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摘 要：个人所得税是建国以来的主要税种之一，在众多的税种中与公民关系最为密切，其中个税中工资薪金类的免征额更是与人们的生活密切相关。工资、薪金类的费用扣除标准不但决定了纳税人群赋税的程度，还决定了政府征税的难易程度，关系着人们对税收政策认可程度的反映。然而，随着居民收入水平提高、收入差距拉大和个人收入来源多元化等问题的出现，目前实行的全国统一的免征额已经明显不能追随时代的潮流，不合理之处也日渐凸显，亟待改革完善。
关键词：个人所得税 工资薪金 免征额标准 税收公平
一、引言
随着经济飞速的发展，个人所得税费用扣除问题变得日益突出，引起人们激烈的讨论。为确立一个人们满意、切合实际的费用扣除标准，我国领导人和人大代表在两会上都进行了激烈的讨论和研究。在两会上关于是否继续调整免征额，将上调到哪个程度，免征额具体定位多少合适，应该具体考虑哪些影响因素，其他发达或者发展中国家的政策对我国有什么启示，本文就是带着这些疑问和在对大众的调查下进行的，研究了工薪类所得项目的免征额大小的问题。
二、个税工资薪金类免征额问题的相关理论
1.基本概念。个人所得税是以个人所取得的各项应税所得为对象征收的一种税。其中工资薪金类所得税，是从总的收入中扣除一定的数额或成本后，纳税人就剩余的数额量进行纳税的一种行为。既可以展示纳税主体的负税能力，又发挥了我国税收制度的功能。实质上，个税薪金费用扣除标准反映的是纳税主体减去必要成本和费用的金额，是指取得收入所必须支付的成本，即没有这部分成本消耗，就不能取得相应的报酬。
2.相关理论概述。威廉配第是英国第一个也是学术界最早提出，税收公平理论的，这也是现代税收的前提条件。这一原则指出纳税主体的法律地位平等，权利义务都是相同的。税收公平又分为水平公平和垂直公平。无论是什么公平，都体现了对赋税能力的一种衡量。
受益原则是指根据纳税主体从公共物品中获得多少的利益，来确定应纳税额的多少。能力原则是指依据纳税人的能力，来确定赋税金额的大小。
三、我国工薪所得费用扣除制度的发展历程和现行规定
1.我国工资薪金费用扣除制度的演变进程。自1980年9月10日《中华人民共和国个人所得税法》颁布迄今为止我国个人所得税法一共经历了三次免征额的调整。在2005年之前一直是800元/月没有变动，直到2006年上调到1600元/月，在2011年上调到3500元/月，提升幅度相比较2008年来说相当大。
2.我国工薪类所得免征额扣除的现行状况。由于我国个税的发展历史比较短，所以目前我国个人所得税工薪所得的免征额还采用的是一刀切，全国各地不分大区域和小城镇均采用国家规定的统一标准。总的来说，主要涵盖了两个方面的内容。首先，免征额扣除标准。依据我国《个人所得税法》的相关法律法规的规定，目前我国工薪类收入免征额扣除标准为3500元/月。为了适应改革开放、引进来和走出的方针，加强与外国之间的贸易沟通和经济往来，我国对外来人员和在中国工作的外籍人员实施了税收的优惠政策。允许给这些外籍人员1300元/月的附加减免额，最后这些人员的免征额实际为4800元/月。其次，工薪所得里再自动扣除了“五险一金”这一项目。“五险一金”主要包括医疗保险、养老保险、失业保险、生育保险、失业保险和住房公积金。根据我国相关法律法规的规定，“五险一金”是在纳税之前可以予以扣除的。
四、现行我国个税工薪类免征额扣除的制度分析
1.我国工资薪金类免征额扣除制度的现实情况 。我国个税根据纳税人收入所得的来源和性质进行区别征收。目前依旧采用的是在固定数额扣除的基础上进行缴纳个人所得税，但并没有把社会经济发展、通货膨胀的因素考虑进去。随着货币购买能力的下降和各种生活費用支出的上升，导致工薪阶层特别是中低收入者的赋税负担日益加重，生活压力也随之到来，费用扣除标准虽然现在提升为每月3500元，但从整体来看，免征额的调整往往带有一定的滞后性，跟不上货币购买力的贬值程度，所以引起了纳税主体的负重，这是不利于社会发展和缓解人们的矛盾。另一方面考虑到法律规定标准的权威性和严谨性，也不能对免征额进行屡次修改。所以，现在工薪所得免征额依旧存在很大的问题和局限，通过两会上可以知道，我国的领导机关和人大代表对此现象极其重视，并为构建更加合理完善的扣除制度在积极努力。
2.我国工资薪金类免征额扣除的的特点。
2.1免征额扣除标准有差别。经过个税几次的修改，我国居民的扣除标准为3500元/月，而对于外籍人员，适用于附加扣除标准的人每月可以减免4800元/月。这种情况虽然有利于引进外来人才和资金，但在一定程度上忽视了税收公平的重要性。尤其在现在日益激烈的市场竞争下，通过同样的劳动和付出却得不到相同的减免优惠，这会激化社会的矛盾和不公平。
2.2个税适用税率的多样性。我国个税的计算在实际情况下中又具体分为以下三种方法：定率标准扣除、定额标准扣除、会计核算。对于工资薪金类所得除按3500元/月的标准进行减免以后，剩余金额按3%-45%的七级累进税率进行计算应缴纳税额。这种计算方式是对赋税能力的体现，可以缓解一部分中低收入者的纳税负担。
3.我国工资薪金类免征额减免制度存在的问题。
3.1减免额的扣除忽略了各个纳税主体不同的家庭情况。我国纳税主体是以个人为征收对象的，在调查了近几年城镇居民的个人收入和支出情况的基础上，2011年把3500元/月的免征额确定为减免起点。但是这种方法忽略了纳税人的家庭情况和家庭结构以及家庭所在的生命周期。我国现在采用一刀切的方法，没有考虑家庭结构，而是统一数额给所有的纳税主体，这样并没有达到调节收入的最初目标。
3.2减免事项不够全面。随着经济的日益发展，居民生活水平和质量的提升，人们的需求也发生了变化。人们不再仅仅满足于吃穿住用行的基本生存需求，还有通讯、医疗、教育、社会等方面的需求。根据一项调查统计数据显示，住房、医疗、交通、教育在人们生活中所占的比重日益加重，从以前的五分之一，到现在的二分之一。而我国的个人所得费用减免事项并没有跟着社会的变化而改进，并没有体现减免制度的优越性和对纳税主体的保护。
五、完善工资薪金类免征额扣除标准的对策
1.实施分类和综合相结合的所得税征收模式。目前我国的征管模式比较简便主要是分类制，但同时也存在不合理的现象。所以我们需要建立一个综合与分类相结合的所得税制度。可以具体分为两大类，一类是工薪所得、劳务所得，另一类是财产、股利资本利得。对各种所得仍采用代扣代缴，对取得这部分收入的费用进行减免，对已经纳税的收入发放纳税证明，标明相关信息。年末时对纳税凭证进行汇总并计算清缴。
2.以家庭为单位征收。因为纳税主体不是单独的一个个体，而是和其家庭密切相关的。所以纳税人的收入不仅要满足自己的消费，还要满足整个家庭人员的消费情况、以及整个家庭所处的生命周期，是处于形成期、还是成长期、或者成熟期。如果仅以个人为征收对象进行征收，容易造成一些纳税人承担过重的家庭负担，这与税收的最初的目的，实现社会财富公平分配相违背。
参考文献：
[1]贾康、梁季.我国个税起征点不算低一味提高没意义[J].上海证劵报，2016.03.
[2]焦建国、刘辉.个人所得税费用扣除标准的调整测算研究[J].经济研究参考，2011（32）.
[3]刘丽、牛杰、夏宏伟.个人所得税工薪所得费用扣除标准探讨[J].税务研究，2010（3）.
[4]石坚.关于改革个人所得税费用扣除标准的建议[J].财政研究，2010（7）.
[5]宋丽颖、张雅丽、王剑等.浅议个人所得税费用扣除项目与标准[J].税务研究，2010（03）.
关键词：个人所得税 工资薪金 免征额标准 税收公平
一、引言
随着经济飞速的发展，个人所得税费用扣除问题变得日益突出，引起人们激烈的讨论。为确立一个人们满意、切合实际的费用扣除标准，我国领导人和人大代表在两会上都进行了激烈的讨论和研究。在两会上关于是否继续调整免征额，将上调到哪个程度，免征额具体定位多少合适，应该具体考虑哪些影响因素，其他发达或者发展中国家的政策对我国有什么启示，本文就是带着这些疑问和在对大众的调查下进行的，研究了工薪类所得项目的免征额大小的问题。
二、个税工资薪金类免征额问题的相关理论
1.基本概念。个人所得税是以个人所取得的各项应税所得为对象征收的一种税。其中工资薪金类所得税，是从总的收入中扣除一定的数额或成本后，纳税人就剩余的数额量进行纳税的一种行为。既可以展示纳税主体的负税能力，又发挥了我国税收制度的功能。实质上，个税薪金费用扣除标准反映的是纳税主体减去必要成本和费用的金额，是指取得收入所必须支付的成本，即没有这部分成本消耗，就不能取得相应的报酬。
2.相关理论概述。威廉配第是英国第一个也是学术界最早提出，税收公平理论的，这也是现代税收的前提条件。这一原则指出纳税主体的法律地位平等，权利义务都是相同的。税收公平又分为水平公平和垂直公平。无论是什么公平，都体现了对赋税能力的一种衡量。
受益原则是指根据纳税主体从公共物品中获得多少的利益，来确定应纳税额的多少。能力原则是指依据纳税人的能力，来确定赋税金额的大小。
三、我国工薪所得费用扣除制度的发展历程和现行规定
1.我国工资薪金费用扣除制度的演变进程。自1980年9月10日《中华人民共和国个人所得税法》颁布迄今为止我国个人所得税法一共经历了三次免征额的调整。在2005年之前一直是800元/月没有变动，直到2006年上调到1600元/月，在2011年上调到3500元/月，提升幅度相比较2008年来说相当大。
2.我国工薪类所得免征额扣除的现行状况。由于我国个税的发展历史比较短，所以目前我国个人所得税工薪所得的免征额还采用的是一刀切，全国各地不分大区域和小城镇均采用国家规定的统一标准。总的来说，主要涵盖了两个方面的内容。首先，免征额扣除标准。依据我国《个人所得税法》的相关法律法规的规定，目前我国工薪类收入免征额扣除标准为3500元/月。为了适应改革开放、引进来和走出的方针，加强与外国之间的贸易沟通和经济往来，我国对外来人员和在中国工作的外籍人员实施了税收的优惠政策。允许给这些外籍人员1300元/月的附加减免额，最后这些人员的免征额实际为4800元/月。其次，工薪所得里再自动扣除了“五险一金”这一项目。“五险一金”主要包括医疗保险、养老保险、失业保险、生育保险、失业保险和住房公积金。根据我国相关法律法规的规定，“五险一金”是在纳税之前可以予以扣除的。
四、现行我国个税工薪类免征额扣除的制度分析
1.我国工资薪金类免征额扣除制度的现实情况 。我国个税根据纳税人收入所得的来源和性质进行区别征收。目前依旧采用的是在固定数额扣除的基础上进行缴纳个人所得税，但并没有把社会经济发展、通货膨胀的因素考虑进去。随着货币购买能力的下降和各种生活費用支出的上升，导致工薪阶层特别是中低收入者的赋税负担日益加重，生活压力也随之到来，费用扣除标准虽然现在提升为每月3500元，但从整体来看，免征额的调整往往带有一定的滞后性，跟不上货币购买力的贬值程度，所以引起了纳税主体的负重，这是不利于社会发展和缓解人们的矛盾。另一方面考虑到法律规定标准的权威性和严谨性，也不能对免征额进行屡次修改。所以，现在工薪所得免征额依旧存在很大的问题和局限，通过两会上可以知道，我国的领导机关和人大代表对此现象极其重视，并为构建更加合理完善的扣除制度在积极努力。
2.我国工资薪金类免征额扣除的的特点。
2.1免征额扣除标准有差别。经过个税几次的修改，我国居民的扣除标准为3500元/月，而对于外籍人员，适用于附加扣除标准的人每月可以减免4800元/月。这种情况虽然有利于引进外来人才和资金，但在一定程度上忽视了税收公平的重要性。尤其在现在日益激烈的市场竞争下，通过同样的劳动和付出却得不到相同的减免优惠，这会激化社会的矛盾和不公平。
2.2个税适用税率的多样性。我国个税的计算在实际情况下中又具体分为以下三种方法：定率标准扣除、定额标准扣除、会计核算。对于工资薪金类所得除按3500元/月的标准进行减免以后，剩余金额按3%-45%的七级累进税率进行计算应缴纳税额。这种计算方式是对赋税能力的体现，可以缓解一部分中低收入者的纳税负担。
3.我国工资薪金类免征额减免制度存在的问题。
3.1减免额的扣除忽略了各个纳税主体不同的家庭情况。我国纳税主体是以个人为征收对象的，在调查了近几年城镇居民的个人收入和支出情况的基础上，2011年把3500元/月的免征额确定为减免起点。但是这种方法忽略了纳税人的家庭情况和家庭结构以及家庭所在的生命周期。我国现在采用一刀切的方法，没有考虑家庭结构，而是统一数额给所有的纳税主体，这样并没有达到调节收入的最初目标。
3.2减免事项不够全面。随着经济的日益发展，居民生活水平和质量的提升，人们的需求也发生了变化。人们不再仅仅满足于吃穿住用行的基本生存需求，还有通讯、医疗、教育、社会等方面的需求。根据一项调查统计数据显示，住房、医疗、交通、教育在人们生活中所占的比重日益加重，从以前的五分之一，到现在的二分之一。而我国的个人所得费用减免事项并没有跟着社会的变化而改进，并没有体现减免制度的优越性和对纳税主体的保护。
五、完善工资薪金类免征额扣除标准的对策
1.实施分类和综合相结合的所得税征收模式。目前我国的征管模式比较简便主要是分类制，但同时也存在不合理的现象。所以我们需要建立一个综合与分类相结合的所得税制度。可以具体分为两大类，一类是工薪所得、劳务所得，另一类是财产、股利资本利得。对各种所得仍采用代扣代缴，对取得这部分收入的费用进行减免，对已经纳税的收入发放纳税证明，标明相关信息。年末时对纳税凭证进行汇总并计算清缴。
2.以家庭为单位征收。因为纳税主体不是单独的一个个体，而是和其家庭密切相关的。所以纳税人的收入不仅要满足自己的消费，还要满足整个家庭人员的消费情况、以及整个家庭所处的生命周期，是处于形成期、还是成长期、或者成熟期。如果仅以个人为征收对象进行征收，容易造成一些纳税人承担过重的家庭负担，这与税收的最初的目的，实现社会财富公平分配相违背。
参考文献：
[1]贾康、梁季.我国个税起征点不算低一味提高没意义[J].上海证劵报，2016.03.
[2]焦建国、刘辉.个人所得税费用扣除标准的调整测算研究[J].经济研究参考，2011（32）.
[3]刘丽、牛杰、夏宏伟.个人所得税工薪所得费用扣除标准探讨[J].税务研究，2010（3）.
[4]石坚.关于改革个人所得税费用扣除标准的建议[J].财政研究，2010（7）.
[5]宋丽颖、张雅丽、王剑等.浅议个人所得税费用扣除项目与标准[J].税务研究，2010（03）.