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[摘 要]在互联网经济时代，物流行业规模不断扩大已经形成了企业间的大供应链体系。这就需要设计合理的内部控制，降低和避免企业各环节税收风险，文章主要论述了物流企业税收风险产生的原因，并就原因提出了几点防范风险的措施，以期为相关行业提供参考和借鉴。
[关键词]物流企业;税收风险;会计核算
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.25.160
物流行业发展过程中，内部管理问题日渐突出，导致税收风险提高，严重影响企业稳定发展。因此通过科学的税收管理，运用多种税收管理方法，降低企业税收成本，提高效益，是税收风险防范的本质核心。
1 物流企业的税收风险类型
1.1 增值税应税项目划分不明确
一般纳税人从事交通服务应按9%的税率纳税，从事物流辅助服务按6%的税率纳税。交通运输服务主要是提供交通运输货物的服务，物流辅助服务主要是除交通运输以外，提供不直接承担运输的货运代理、报关、仓储、装卸搬运、收派件服务等，单从字面，很容易把这两项服务内容进行划分。有的物流企业没有签订比较规范的合同或在合同中没有表明服务内容，故意将这两项服务内容进行混淆，造成企业的税负明显偏低，达到长期留抵税款的目的。也就是所谓的“低征高扣”，引发企业骗税风险，而且服务内容与开票内容不符，属于虚开发票的情形。
1.2 发票开具错误
国家税务总局2015年第99号公告规定，增值税一般纳税人提供货物运输服务，在开具增值税专用发票和增值税普通发票时，备注栏中应填写起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容。根据以上政策规定，货物运输发票必须在备注栏中写明信息，否则取得货运发票的一方不得税前扣除。由此货运发票开具的不合规、不真实性，会给企业税务稽查带来风险。
1.3 收入核算不準确
由于物流企业本身涉及的成本少，能取得认证抵扣的发票不多，往往把行业的交通运输费归集为收派件服务、仓储服务、装卸搬运服务。“营改增”简易计税情形里规定一般纳税人的这些服务可以选择适用简易计税方法。因此，物流企业需要将简易计税项目与一般计税项目分开核算，才能合理享受简易计税征收率计算税额的方法。但有的物流企业在一项服务中未标明对应的服务内容，而是将全部不同的服务内容统一作为增值税简易计税收入申报纳税，以达到故意减少纳税的情形。
1.4 代开虚开发票现象多
物流行业成本最大的是人工费，其次是其他物流企业承运费，最后是汽车运输的过路费、汽油费以及日常汽车维修保养费。然而汽油费预付卡充值发票不得开具专用发票，一趟运输业务账面出现大量的汽车加油票也不符合行业本身的收入成本比。人工个人的劳务费发票，并不能获取专用发票抵扣，这也造成了物流企业与物流企业之间形成虚开费用发票进行抵扣的现象。
1.5 内部管理混乱，存在发票重复抵扣风险
物流企业人员流动性大，行业网点多，管理控制比较薄弱。财务人员在负责登记和报销时，物流员工往往取得大批量内容繁多的电子发票，在报销过程中重复报销。因为行业的特性，取得费用比较零散，费用获取也比较困难。相反，发票重复扣除，也达到了所谓少纳税的违法方法。
1.6 没有为员工缴纳社保
物流企业入行门槛低，从业人员文化偏低，临时工多，人员流动频繁，不愿意购买社保，企业缺少费用，在工资表中大量增加从业人数，然而企业为员工参保的反而少之又少，造成入职人员与参保人员不匹配的现象。工资表上员工工资被分散，未达到个税的起征点，也存在逃避税收的风险。
1.7 与第三方进行无票销售服务
物流企业有时存在简易计税，导致部分物流企业难以获得增值税票，造成抵税难的问题。有些企业投机取巧，与加盟商合作后产生的经营业务不开具发票，结算时实行账外无票据结算，隐瞒销售服务，造成物流行业税务核算风险。
2 物流企业税收风险产生的原因
2.1 内部原因
（1）企业会计核算管理制度不规范。财务人员在登记企业收入过程中无法获取有效的原始单据去划分收入来源税目，为此无法设置相关的收入明细账。
（2）管理和制度风险。目前物流企业人员流动性大，而且业务量多，相应的工作人员也缺少纳税意识。获取的相关成本费用发票与本企业经营收入不匹配，或者取得与经营活动毫无相关的成本费用发票。
（3）合同管理不当。企业的经营过程中，需要签订各类合同，往往由相关业务部门及负责人与对方签订合同。在签订合同之前，财务人员未参与合同审核，合同签订后需要支付款项或收取款项时，财务人员才见到合同，导致无法准确的判断增值税税目以及确定增值税的纳税时间。
（4）发票管理原因。物流企业发票获取真实性是判断是否产生税务风险主要原因。有些物流企业并没有充足的自有车源，在实际运输过程中将一部分线路交由第三承包商负责，也没有签订相应合同或第三方车辆为私人车辆运货，开具发票往往不严谨，会出现提供无业务流的他人代开发票或提供一些与实际业务无关的通行费等不合规发票。另外，涉及的委托方多，无法合理区分哪一项服务内容是自身产生的成本费用，且运输耗用的进项税额也可以抵扣，即使外包运输形成“无运输工具承运业务”，也能索取运输业增值税专用发票抵扣税金，给物流企业偷逃税提供了方便。
（5）合同内容、形式不规范。在签订合同时，未在合同中写明对应的服务内容，单独进行列示。在一项增值税业务中，税务机关可以定义为是为同一纳税人提供的一项服务，也就是增值税混合销售，按照主税率为统一税率进行纳税申报。然而在现实工作中，往往根据合同内容把收入拆分开票，却又没有明确的合同依据，达到不同的税目税率不一致，少纳税的目的。此外，金额大小合同、违规第三方合同等，都是通过改变合同金额，分割合同金额，提供不真实合同，达到缓缴税款、不缴税款的目的。 2.2 外部原因
（1）税收政策变化快。新的税收优惠政策也在不断地更新变化，对财务人员本身的能力要求也随之提高，如果不能完全合理的运用税收优惠，也会加大企业的运营成本，产生相应的税收风险。财务人员在实际工作中起到了税收政策宣传的引导作用，结合企业自身的情形，在相应的工作岗位安排残疾人员、退役军人、高校毕业生就业，能享受税收优惠，起到减负降税的目的。
（2）物流企业灵活用工人员多。物流企业对外招工方式都是灵活用工人员，灵活用工人员从事劳务费后并没有去税务机关进行纳税，导致企业本身不能有效的获得相应的成本费用发票，也存在没有及时代扣代缴个人所得税的风险。
（3）“营改增”后非经营性专票大肆抵扣。“营改增”以后全行业都可以自行开具专用发票，造成企业为了减少纳税，大量获取与业务发生不真实的专用发票认证抵扣，账面出现大量的留抵税额。
（4）外部经济波动。物流企业市场需求增大，导致增加固定资产投资，增加存货，补充用工人员，相应的增加了资金流出量，筹资成本变大，加大了物流行业的经营风险。在这种情况下，获取发票的途径有限，有些企业就铤而走险，取得“物流与合同流、资金流、开票流”不一致的发票，税务机关很可能判断该业务不存在真实交易，涉嫌虚开增值税发票。
3 防范物流企业税务风险的措施
3.1 定期开展企业内部关于税收政策普及辅导
让员工意识到从外部获取发票时需要进行辨认和发票真伪的查询，开展内部税收政策宣传，总結优化办税流程，指导员工进行电子税务局代开发票的流程操作。
3.2 制定好企业内部管理体制
让财务人员参加企业合同定制和保管，了解业务发生的收入组成情况，逐笔登记收入情况。与出纳人员配合，企业账户收到款项时，再开具发票，留存与合同相关的复印件。
3.3 优化内部报销体制
电子发票全面实施，会存在费用发票重复入账。财务人员应准备好电子文档，备注发票代码、发票号码、金额。取得发票时，可以通过检索查询功能，防止大批量电子发票重复税前扣除的风险。
3.4 合理运用税收优惠
截至2020年年底，小规模纳税人征收率为1%;2020年2月1日小规模任何行业都可以开具专用发票;税法规定取得500万元以内的固定资产当期可以一次性计入当期损益，税前扣除。以上这些政策要合理地运用到本企业中，减少公车私用，虚假费用大量报销的违法操作。
3.5 企业强化会计核算
物流企业一般纳税人应该按照国家统一的会计制度设置各类账薄，加强凭证管理，确保核算收入和成本费用。根据货运合同内容以一台车辆为单位设置收入、成本明细账。尚未实现统一核算的，车本费用支出必须实际发生，并与该车取得运输收入行程一致。避免出现大量购油、大额承运运输的款项，发票如实根据合同内容填开，发票备注栏应填写起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息。结合合同，以备税务机关核实审查。
3.6 灵活用工委托代征平台推广
灵活用工平台简单来说，就是通过平台招人用工，解决劳务发票问题，每一个参加用工的个人都是一个个体工商户，享受的税率都比较低，综合算下来税率在5%～6%可以开专用票据。这种模式的优势在于不需要成立企业，直接通过平台注册个体工商户，也比较方便，不用担心员工社保问题，更好解决了物流企业成本费用难获取的顾虑。
3.7 进行税收筹划，合理节税
根据我国目前的税收优惠，主要目标是调整产业结构。物流企业可以利用自身优势，有意识的进行多元化投资，调整成员经营结构，通过税收优惠，整体降低纳税成本。企业也可以设立多家分支机构，统一采用汇总核算，不仅在市场上达到宣传企业的口号，有利于更方便服务客户群体，也可以用分公司组建初期发生的亏损冲减总公司利润，达到减轻税收负担的目的。
4 结论
随着经济不断地加快运转，税收政策也随之变化。因此，物流企业要注重加强税务统筹管理工作，在遵循国家税收政策基础上，制定科学的税务管理模式，这样完善各方面的税收统筹计划，有助于提高企业税收风险防范意识，巩固经济稳定而持续的发展。
参考文献：
[1]巩利芳.“营改增”对物流企业财务处理的影响分析[J].纳税，2019，13（31）：8-9，11.
[2]曹键，孙桂玲.物流业“营改增”的政策效果分析[J].中国市场，2019（7）：179-180.
[3]景远.大数据时代物流行业发展面临问题及对策研究[J].现代商业，2019（6）：117-118.
[4]李晓曼.我国物流行业税收遵从风险识别与控制[J].中国经贸导刊，2013（14）：37-38.
[5]刘沄畅.物流企业的税务管理浅析[J].税务研究，2010（8）：97.
[关键词]物流企业;税收风险;会计核算
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.25.160
物流行业发展过程中，内部管理问题日渐突出，导致税收风险提高，严重影响企业稳定发展。因此通过科学的税收管理，运用多种税收管理方法，降低企业税收成本，提高效益，是税收风险防范的本质核心。
1 物流企业的税收风险类型
1.1 增值税应税项目划分不明确
一般纳税人从事交通服务应按9%的税率纳税，从事物流辅助服务按6%的税率纳税。交通运输服务主要是提供交通运输货物的服务，物流辅助服务主要是除交通运输以外，提供不直接承担运输的货运代理、报关、仓储、装卸搬运、收派件服务等，单从字面，很容易把这两项服务内容进行划分。有的物流企业没有签订比较规范的合同或在合同中没有表明服务内容，故意将这两项服务内容进行混淆，造成企业的税负明显偏低，达到长期留抵税款的目的。也就是所谓的“低征高扣”，引发企业骗税风险，而且服务内容与开票内容不符，属于虚开发票的情形。
1.2 发票开具错误
国家税务总局2015年第99号公告规定，增值税一般纳税人提供货物运输服务，在开具增值税专用发票和增值税普通发票时，备注栏中应填写起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容。根据以上政策规定，货物运输发票必须在备注栏中写明信息，否则取得货运发票的一方不得税前扣除。由此货运发票开具的不合规、不真实性，会给企业税务稽查带来风险。
1.3 收入核算不準确
由于物流企业本身涉及的成本少，能取得认证抵扣的发票不多，往往把行业的交通运输费归集为收派件服务、仓储服务、装卸搬运服务。“营改增”简易计税情形里规定一般纳税人的这些服务可以选择适用简易计税方法。因此，物流企业需要将简易计税项目与一般计税项目分开核算，才能合理享受简易计税征收率计算税额的方法。但有的物流企业在一项服务中未标明对应的服务内容，而是将全部不同的服务内容统一作为增值税简易计税收入申报纳税，以达到故意减少纳税的情形。
1.4 代开虚开发票现象多
物流行业成本最大的是人工费，其次是其他物流企业承运费，最后是汽车运输的过路费、汽油费以及日常汽车维修保养费。然而汽油费预付卡充值发票不得开具专用发票，一趟运输业务账面出现大量的汽车加油票也不符合行业本身的收入成本比。人工个人的劳务费发票，并不能获取专用发票抵扣，这也造成了物流企业与物流企业之间形成虚开费用发票进行抵扣的现象。
1.5 内部管理混乱，存在发票重复抵扣风险
物流企业人员流动性大，行业网点多，管理控制比较薄弱。财务人员在负责登记和报销时，物流员工往往取得大批量内容繁多的电子发票，在报销过程中重复报销。因为行业的特性，取得费用比较零散，费用获取也比较困难。相反，发票重复扣除，也达到了所谓少纳税的违法方法。
1.6 没有为员工缴纳社保
物流企业入行门槛低，从业人员文化偏低，临时工多，人员流动频繁，不愿意购买社保，企业缺少费用，在工资表中大量增加从业人数，然而企业为员工参保的反而少之又少，造成入职人员与参保人员不匹配的现象。工资表上员工工资被分散，未达到个税的起征点，也存在逃避税收的风险。
1.7 与第三方进行无票销售服务
物流企业有时存在简易计税，导致部分物流企业难以获得增值税票，造成抵税难的问题。有些企业投机取巧，与加盟商合作后产生的经营业务不开具发票，结算时实行账外无票据结算，隐瞒销售服务，造成物流行业税务核算风险。
2 物流企业税收风险产生的原因
2.1 内部原因
（1）企业会计核算管理制度不规范。财务人员在登记企业收入过程中无法获取有效的原始单据去划分收入来源税目，为此无法设置相关的收入明细账。
（2）管理和制度风险。目前物流企业人员流动性大，而且业务量多，相应的工作人员也缺少纳税意识。获取的相关成本费用发票与本企业经营收入不匹配，或者取得与经营活动毫无相关的成本费用发票。
（3）合同管理不当。企业的经营过程中，需要签订各类合同，往往由相关业务部门及负责人与对方签订合同。在签订合同之前，财务人员未参与合同审核，合同签订后需要支付款项或收取款项时，财务人员才见到合同，导致无法准确的判断增值税税目以及确定增值税的纳税时间。
（4）发票管理原因。物流企业发票获取真实性是判断是否产生税务风险主要原因。有些物流企业并没有充足的自有车源，在实际运输过程中将一部分线路交由第三承包商负责，也没有签订相应合同或第三方车辆为私人车辆运货，开具发票往往不严谨，会出现提供无业务流的他人代开发票或提供一些与实际业务无关的通行费等不合规发票。另外，涉及的委托方多，无法合理区分哪一项服务内容是自身产生的成本费用，且运输耗用的进项税额也可以抵扣，即使外包运输形成“无运输工具承运业务”，也能索取运输业增值税专用发票抵扣税金，给物流企业偷逃税提供了方便。
（5）合同内容、形式不规范。在签订合同时，未在合同中写明对应的服务内容，单独进行列示。在一项增值税业务中，税务机关可以定义为是为同一纳税人提供的一项服务，也就是增值税混合销售，按照主税率为统一税率进行纳税申报。然而在现实工作中，往往根据合同内容把收入拆分开票，却又没有明确的合同依据，达到不同的税目税率不一致，少纳税的目的。此外，金额大小合同、违规第三方合同等，都是通过改变合同金额，分割合同金额，提供不真实合同，达到缓缴税款、不缴税款的目的。 2.2 外部原因
（1）税收政策变化快。新的税收优惠政策也在不断地更新变化，对财务人员本身的能力要求也随之提高，如果不能完全合理的运用税收优惠，也会加大企业的运营成本，产生相应的税收风险。财务人员在实际工作中起到了税收政策宣传的引导作用，结合企业自身的情形，在相应的工作岗位安排残疾人员、退役军人、高校毕业生就业，能享受税收优惠，起到减负降税的目的。
（2）物流企业灵活用工人员多。物流企业对外招工方式都是灵活用工人员，灵活用工人员从事劳务费后并没有去税务机关进行纳税，导致企业本身不能有效的获得相应的成本费用发票，也存在没有及时代扣代缴个人所得税的风险。
（3）“营改增”后非经营性专票大肆抵扣。“营改增”以后全行业都可以自行开具专用发票，造成企业为了减少纳税，大量获取与业务发生不真实的专用发票认证抵扣，账面出现大量的留抵税额。
（4）外部经济波动。物流企业市场需求增大，导致增加固定资产投资，增加存货，补充用工人员，相应的增加了资金流出量，筹资成本变大，加大了物流行业的经营风险。在这种情况下，获取发票的途径有限，有些企业就铤而走险，取得“物流与合同流、资金流、开票流”不一致的发票，税务机关很可能判断该业务不存在真实交易，涉嫌虚开增值税发票。
3 防范物流企业税务风险的措施
3.1 定期开展企业内部关于税收政策普及辅导
让员工意识到从外部获取发票时需要进行辨认和发票真伪的查询，开展内部税收政策宣传，总結优化办税流程，指导员工进行电子税务局代开发票的流程操作。
3.2 制定好企业内部管理体制
让财务人员参加企业合同定制和保管，了解业务发生的收入组成情况，逐笔登记收入情况。与出纳人员配合，企业账户收到款项时，再开具发票，留存与合同相关的复印件。
3.3 优化内部报销体制
电子发票全面实施，会存在费用发票重复入账。财务人员应准备好电子文档，备注发票代码、发票号码、金额。取得发票时，可以通过检索查询功能，防止大批量电子发票重复税前扣除的风险。
3.4 合理运用税收优惠
截至2020年年底，小规模纳税人征收率为1%;2020年2月1日小规模任何行业都可以开具专用发票;税法规定取得500万元以内的固定资产当期可以一次性计入当期损益，税前扣除。以上这些政策要合理地运用到本企业中，减少公车私用，虚假费用大量报销的违法操作。
3.5 企业强化会计核算
物流企业一般纳税人应该按照国家统一的会计制度设置各类账薄，加强凭证管理，确保核算收入和成本费用。根据货运合同内容以一台车辆为单位设置收入、成本明细账。尚未实现统一核算的，车本费用支出必须实际发生，并与该车取得运输收入行程一致。避免出现大量购油、大额承运运输的款项，发票如实根据合同内容填开，发票备注栏应填写起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息。结合合同，以备税务机关核实审查。
3.6 灵活用工委托代征平台推广
灵活用工平台简单来说，就是通过平台招人用工，解决劳务发票问题，每一个参加用工的个人都是一个个体工商户，享受的税率都比较低，综合算下来税率在5%～6%可以开专用票据。这种模式的优势在于不需要成立企业，直接通过平台注册个体工商户，也比较方便，不用担心员工社保问题，更好解决了物流企业成本费用难获取的顾虑。
3.7 进行税收筹划，合理节税
根据我国目前的税收优惠，主要目标是调整产业结构。物流企业可以利用自身优势，有意识的进行多元化投资，调整成员经营结构，通过税收优惠，整体降低纳税成本。企业也可以设立多家分支机构，统一采用汇总核算，不仅在市场上达到宣传企业的口号，有利于更方便服务客户群体，也可以用分公司组建初期发生的亏损冲减总公司利润，达到减轻税收负担的目的。
4 结论
随着经济不断地加快运转，税收政策也随之变化。因此，物流企业要注重加强税务统筹管理工作，在遵循国家税收政策基础上，制定科学的税务管理模式，这样完善各方面的税收统筹计划，有助于提高企业税收风险防范意识，巩固经济稳定而持续的发展。
参考文献：
[1]巩利芳.“营改增”对物流企业财务处理的影响分析[J].纳税，2019，13（31）：8-9，11.
[2]曹键，孙桂玲.物流业“营改增”的政策效果分析[J].中国市场，2019（7）：179-180.
[3]景远.大数据时代物流行业发展面临问题及对策研究[J].现代商业，2019（6）：117-118.
[4]李晓曼.我国物流行业税收遵从风险识别与控制[J].中国经贸导刊，2013（14）：37-38.
[5]刘沄畅.物流企业的税务管理浅析[J].税务研究，2010（8）：97.