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【摘 要】随着国家大力出台相应的政策鼓励快递行业的发展，快递行业的竞争也越来越激烈。由于快递行业的人工成本较高、毛利较低，因此进行有意识的税收筹划能够使快递企业的净利润增大。
【关键词】税收筹划;增值税;企业所得税;个人所得税
【中图分类号】F259.23 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）03-0138-02
快递行业在我国经济发展、优惠民生、预防风险等各个方面起着巨大作用。快递业虽然已经历经了十几年的快速发展，但是行业的规模仍在壮大。据国家邮政局统计的数据显示，快递行业对社会就业方面做出了巨大的贡献，提供了20万个就业岗位，支撑网上零售额6.9万亿元，跨境电商也因此有了巨大的发展，电子商务贸易超过3 500亿元。快递行业对消费增长的贡献率超过30%，对经济增长的间接贡献率超过了20%，已经成为我国经济的一个新的、重要的增长点。
1 公司简介
圆通速递有限公司（简称圆通速递）成立于2000年5月28日，2016年斥资155亿元借壳“大杨创世”，成为第一家在中国A股上市的快递企业。公司经过19年的发展，已经形成以快递为主业，各种业务共同发展的发展格局。在集团化、品牌化、规模化等各方面取得了相当大的成就;公司规模、公司业务量、公众满意程度等方面均优于快递行业的平均水准。
2 公司的主要经营情况
圆通速递2018年的营业收入为274.65亿元，较2017年上升了37.45%。由于圆通速递品牌已经打响，服务质量已经受到众人肯定，本期广告即业务宣传费下降，因此销售费用较2017年减少了14.41%。圆通快递的管理费用及职工薪酬增长，管理费用为10.167亿元，较2017年的6.156亿元增长65.17%。研发费用为4 969万元，主要是由于本期报表科目列示变更所致。公司资金充裕，财务费用近两年来一直为负，但是由于2018年利息支出的增加，财务费用较2017年增长了19.83%。就地区而言，我国内地的市场发展相对完善，营业收入增速在20%左右。虽然在我国港澳台地区及海外业务进行较晚，但是营业收入的增速分别达到了350%和436.77%。可以说，圆通速递经营状况良好，海内外业务都有不错的增长。
3 圆通速递主要纳税情况
圆通速递2018年总计纳税3.835 739 483 7亿元，税负为1.4%。其中，企业所得税和个人所得税占纳税总额的绝大部分，分别为纳税总额的86%和5.2%;其他税种的纳税额均不到纳税总额的5%。据此分析，所得税的筹划是圆通速递税收筹划的重点。
4 各项税费的筹划
4.1 增值税的税收筹划
圆通速递主营业务为邮政服务业及物流辅助行业，涉及的税率为10%和6%。由于收派服务和交通运输服务两个行业界定的模糊性，收派业务没有包括异地的运输，因此本地实行6%的税率，异地则要按10%征收增值税。因此，圆通速递应该更清晰合理地进行不同税率的划分，以此为依据开具不同税率的增值税发票，达到合理纳税减少纳税风险的目的。
由于交通运输业和快递行业的行业的界限较为模糊，因此存在税率申报时将运输业申报成收派服务业的可能，从而会有少缴税的风险。因此，圆通速递可以将运输工具进行转让，转让给另一个专门从事运输的公司，而圆通快递从事运输行业的联营企业有威超国际货运代理有限公司、西北國际货运航空公司、桐庐安胜运输有限公司等。圆通速递可以将收取的函件包裹交给其关联业或者运输企业，取得按照6%计税的收派服务，收取10%税率的运输发票进行抵扣。
4.2 个人所得税的税收筹划
圆通速递的高管平均年薪为123.5万元，较主要快递公司高管平均薪酬处在中等偏上的位置。高管薪酬的筹划可以从两个方面进行，即施行股权激励计划和将一部分薪酬折入年终奖。
（1）股权激励。股权激励不在授权日纳税，而是在行权日纳税，但是如果满足在授权时间约定可以转让或者在境内或境外存在公开市场及挂牌价格的，在授权日征税，行权日不再征税。2018年，圆通速递已经收到激励对象缴纳的5 293 635股股票认购款合计44 625 343.05万元。股权激励具有递延缴纳个人所得税的效益，能够充分发挥资金的时间价值。因此，实行股权激励代替发放工资也是一种合理的节税手段。
（2）年终奖的策划。新的个税与旧的个税有一个过渡性的连接，即2022年以前，居民取得的年终奖可以选择是否并入当年所得，而两种方式的个人所得税缴纳额却是不一样的。
员工年终奖：2018年圆通速递的人均月工资为6 800元，年工资为11.23万元。除去平时的奖励，年终奖约3万元。
第一种方法为年终奖不并入当年综合所得，则年终奖单独计算应支付的税额为30 000×3%=900元。全年工资薪金个人所得税应纳税额为[6 800-5 000-3 500（“三险一金”和赡养老人等专项扣除）]×12×3%=-581.76元。由于全年工资个人所得为负，不需要缴税，因此只需要缴纳年终奖的个人所得税900元，即每人平均共需缴税900元。
第二种方法为年终奖并入综合收益，则全年应该缴纳的个税为（6 800×12-5 000×12-3 500×12+30 000）×3%=288元。
高管年终奖：2018年高管的平均工资为123.5万元，各项扣除之后应交税所得额为116.3万元。如果按照方案一，则平均每人要纳税35.4927万元。我们以最优的30万元年终奖加上83.3万元的工资进行计算，所得税应交税款16.087+5.859=21.946万元。相比较而言，个税每人少交了近13.5万元。
由此可见，在工资变化不大的情况下，2021年12月31日以前，对于普通员工和高管的工资，圆通速递都应当以第二种方法即年终奖并入综合收益来进行年终奖的策划。 4.3 企业所得税的筹划
（1）各项扣除。2018年的营业收入为274亿元，工资薪金为21.17亿元，利润总额为25.79亿元，则2018年工会经费、教育经费为117.935 4万元可以扣除。职工福利费为676.7万元，可以全部扣除。业务招待费为2 145.7万元，小于扣除限额1.37亿元。2018年圆通速递的精准扶贫费用为163.5万元，可以全额扣除。
（2）固定资产的折旧。快递行业的主要固定资产为运输设备，截至2018年末，圆通速递拥有全网干线运输车辆超过5 100辆。其中，自有车辆为1 199辆，假如车辆的总价值为1亿元，预计净残值为0，使用年限为5年，资金成本率为10%。通过不同的折旧方式会有不同的税收筹划效果。资金具有时间价值，在各种折旧方法的折旧额和抵税收益相同时，圆通速递应该采用双倍余额递减法进行运输设备的折旧。
（3）充分利用税收优惠政策。我国税法规定，企业在2015年以后至2018年底的符合条件的扶贫支出可以无视抵扣限额在准予在税前全部扣除。而圆通速递响应西部大开发的子公司也可以享受所得税减按15%的优惠。
4.4 股息预提税的筹划
圆通速递在海外的营业收入日渐增长，近年来为了扩展国际业务收购了“先达”。同时，在国外也有很多的分支机构，各分支机构将利益输送回母公司会被公司所在国收取一笔5%以上的股息预提税。对于圆通速递2018年11.9亿元的海外收入来说，不是一个小的数字。进行股息预提税的税收筹划思路一般有两种，即公司的形式和股权的架构。公司的形式一般为两种，即分公司或者子公司的形式。如果公司所在国家与中国没有间接抵免的规定，应设立分公司，因为子公司会导致重复征税。如果存在间接抵免，则应该考虑两国之间的税收协定，若股息预提率过高，则应该设立分公司，因为分公司的利润转回国内无需交股息预提税。但是在很多国家，分公司不能享受子公司才能享有的税收优惠政策，这时应该从股权的构架进行考虑。
由于亚美尼亚与我国向来交好，且2018年经济增长率超过了7.5%，在发展中国家的排名也上升到了45位，地理位置又是欧亚交接处，因此圆通速递在亚美尼亚投资对今后欧洲地区业务的扩展有一定的帮助。因此，可以亚美尼亚为例进行股息预提税的筹划。亚美尼亚国内法规定，非居民企业股息预提税为10%，而与中国签订的协议中显示中国控股25%以上时，股息的预提率可以降到5%。但是在亚美尼亚签订的税收协定中，符合条件的情况下，股息预提税还有更低的国家，如塞浦路斯和克罗地亚（均要求控股25%）、西班牙、爱尔兰和瑞典（均要求在对方国家免税）、荷兰（在亚美尼亚未享受所得税优惠且在荷兰免税）等，其中爱尔兰和瑞典对税收协定国有参股免税规定，塞浦路斯虽然对外支付股利不征收预提税，但对取得股息在某些条件下征收国防税。因此，投资亚美尼亚的股权架构可以为中国母公司—西班牙控股公司—亚美尼亚子公司。这样可以使股息预提税由5%降至0%。
5 圆通速运的涉税风险
（1）少缴税的风险。由于《国民经济行业分类》和《邮政业术语》对行业的划分不一致，加上税法规定的交通运输业和快递业行业界限模糊，涉及的两个税率（6%和10%）较难区分，因此存在纳税人将税率高的应税服务申报为较低的应税服务的风险。针对此类风险，圆通速递可以将收取的函件、包裹交给运输公司进行运输。
（2）发票管理风险。圆通速递采用加盟商的方式进行业务的扩张，但是各加盟商很少有专门的发票管理人员，并且现在越来越多的交易通过网络进行，由于快递行业经营信息不够透明，因此快递行业涉及发票方面的投诉日益增多。针对此类风险，圆通速递可以使用电子发票降低发票管理的风险。
参 考 文 献
[1]张学民.营改增后快递行业适用税率浅析[J].现代经济信息，2014（20）：302.
[2]吴浚.“营改增”对快递企业发展的影响及优化对策[J].中外企业家，2017（20）：151.
[3]范睿.“營改增”对我国快递行业的影响[J].商业会计，2017（23）：96-98.
[4]宋林.营改增后快递行业税务筹划探析[J].财会学习，2018（18）：163，165.
【关键词】税收筹划;增值税;企业所得税;个人所得税
【中图分类号】F259.23 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）03-0138-02
快递行业在我国经济发展、优惠民生、预防风险等各个方面起着巨大作用。快递业虽然已经历经了十几年的快速发展，但是行业的规模仍在壮大。据国家邮政局统计的数据显示，快递行业对社会就业方面做出了巨大的贡献，提供了20万个就业岗位，支撑网上零售额6.9万亿元，跨境电商也因此有了巨大的发展，电子商务贸易超过3 500亿元。快递行业对消费增长的贡献率超过30%，对经济增长的间接贡献率超过了20%，已经成为我国经济的一个新的、重要的增长点。
1 公司简介
圆通速递有限公司（简称圆通速递）成立于2000年5月28日，2016年斥资155亿元借壳“大杨创世”，成为第一家在中国A股上市的快递企业。公司经过19年的发展，已经形成以快递为主业，各种业务共同发展的发展格局。在集团化、品牌化、规模化等各方面取得了相当大的成就;公司规模、公司业务量、公众满意程度等方面均优于快递行业的平均水准。
2 公司的主要经营情况
圆通速递2018年的营业收入为274.65亿元，较2017年上升了37.45%。由于圆通速递品牌已经打响，服务质量已经受到众人肯定，本期广告即业务宣传费下降，因此销售费用较2017年减少了14.41%。圆通快递的管理费用及职工薪酬增长，管理费用为10.167亿元，较2017年的6.156亿元增长65.17%。研发费用为4 969万元，主要是由于本期报表科目列示变更所致。公司资金充裕，财务费用近两年来一直为负，但是由于2018年利息支出的增加，财务费用较2017年增长了19.83%。就地区而言，我国内地的市场发展相对完善，营业收入增速在20%左右。虽然在我国港澳台地区及海外业务进行较晚，但是营业收入的增速分别达到了350%和436.77%。可以说，圆通速递经营状况良好，海内外业务都有不错的增长。
3 圆通速递主要纳税情况
圆通速递2018年总计纳税3.835 739 483 7亿元，税负为1.4%。其中，企业所得税和个人所得税占纳税总额的绝大部分，分别为纳税总额的86%和5.2%;其他税种的纳税额均不到纳税总额的5%。据此分析，所得税的筹划是圆通速递税收筹划的重点。
4 各项税费的筹划
4.1 增值税的税收筹划
圆通速递主营业务为邮政服务业及物流辅助行业，涉及的税率为10%和6%。由于收派服务和交通运输服务两个行业界定的模糊性，收派业务没有包括异地的运输，因此本地实行6%的税率，异地则要按10%征收增值税。因此，圆通速递应该更清晰合理地进行不同税率的划分，以此为依据开具不同税率的增值税发票，达到合理纳税减少纳税风险的目的。
由于交通运输业和快递行业的行业的界限较为模糊，因此存在税率申报时将运输业申报成收派服务业的可能，从而会有少缴税的风险。因此，圆通速递可以将运输工具进行转让，转让给另一个专门从事运输的公司，而圆通快递从事运输行业的联营企业有威超国际货运代理有限公司、西北國际货运航空公司、桐庐安胜运输有限公司等。圆通速递可以将收取的函件包裹交给其关联业或者运输企业，取得按照6%计税的收派服务，收取10%税率的运输发票进行抵扣。
4.2 个人所得税的税收筹划
圆通速递的高管平均年薪为123.5万元，较主要快递公司高管平均薪酬处在中等偏上的位置。高管薪酬的筹划可以从两个方面进行，即施行股权激励计划和将一部分薪酬折入年终奖。
（1）股权激励。股权激励不在授权日纳税，而是在行权日纳税，但是如果满足在授权时间约定可以转让或者在境内或境外存在公开市场及挂牌价格的，在授权日征税，行权日不再征税。2018年，圆通速递已经收到激励对象缴纳的5 293 635股股票认购款合计44 625 343.05万元。股权激励具有递延缴纳个人所得税的效益，能够充分发挥资金的时间价值。因此，实行股权激励代替发放工资也是一种合理的节税手段。
（2）年终奖的策划。新的个税与旧的个税有一个过渡性的连接，即2022年以前，居民取得的年终奖可以选择是否并入当年所得，而两种方式的个人所得税缴纳额却是不一样的。
员工年终奖：2018年圆通速递的人均月工资为6 800元，年工资为11.23万元。除去平时的奖励，年终奖约3万元。
第一种方法为年终奖不并入当年综合所得，则年终奖单独计算应支付的税额为30 000×3%=900元。全年工资薪金个人所得税应纳税额为[6 800-5 000-3 500（“三险一金”和赡养老人等专项扣除）]×12×3%=-581.76元。由于全年工资个人所得为负，不需要缴税，因此只需要缴纳年终奖的个人所得税900元，即每人平均共需缴税900元。
第二种方法为年终奖并入综合收益，则全年应该缴纳的个税为（6 800×12-5 000×12-3 500×12+30 000）×3%=288元。
高管年终奖：2018年高管的平均工资为123.5万元，各项扣除之后应交税所得额为116.3万元。如果按照方案一，则平均每人要纳税35.4927万元。我们以最优的30万元年终奖加上83.3万元的工资进行计算，所得税应交税款16.087+5.859=21.946万元。相比较而言，个税每人少交了近13.5万元。
由此可见，在工资变化不大的情况下，2021年12月31日以前，对于普通员工和高管的工资，圆通速递都应当以第二种方法即年终奖并入综合收益来进行年终奖的策划。 4.3 企业所得税的筹划
（1）各项扣除。2018年的营业收入为274亿元，工资薪金为21.17亿元，利润总额为25.79亿元，则2018年工会经费、教育经费为117.935 4万元可以扣除。职工福利费为676.7万元，可以全部扣除。业务招待费为2 145.7万元，小于扣除限额1.37亿元。2018年圆通速递的精准扶贫费用为163.5万元，可以全额扣除。
（2）固定资产的折旧。快递行业的主要固定资产为运输设备，截至2018年末，圆通速递拥有全网干线运输车辆超过5 100辆。其中，自有车辆为1 199辆，假如车辆的总价值为1亿元，预计净残值为0，使用年限为5年，资金成本率为10%。通过不同的折旧方式会有不同的税收筹划效果。资金具有时间价值，在各种折旧方法的折旧额和抵税收益相同时，圆通速递应该采用双倍余额递减法进行运输设备的折旧。
（3）充分利用税收优惠政策。我国税法规定，企业在2015年以后至2018年底的符合条件的扶贫支出可以无视抵扣限额在准予在税前全部扣除。而圆通速递响应西部大开发的子公司也可以享受所得税减按15%的优惠。
4.4 股息预提税的筹划
圆通速递在海外的营业收入日渐增长，近年来为了扩展国际业务收购了“先达”。同时，在国外也有很多的分支机构，各分支机构将利益输送回母公司会被公司所在国收取一笔5%以上的股息预提税。对于圆通速递2018年11.9亿元的海外收入来说，不是一个小的数字。进行股息预提税的税收筹划思路一般有两种，即公司的形式和股权的架构。公司的形式一般为两种，即分公司或者子公司的形式。如果公司所在国家与中国没有间接抵免的规定，应设立分公司，因为子公司会导致重复征税。如果存在间接抵免，则应该考虑两国之间的税收协定，若股息预提率过高，则应该设立分公司，因为分公司的利润转回国内无需交股息预提税。但是在很多国家，分公司不能享受子公司才能享有的税收优惠政策，这时应该从股权的构架进行考虑。
由于亚美尼亚与我国向来交好，且2018年经济增长率超过了7.5%，在发展中国家的排名也上升到了45位，地理位置又是欧亚交接处，因此圆通速递在亚美尼亚投资对今后欧洲地区业务的扩展有一定的帮助。因此，可以亚美尼亚为例进行股息预提税的筹划。亚美尼亚国内法规定，非居民企业股息预提税为10%，而与中国签订的协议中显示中国控股25%以上时，股息的预提率可以降到5%。但是在亚美尼亚签订的税收协定中，符合条件的情况下，股息预提税还有更低的国家，如塞浦路斯和克罗地亚（均要求控股25%）、西班牙、爱尔兰和瑞典（均要求在对方国家免税）、荷兰（在亚美尼亚未享受所得税优惠且在荷兰免税）等，其中爱尔兰和瑞典对税收协定国有参股免税规定，塞浦路斯虽然对外支付股利不征收预提税，但对取得股息在某些条件下征收国防税。因此，投资亚美尼亚的股权架构可以为中国母公司—西班牙控股公司—亚美尼亚子公司。这样可以使股息预提税由5%降至0%。
5 圆通速运的涉税风险
（1）少缴税的风险。由于《国民经济行业分类》和《邮政业术语》对行业的划分不一致，加上税法规定的交通运输业和快递业行业界限模糊，涉及的两个税率（6%和10%）较难区分，因此存在纳税人将税率高的应税服务申报为较低的应税服务的风险。针对此类风险，圆通速递可以将收取的函件、包裹交给运输公司进行运输。
（2）发票管理风险。圆通速递采用加盟商的方式进行业务的扩张，但是各加盟商很少有专门的发票管理人员，并且现在越来越多的交易通过网络进行，由于快递行业经营信息不够透明，因此快递行业涉及发票方面的投诉日益增多。针对此类风险，圆通速递可以使用电子发票降低发票管理的风险。
参 考 文 献
[1]张学民.营改增后快递行业适用税率浅析[J].现代经济信息，2014（20）：302.
[2]吴浚.“营改增”对快递企业发展的影响及优化对策[J].中外企业家，2017（20）：151.
[3]范睿.“營改增”对我国快递行业的影响[J].商业会计，2017（23）：96-98.
[4]宋林.营改增后快递行业税务筹划探析[J].财会学习，2018（18）：163，165.