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【摘 要】随着我国改革开放后市场经济的不断发展与完善，我国企业所得税制度也进行着持续性的改革，其中改革的必然性来自于企业所得税的财政收入与宏观调控作用、经济全球化的影响与国际改革趋势，以及改革的现存弊端。本文在阐述我国企业所得税改革历程与改革必然性之后，从税制竞争力、税收优惠、政策制定与实施过程、央地分享制度等方面分析我国企业所得税改革的现存弊端，并试图提出改革路径上的建议。
【关键词】企业所得税；税制改革；税制竞争力；税收优惠；央地分享制度
一、我国企业所得税改革历程与改革必然性
1.改革历程
改革开放以后，我国企业所得税的征收对象主要是中外合资经营企业、外国企业；此后，我国进行了国营企业“利改税”的改革，并开始建立和实施集体企业、私营企业所得税制度，调整和优化了国家与企业的分配关系。在深化经济体制改革的时期，我国内外资企业缴纳企业所得税系分别由不同的法律调整。
2007年，我国通过了《企业所得税法》及其实施条例，内、外资企业缴纳企业所得税制由并轨后的法律规范进行调整。调整后的企业所得税税制对各纳税事项的规定更为全面、详实和严谨，具体包括了：内、外资企业使用统一的企业所得税法，为各类企业提供了公平竞争的税收环境；统一并适当降低企业所得税税率，从33%降为25%，显著地减轻了企业的税负压力；统一和规范税前扣除办法及标准等。
2.企业所得税改革的必然性
（1）改革的必然性来自于企业所得税发挥的重要作用。①企业所得税是保障我国税收收入持续稳定增长的重要来源，其所占比重仅次于增值税收入。并且，企业所得税收入随着企业竞争实力的增强和我国经济的持续发展而不断增长，所占比重近年来一直维持在20%以上。②我国制定和实施税收优惠政策最主要集中于企业所得税领域，国家借助企业所得税以进行宏观调控、推行经济和社会政策。一方面在征收过程中可以对企业的经营管理活动和财务管理活动展开监督，促使企业改善经营管理活动，提高盈利能力；而另一方面的调节在于公平税负，通过各项税收优惠政策的实施，发挥其对纳税人投资、产业结构调整、环境治理等方面的调控作用。
（2）改革的必然性还来自于适应经济全球化发展的需要和世界各国改革企业所得税制度的趋势。为了更好地引入外资企业到国内发展，确保我国经济的可持续发展，同时在经济发展上与时俱进、接轨国际趋势，我国需要跟紧国际上降低税负、税收优惠等企业所得税改革步伐，对企业所得税制度进行深化改革。
（3）改革的必然性还来自于企业所得税现行税制与改革现状的弊端，笔者将在下文展开阐述。
二、我国企业所得税改革现存弊端
1.税制竞争压力大
从2008年起，我国施行的25%的企业所得税税率在当时有着较大的国际竞争优势，但自世界各国企业所得税税率普遍进行调整后，我国的税制竞争力已有所下滑。
2.税收优惠政策现存问题
（1）我国目前的企业所得税税收优惠政策种类很多，出台的规范性文件繁多，政策、规定间常存在重复、交叉或矛盾冲突的现象，阻碍了税收优惠政策的执行，也影响了政策实施效果和企业的良性成长。
（2）我国企业所得税优惠政策的现存问题还体现在鼓励创新实效方面：①随着税收优惠政策的增多，企业所得税的征管难度上升，并且诸如费用扣除优惠、投资抵免优惠等事后优惠对于企业的创新积极性调动不足；诚然，一系列优惠政策的实施展现了我国在企业创新方面的良好驱动态势，但其中积极性、推动性、实效性不强的问题仍亟待关注，否则相关的优惠政策难以顺利地施行；②我国的企业所得税税收优惠政策对于扶持技术研发的企业面向范围小，且优惠力度仍较弱，在全方位鼓励中小企业创新投资上力度有待加强；③目前东部地区仍是吸引外资的主要地区，而西部地区的发展前景可观性较弱，使得中西部企业吸引投资差距不断加大；等等。
3.政策制定与实施方面的现存问题
（1）我国的企业所得税政策在制定和实施过程中，于收入确认、税前扣除、税收优惠、征收管理等方面仍有矛盾尚待解决。同时，由于企业所得税税收制度不断调整和改革，易产生信息不准确与不对称问题，使得相关税务信息共享不及时、征收与管理工作实施效率不高、质量较差等问题相继产生，最终易造成企业所得税制度改革与企业发展需求之间的冲突。
（2）目前我国税务系统系国地分开，且各地税系统依地方具体情况有所差别，缺乏全国统一的税务系统，使得税务相关信息难以在全国各地及时地共享和分析。
4.央地收入划分现存问题
我国的企业所得税收入央地分享制度改革在实践过程中出现了地方分享比例过高、地区间财政收入差异大、制度实施成本日益提高等问题。例如，随着我国经济的发展成熟和配套体制的逐渐完善，尤其是越来越多的企业进行改制重组，对于跨地区企业继续按照不同地区分配收入的方式进行所得税征收将会继续加大工作负担，制度的实施成本将不断提高。以上问题均要求我国进一步针对企业所得税收入划分问题探究更合理的划分办法。
三、我国企业所得税改革路径建议
1.提高税制竞争力
为确保税制竞争力的回归，笔者认为，我国还需适当下调企业所得税稅率，以减轻企业在税负上的压力。同时，需要建立更明确的分类制度以缓解企业所得税与个人所得税的双重性征税问题，从而保证企业的积极性与竞争实力，得以融入世界经济发展潮流、应对国际层面的竞争。
2.优化税收优惠政策
为了更好地调整和改善企业所得税优惠政策，国家应继续坚持鼓励企业自主研发和技术创新的理念和原则，并将税收优惠政策重点落脚至企业研发支出。同时，为了避免税收优惠政策运用和执行的随意性，国家还需对企业的自主研发与科技创新模式进行严格的审查和监督，以确保企业的稳定和可持续性发展。再者，还应加大对中小企业的扶持力度，考虑适当降低中小企业的税率，以此鼓励中小企业发展壮大，如此得以引导企业创新、激发企业活力，从而创造先进生产力，推动我国经济发展。除此之外，还应完善对特定产业的税收优惠政策，以助推产业结构的调整和改善。
3.完善政策制定与实施过程
针对上述政策制定与实施方面的现存问题，首先应当以税收法定、税收公平等相关税法原则作为引导，对当下粗糙的政策制定模式予以特别关注，并进一步加强规范和管理，以提高法规和政策的严谨性、权威性和时效性。其次在相关政策确立、调整、废止以落实改革的过程中，应当加强对企业合理信赖利益的保护。最后在政策实施过程中，应当加强执法的统一性和稳定性，一是应当严格在政策的约束下进行，不可滥用政策随意裁量；二是要提高管理和服务水平，包括推动信息共享进程、提高信息分析能力等。
4.企业所得税央地分享制度的调整
针对上述企业所得税央地分享制度的现存问题，我国应尽快对企业所得税分享制度进行调整：应当可以考虑将企业所得税纳入中央税种，并依据“税源共享、分率计征”的办法，合理设置分享比例。其中，中央财政所增加的收入，可用于保障地区间财政差异能力的均衡等工作；同时，通过进行税种上的改革以充实地方税源，或者适当赋予部分地方政府可监管的举债权，以减轻改革对于地方政府财政的冲击。
参考文献：
[1]田金莹，张思煦.关于我国企业所得税税制改革的分析研究[J].财会学习，2017（21）：16-17.
[2]刘晨，黄薇.浅析我国企业所得税制度的完善——基于鼓励创新视角[J].现代经济信息，2017（07）：175-176.
[3]刘彦钊.深化企业所得税改革的问题探讨[J].中国商论，2017（36）：21-22.
[4]林高忍，徐亚力.企业所得税改革的国际经验与中国实践研究[J].中国市场，2016（37）：135+142.
[5]田效先.企业所得税发展的国际趋势及对我国的启示[J].税务研究，2016（08）：47-50.
[6]广西防城港市国家税务局课题组，黄鸿，廖思新，梁树新.当前企业所得税政策制定与实施存在的问题研究[J].经济研究参考，2016（23）：59-62.
[7]张波.企业所得税收入划分：比较与启示[J].财贸经济，2007（06）：81-84.
【关键词】企业所得税；税制改革；税制竞争力；税收优惠；央地分享制度
一、我国企业所得税改革历程与改革必然性
1.改革历程
改革开放以后，我国企业所得税的征收对象主要是中外合资经营企业、外国企业；此后，我国进行了国营企业“利改税”的改革，并开始建立和实施集体企业、私营企业所得税制度，调整和优化了国家与企业的分配关系。在深化经济体制改革的时期，我国内外资企业缴纳企业所得税系分别由不同的法律调整。
2007年，我国通过了《企业所得税法》及其实施条例，内、外资企业缴纳企业所得税制由并轨后的法律规范进行调整。调整后的企业所得税税制对各纳税事项的规定更为全面、详实和严谨，具体包括了：内、外资企业使用统一的企业所得税法，为各类企业提供了公平竞争的税收环境；统一并适当降低企业所得税税率，从33%降为25%，显著地减轻了企业的税负压力；统一和规范税前扣除办法及标准等。
2.企业所得税改革的必然性
（1）改革的必然性来自于企业所得税发挥的重要作用。①企业所得税是保障我国税收收入持续稳定增长的重要来源，其所占比重仅次于增值税收入。并且，企业所得税收入随着企业竞争实力的增强和我国经济的持续发展而不断增长，所占比重近年来一直维持在20%以上。②我国制定和实施税收优惠政策最主要集中于企业所得税领域，国家借助企业所得税以进行宏观调控、推行经济和社会政策。一方面在征收过程中可以对企业的经营管理活动和财务管理活动展开监督，促使企业改善经营管理活动，提高盈利能力；而另一方面的调节在于公平税负，通过各项税收优惠政策的实施，发挥其对纳税人投资、产业结构调整、环境治理等方面的调控作用。
（2）改革的必然性还来自于适应经济全球化发展的需要和世界各国改革企业所得税制度的趋势。为了更好地引入外资企业到国内发展，确保我国经济的可持续发展，同时在经济发展上与时俱进、接轨国际趋势，我国需要跟紧国际上降低税负、税收优惠等企业所得税改革步伐，对企业所得税制度进行深化改革。
（3）改革的必然性还来自于企业所得税现行税制与改革现状的弊端，笔者将在下文展开阐述。
二、我国企业所得税改革现存弊端
1.税制竞争压力大
从2008年起，我国施行的25%的企业所得税税率在当时有着较大的国际竞争优势，但自世界各国企业所得税税率普遍进行调整后，我国的税制竞争力已有所下滑。
2.税收优惠政策现存问题
（1）我国目前的企业所得税税收优惠政策种类很多，出台的规范性文件繁多，政策、规定间常存在重复、交叉或矛盾冲突的现象，阻碍了税收优惠政策的执行，也影响了政策实施效果和企业的良性成长。
（2）我国企业所得税优惠政策的现存问题还体现在鼓励创新实效方面：①随着税收优惠政策的增多，企业所得税的征管难度上升，并且诸如费用扣除优惠、投资抵免优惠等事后优惠对于企业的创新积极性调动不足；诚然，一系列优惠政策的实施展现了我国在企业创新方面的良好驱动态势，但其中积极性、推动性、实效性不强的问题仍亟待关注，否则相关的优惠政策难以顺利地施行；②我国的企业所得税税收优惠政策对于扶持技术研发的企业面向范围小，且优惠力度仍较弱，在全方位鼓励中小企业创新投资上力度有待加强；③目前东部地区仍是吸引外资的主要地区，而西部地区的发展前景可观性较弱，使得中西部企业吸引投资差距不断加大；等等。
3.政策制定与实施方面的现存问题
（1）我国的企业所得税政策在制定和实施过程中，于收入确认、税前扣除、税收优惠、征收管理等方面仍有矛盾尚待解决。同时，由于企业所得税税收制度不断调整和改革，易产生信息不准确与不对称问题，使得相关税务信息共享不及时、征收与管理工作实施效率不高、质量较差等问题相继产生，最终易造成企业所得税制度改革与企业发展需求之间的冲突。
（2）目前我国税务系统系国地分开，且各地税系统依地方具体情况有所差别，缺乏全国统一的税务系统，使得税务相关信息难以在全国各地及时地共享和分析。
4.央地收入划分现存问题
我国的企业所得税收入央地分享制度改革在实践过程中出现了地方分享比例过高、地区间财政收入差异大、制度实施成本日益提高等问题。例如，随着我国经济的发展成熟和配套体制的逐渐完善，尤其是越来越多的企业进行改制重组，对于跨地区企业继续按照不同地区分配收入的方式进行所得税征收将会继续加大工作负担，制度的实施成本将不断提高。以上问题均要求我国进一步针对企业所得税收入划分问题探究更合理的划分办法。
三、我国企业所得税改革路径建议
1.提高税制竞争力
为确保税制竞争力的回归，笔者认为，我国还需适当下调企业所得税稅率，以减轻企业在税负上的压力。同时，需要建立更明确的分类制度以缓解企业所得税与个人所得税的双重性征税问题，从而保证企业的积极性与竞争实力，得以融入世界经济发展潮流、应对国际层面的竞争。
2.优化税收优惠政策
为了更好地调整和改善企业所得税优惠政策，国家应继续坚持鼓励企业自主研发和技术创新的理念和原则，并将税收优惠政策重点落脚至企业研发支出。同时，为了避免税收优惠政策运用和执行的随意性，国家还需对企业的自主研发与科技创新模式进行严格的审查和监督，以确保企业的稳定和可持续性发展。再者，还应加大对中小企业的扶持力度，考虑适当降低中小企业的税率，以此鼓励中小企业发展壮大，如此得以引导企业创新、激发企业活力，从而创造先进生产力，推动我国经济发展。除此之外，还应完善对特定产业的税收优惠政策，以助推产业结构的调整和改善。
3.完善政策制定与实施过程
针对上述政策制定与实施方面的现存问题，首先应当以税收法定、税收公平等相关税法原则作为引导，对当下粗糙的政策制定模式予以特别关注，并进一步加强规范和管理，以提高法规和政策的严谨性、权威性和时效性。其次在相关政策确立、调整、废止以落实改革的过程中，应当加强对企业合理信赖利益的保护。最后在政策实施过程中，应当加强执法的统一性和稳定性，一是应当严格在政策的约束下进行，不可滥用政策随意裁量；二是要提高管理和服务水平，包括推动信息共享进程、提高信息分析能力等。
4.企业所得税央地分享制度的调整
针对上述企业所得税央地分享制度的现存问题，我国应尽快对企业所得税分享制度进行调整：应当可以考虑将企业所得税纳入中央税种，并依据“税源共享、分率计征”的办法，合理设置分享比例。其中，中央财政所增加的收入，可用于保障地区间财政差异能力的均衡等工作；同时，通过进行税种上的改革以充实地方税源，或者适当赋予部分地方政府可监管的举债权，以减轻改革对于地方政府财政的冲击。
参考文献：
[1]田金莹，张思煦.关于我国企业所得税税制改革的分析研究[J].财会学习，2017（21）：16-17.
[2]刘晨，黄薇.浅析我国企业所得税制度的完善——基于鼓励创新视角[J].现代经济信息，2017（07）：175-176.
[3]刘彦钊.深化企业所得税改革的问题探讨[J].中国商论，2017（36）：21-22.
[4]林高忍，徐亚力.企业所得税改革的国际经验与中国实践研究[J].中国市场，2016（37）：135+142.
[5]田效先.企业所得税发展的国际趋势及对我国的启示[J].税务研究，2016（08）：47-50.
[6]广西防城港市国家税务局课题组，黄鸿，廖思新，梁树新.当前企业所得税政策制定与实施存在的问题研究[J].经济研究参考，2016（23）：59-62.
[7]张波.企业所得税收入划分：比较与启示[J].财贸经济，2007（06）：81-84.