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【摘要】 随着电子信息产业的不断发展，会计电算化的实施越来越广泛，传统的会计控制方式已不能适应时代的要求，对会计电算化实施后的企业内控问题也越来越引起人们的关注。在某种意义上说中小企业会计电算化软件和企业内部管理控制的有机结合，既是经济社会和企业会计管理理论走向成熟的标志，也对当今的中小企业会计电算化与内部管理控制的关系有了更清晰的认识。因此，在确保会计电算化的环境下，加强企业内部控制才能体现现代企业制度的内在要求，从而提高企业竞争能力。
【关键词】 会计电算化 内部控制 对策分析
近年来，我国十分重视对内部控制的研究，并发布了一系列规范和指导意见，促进了企业内部控制的建立和完善。但是，会计电算化的发展又给内部控制带来了新的问题和挑战。本文主要分析电算化会计信息系统环境下的内部控制现状和存在的问题，对如何在会计电算化条件下加强企业内部控制的措施进行探讨。
1. 会计电算化内部控制的概述
1.1会计电算化下内部控制的形式
由于会计电算化的工作自动化、控制的程序化，各种手续都由计算机自动处理统一执行，会计基本数据的来源和处理方式、会计管理操作形式等都发生了很大的变化；与此相适应，会计工作的分工、岗位职责、权限也发生了变化。而内部控制的关键在于不相容职务相分离。企业为了防止舞弊或欺诈，建立一条符合职责划分原则的内部控制制度和职务轮换制度。因此，内部控制的形式由原来的制度控制转变为制度控制和程序软件控制。
1.2内部控制的范围
会计电算化下的内部控制将有赖于电算化程序的质量。电算化会计系统的建立和运行的复杂性，决定内部控制范围的扩大，包含传统手工所没有的控制，如网络系统安全控制、修改程序控制等以及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防护等和系统维护人员的岗位职责等。
1.3内部控制的数据处理
手工会计系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的较强的控制功能弱化。会计电算化将各种信息转化为数字形式存储在磁（光）介质上，有形记录比传统手工会计大为减少，凭证、经济业务事项的说明和账簿等大多要依赖计算机方可录入、阅读或查询，从而大大降低财务人员的工作量，也避免了计算加总等工作出现的错误。
2. 会计电算化内部控制的新问题
2.1会计电算化岗位设置不当造成内控失控隐患
由于企业规模和业务量不同，基本会计岗位和电算化会计岗位可在保证会计数据安全的前提下交叉设置，许多电算化岗位可以由一人担任。其中系统管理人员是非常重要的角色。 系统管理员负责整个会计电算化信息系统的正常运行，如系统软件、硬件的维护，系统数据保存，网络服务器、数据库的口令等等。但人们往往将系统管理员与数据管理员、网络管理员混为一谈，造成工作中职责不明、权限不清。表现最为突出的问题是系统管理员的权力过大，相当多的单位在赋予系统管理员权限时，都能够调用系统的所有功能，有时甚至完全超过了会计主管的权限。
2.2会计信息失真风险加剧
在手工方式下，会计资料以账本、凭证、报表等形式存储于纸张上，增加、删除、修改了的会计凭证或会计账册都可以从会计人员的笔迹和印章上分清责任。但在电算化系统下，会计数据被直接记录在磁盘或光盘上，很容易被篡改或删除，甚至擦除和拷贝均不会留下任何痕迹，直观性较差。因此极易伪造、变造业务，导致会计资料失真，账、实不符，给一些不法之徒提供了可乘机会。另外，数据集中在磁（光）介质中，一旦发生火灾、被盗、感染病毒等，容易造成数据丢失。
2.3网络环境下电算化系统内控的安全问题
近年来，随着计算机技术和网络通讯技术的发展。网络化会计信息系统日趋普及，网络的广泛运用很大程度弥补单机电算化系统的不足，使电算化系统的内部控制更加完善，但同时也带来网络安全问题。在互联网走进现代人们的日常生活，并充斥于社会经济活动的各个方面时，以前会计假设所依据的社会经济环境发生了巨大的变革。在新的社会经济环境下，四个会计假设都面临挑战。同时网络会计对传统财务会计实务的影响十分广泛，例如权责发生制、历史成本、财务报告、会计职能、会计模式、会计核算手段等方面都会受到一定的影响。
3. 加强会计电算化条件下的内部控制的对策分析
3.1分清岗位职责，提高会计人员的素质
防范和杜绝利用电算化会计软件舞弊的最佳方法就是形成一套合理、有效的管理制度并严格执行。在一般情况下，电算主管和系统管理员应由两人分别担当，尤其是实现网络条件的会计软件，从软件的规模、电算化工作的强度与会计业务的工作量上都要求由专门的系统管理员负责。企业必须全面提高会计人员的政治素质和业务素质在内的综合素质，尤其要加强计算机技术学习，使计算机操作水平上档次，同时注重管理者管理风格、企业文化意识等精神层面的软控制，充分调动人的积极性。
3.2严把会计核算控制质量关，对会计电算化下会计数据的控制
必须保证账务处理正确性、规范性、真实性。原始凭证经过审核，在录入处理的一切经济业务必须经过相应的权级审批，简明、准确、完整地填制与录入。不正确的业务更正與删除，企业单位的处理等都必须严格按规定进行，严格执行复核制度，充分保证计算机账务处理不错不乱。在业务发生要输入相关会计数据时，会计电算化软件要有相应的控制程序鉴别所要输入的数据，查看是否有不合理或不完善的经济业务，从而及时提醒会计操作人员或拒绝存入数据。比如输入银行存款相关业务，需要填入所对应的银行存款支票存根编号等数据，若因操作人员失误或者忘记输入造成数据不完整，可以进行相关提示。
3.3强化系统安全与网络安全控制
网络安全指标包括数据保密、访问控制、身份识别等。强化系统安全控制主要应从防止未经授权的人员擅自动用系统各种资源、减少因外界因素导致计算机故障等方面入手，主要的控制措施包括：订立内部操作制度，禁止非电脑操作人员操作财务专用电脑；设置操作权限限制，操作人员身份的密码控制；数据存储和处理相隔离；机房的工作环境保护。网络传输介质、接入口的安全性也是应该引起注意的问题，尽量使用光纤传输，接入口应保密。
结束语
会计电算化虽然给企业管理带来许多方便，但是也同时加大了计算机舞弊这一不安全因素。所以，在电算化会计系统不断完善和发展的同时，也要使其环境下的内部控制不断调整和健全，二者只有相辅相成，才能为企业生产、经营的发展和获得良好的经济效益提供保障机制。
参考文献：
[1] 刘芳，2010：《会计电算化内部控制存在的问题及对策》，《商业经济》，第5期.
[2] 刘巍，2010：《会计电算化的内部控制探讨》，《中国乡镇企业会计》，第2期.
[3] 蔡梦筠，朱蓉，2010：《会计电算化系统的内部控制》，《中国管理信息化》，第2期.
（作者单位：惠州农业学校）
【关键词】 会计电算化 内部控制 对策分析
近年来，我国十分重视对内部控制的研究，并发布了一系列规范和指导意见，促进了企业内部控制的建立和完善。但是，会计电算化的发展又给内部控制带来了新的问题和挑战。本文主要分析电算化会计信息系统环境下的内部控制现状和存在的问题，对如何在会计电算化条件下加强企业内部控制的措施进行探讨。
1. 会计电算化内部控制的概述
1.1会计电算化下内部控制的形式
由于会计电算化的工作自动化、控制的程序化，各种手续都由计算机自动处理统一执行，会计基本数据的来源和处理方式、会计管理操作形式等都发生了很大的变化；与此相适应，会计工作的分工、岗位职责、权限也发生了变化。而内部控制的关键在于不相容职务相分离。企业为了防止舞弊或欺诈，建立一条符合职责划分原则的内部控制制度和职务轮换制度。因此，内部控制的形式由原来的制度控制转变为制度控制和程序软件控制。
1.2内部控制的范围
会计电算化下的内部控制将有赖于电算化程序的质量。电算化会计系统的建立和运行的复杂性，决定内部控制范围的扩大，包含传统手工所没有的控制，如网络系统安全控制、修改程序控制等以及磁盘内会计信息安全保护、计算机病毒防护等和系统维护人员的岗位职责等。
1.3内部控制的数据处理
手工会计系统中严格的凭证制度，在电算化会计系统中逐渐减少或消失，凭证所起到的较强的控制功能弱化。会计电算化将各种信息转化为数字形式存储在磁（光）介质上，有形记录比传统手工会计大为减少，凭证、经济业务事项的说明和账簿等大多要依赖计算机方可录入、阅读或查询，从而大大降低财务人员的工作量，也避免了计算加总等工作出现的错误。
2. 会计电算化内部控制的新问题
2.1会计电算化岗位设置不当造成内控失控隐患
由于企业规模和业务量不同，基本会计岗位和电算化会计岗位可在保证会计数据安全的前提下交叉设置，许多电算化岗位可以由一人担任。其中系统管理人员是非常重要的角色。 系统管理员负责整个会计电算化信息系统的正常运行，如系统软件、硬件的维护，系统数据保存，网络服务器、数据库的口令等等。但人们往往将系统管理员与数据管理员、网络管理员混为一谈，造成工作中职责不明、权限不清。表现最为突出的问题是系统管理员的权力过大，相当多的单位在赋予系统管理员权限时，都能够调用系统的所有功能，有时甚至完全超过了会计主管的权限。
2.2会计信息失真风险加剧
在手工方式下，会计资料以账本、凭证、报表等形式存储于纸张上，增加、删除、修改了的会计凭证或会计账册都可以从会计人员的笔迹和印章上分清责任。但在电算化系统下，会计数据被直接记录在磁盘或光盘上，很容易被篡改或删除，甚至擦除和拷贝均不会留下任何痕迹，直观性较差。因此极易伪造、变造业务，导致会计资料失真，账、实不符，给一些不法之徒提供了可乘机会。另外，数据集中在磁（光）介质中，一旦发生火灾、被盗、感染病毒等，容易造成数据丢失。
2.3网络环境下电算化系统内控的安全问题
近年来，随着计算机技术和网络通讯技术的发展。网络化会计信息系统日趋普及，网络的广泛运用很大程度弥补单机电算化系统的不足，使电算化系统的内部控制更加完善，但同时也带来网络安全问题。在互联网走进现代人们的日常生活，并充斥于社会经济活动的各个方面时，以前会计假设所依据的社会经济环境发生了巨大的变革。在新的社会经济环境下，四个会计假设都面临挑战。同时网络会计对传统财务会计实务的影响十分广泛，例如权责发生制、历史成本、财务报告、会计职能、会计模式、会计核算手段等方面都会受到一定的影响。
3. 加强会计电算化条件下的内部控制的对策分析
3.1分清岗位职责，提高会计人员的素质
防范和杜绝利用电算化会计软件舞弊的最佳方法就是形成一套合理、有效的管理制度并严格执行。在一般情况下，电算主管和系统管理员应由两人分别担当，尤其是实现网络条件的会计软件，从软件的规模、电算化工作的强度与会计业务的工作量上都要求由专门的系统管理员负责。企业必须全面提高会计人员的政治素质和业务素质在内的综合素质，尤其要加强计算机技术学习，使计算机操作水平上档次，同时注重管理者管理风格、企业文化意识等精神层面的软控制，充分调动人的积极性。
3.2严把会计核算控制质量关，对会计电算化下会计数据的控制
必须保证账务处理正确性、规范性、真实性。原始凭证经过审核，在录入处理的一切经济业务必须经过相应的权级审批，简明、准确、完整地填制与录入。不正确的业务更正與删除，企业单位的处理等都必须严格按规定进行，严格执行复核制度，充分保证计算机账务处理不错不乱。在业务发生要输入相关会计数据时，会计电算化软件要有相应的控制程序鉴别所要输入的数据，查看是否有不合理或不完善的经济业务，从而及时提醒会计操作人员或拒绝存入数据。比如输入银行存款相关业务，需要填入所对应的银行存款支票存根编号等数据，若因操作人员失误或者忘记输入造成数据不完整，可以进行相关提示。
3.3强化系统安全与网络安全控制
网络安全指标包括数据保密、访问控制、身份识别等。强化系统安全控制主要应从防止未经授权的人员擅自动用系统各种资源、减少因外界因素导致计算机故障等方面入手，主要的控制措施包括：订立内部操作制度，禁止非电脑操作人员操作财务专用电脑；设置操作权限限制，操作人员身份的密码控制；数据存储和处理相隔离；机房的工作环境保护。网络传输介质、接入口的安全性也是应该引起注意的问题，尽量使用光纤传输，接入口应保密。
结束语
会计电算化虽然给企业管理带来许多方便，但是也同时加大了计算机舞弊这一不安全因素。所以，在电算化会计系统不断完善和发展的同时，也要使其环境下的内部控制不断调整和健全，二者只有相辅相成，才能为企业生产、经营的发展和获得良好的经济效益提供保障机制。
参考文献：
[1] 刘芳，2010：《会计电算化内部控制存在的问题及对策》，《商业经济》，第5期.
[2] 刘巍，2010：《会计电算化的内部控制探讨》，《中国乡镇企业会计》，第2期.
[3] 蔡梦筠，朱蓉，2010：《会计电算化系统的内部控制》，《中国管理信息化》，第2期.
（作者单位：惠州农业学校）