位的年度经费预算计划对需要开支的经费项目及经费计划和开支后的报销，按工作进度和实际需要定期以会议形势进行联合审查，再按权限审批，切实发挥职能部门把关定项作用。
第三，规范固定资产管理制度。在固定资产管理中，各单位应当建立一整套行之有效的管理办法，健全资产购置、验收、保管、使用等内部管理制度，明确责任人，固定资产购置要又专人管理，及时登记入账，做到账实相符。在资产的处置上，要按照相关规定报批、核销报损资产，做到处置公开、透明，处置资产的资金及时登记入账，按要求计入相关正确的账户，为以后新资产的购建打下良好的基础，确保军队固定资产保值增值，提高资产的使用效益，避免闲置、重复采购和浪费的现象。
第四，强化货币资金控制制度。各级必须按照国家、军队规定的资金管理制度和结算制度，加强资金管理，并接受监督。单位财务部门作为管理资金的职能部门，应该建立健全资金管理责任制，配备专职出纳人员，负责辦理库存现金的收支和保管业务。一切资金收支事项都必须以审核签证的会计凭证为依据办理、并及时登帐，定期清点，做到收支正确、手续完备、账实相符。在设计资金内部控制系统过程中，“审批”、“核对”和“清查”这三个控制点最为重要。由业务部门进行的原始凭证审批，可以保证经济业务的真实性、合理性和合法性，这是控制的第一关卡；由财务部门进行账账核对，可以保证现金收付和会计核算的正确性，这是及时发现现金收付和现金业务记录错误的主要环节，对于保证会计、出纳人员工作质量具有重要作用；由清查小组进行库存现金清查，可以保护资金安全完整，这是确保资金实物安全的最后一环。
4、建立权力约束机制。首先，必须从法律上明确界定领导人权力以及应承担的相应的责任。其次，把审批、控制、监督权统一到党委，真正落实党委“一支笔”签批制度，防止个别领导人滥用职权，保证党委决策的公正、合理。再次，实现审批程序的合法化。上报、备案、监督、签字、审批等每个程序都要合规合法，每个人员要各负其责，不能越级上报，也不能口头批准。最后，保证每笔业务的透明、公开。这样有利于部门监督和群众监督，保障资产的安全、完整。
5、加大内部审计力度。首先，要使各单位充分了解建立内部审计机构的重要性。财务部门作为业务的执行机构，审计部门作为业务的监督机构，在业务的执行过程中只有配以必要的监督，资产流失现象才能得到有效遏制。其次，给予内审机构一定的独立性，充分发挥内部审计的作用。审计机构直接向党委负责，定期向党委报告财务活动情况；在人员安排上，内部审计机构除由专业人员组成外，还可以由党委班子成员在审计部门兼职，以保证内审具有相应的权力。再次，进一步明确内审机构的职责和权限。其具体职能为：一是检查军队会计政策、财务状况和财务报告程序；二是对内部审计人员及其工作进行考核；三是对单位的内部控制进行考核；四是检查、监督单位存在或潜在的各种风险；五是检查军队遵守财经法律、法规的情况；六是积极配合外审机构共同对单位财务活动进行监督。最后，审计机构要定期或不定期举行会议，讨论审计机构的重大事项，及时将重大事项和情况向党委会报告。