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【摘 要】随着市场经济的发展，连锁零售业展现出快速发展的态势。由于激烈的竞争环境，连锁零售企业为了通过扩大销售占有更大的市场，会普遍采用赊销的方法，从而在无形之中增加了应收账款的收回风险。本文通过克莉丝汀公司应收账款管理的案例，揭示了由于应收账款的管理漏洞，给连锁零售企业造成重大损失的事实，并从中归纳出相应经验与教训，希望能够为连锁零售企业应收账款的管理提供进一步优化的思路。
【关键词】连鎖经营；应收账款；财务管理
连锁经营一般指经营同类商品或服务的若干经营单位，以一定形式组成一个联合体，通过对企业形象和经营业务的标准化管理实行规模经营，从而实现规模效益。连锁经营是现代市场经济国家零售业普遍采用的经营方式和组织形式，该经营方式产生于美国，至今已有一百多年的历史，在现代商业经营中已经被广泛使用。
一、连锁零售业应收账款的形成背景
连锁企业门店较多，采用集中的方式进行采购以及采用分散的方式进行销售，这些优势能为企业带来可观的规模效益。但是，市场竞争日趋激烈，赊销渐渐成为连锁业增强竞争力、扩大销售额、提高利润率的重要手段，但与此同时也产生了大量的应收账款，给企业带来巨大的风险。
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务应该向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售产成品、半成品、原材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及为对方垫付的税费等。由此可见，应收账款伴随着赊销而产生，是一种债权，从实质上来讲，应收账款是企业向付款企业所提供的一种商业信用，主要目的是为了扩大企业自身的销售。
连锁零售业由于门店较多，面对顾客进行现销，本来应该在资金回笼上有绝对的优势。但是随着市场经济的发展，市场已由卖方市场转移到了买方市场，激烈且残酷的竞争迫使连锁零售业也不仅仅等待顾客上门来消费，必须不断扩大销售，提高市场的占有率，以团购来增加销售额，赊销也就成为扩大销售的重要手段之一。而且，越来越多的企业以此作为营销策略的一方面，由于客户受现金支付能力的限制，实施负债经营策略，使应收账款成为企业流动资产的重要组成部分。
二、克莉丝汀企业应收账款管理的案情分析
应收账款会一定程度的占用企业发展所需的资金，增加企业的赋税，增加企业回笼资金的成本，严重时会造成企业的流动资金短缺，影响到企业正常的生产经营活动，甚至关系到企业的生死存亡。2015年，克莉丝汀食品有限公司应收账款的巨额损失敲响了连锁零售业应收账款管理的警钟。
上海克莉丝汀食品有限公司是一家知名的烘焙产品连锁经营商。自1993年成立至今已有20多年的经营历史，主要在长江三角洲的黄金城市进行营运，包括上海市、江苏省浙江省，截至2012年有972家直营零售门店，年销售额达十数亿。
克莉丝汀食品公司的所有门店都为“集中型”管理，是总部和直营门店的双层次结构，由公司统一供货，相当于一个个公司的独立销售网点。各直营门店均是非独立核算单位，资金和财务管理权全部集中，统一由总部掌控；业务经营数据通过互联网络集中至总部服务器，实现数据互相联系和共享。各直营门店的经营数据由系统传至总部，形成应收账款的立账，总部设立零售财务部，从数据系统中形成对每家门店的应收账款。每家门店将营业款的大额票面现金缴存至公司的银行账户，银行水单等凭证当晚放入门店的周转包物流运送至财务部门。财务部门收到各门店交回的银行水单后冲转门店的应收账款。
在日常管理的过程中，财务部门收到回款的水单，对各门店进行了应收账款冲账，但并没有对各门店的应收账款余额进行梳理和清查，应收账款虽然每天有人审核立账，冲转应收，却无人核对每个门店的应收账款余额。财务人员并未提供相应数据让门店核对未回款应收账款金额是否正确，也未能及时发现门店的应收账款余额是否异常。这个应收账款审核的漏洞，让某些熟悉公司流程的员工钻了空子。上海某门店店长利用手中职权，出售大量货品面值高达七百多万元，货款虽已收回但并未缴存公司账户，而是个人用于赌博挥霍，长期侵吞公司货款挪做它用，案发时，绝大部分货款已被其挥霍殆尽，无法追回，给公司造成了巨大而无法挽回的损失。
虽然克莉丝汀公司是一家上市公司，每年末审计时，也对应收账款的账龄做出分析，但由于财务人员对门店的实际情况并不了解，加上都是直营门店，习惯性的认为应收账款的余额是门店未及缴存的营业款项，故并没有像对待电子商务部或团购大客户部一样去核对应收账款的账龄，而是长期习惯性的将直营门店的应收账款余额记入30天内未回款应收账款。该店长是一位老店长，手上客户资源众多，曾经偶尔有货款未及时回笼的现象，却发现销售的主任、经理只注重自己的团购业绩，自己只要销售金额高，拿的业绩奖金也多，却无人来催缴货款。而财务方面，只要每天有单据回传至总部，不管应交回多少，财务只管把收到的款项冲账，也无人关注未收回的货款，该店长渐渐胆子大了起来，利用公司注重业绩却忽略了应收账款的及时回款，没有相应的催款部门，就扣下顾客支付的货款自己挪用并挥霍，给公司造成巨大的财务损失。
很明显，在该案例中，该店长品行不佳固然是一个原因，但是克莉丝汀财务管理方面长期未对门店应收账款的余额进行核实和审查则是关键所在，正是由于财务管理方面的缺陷才给了不法分子有可乘之机。
三、零售连锁企业的应收账款管理问题与完善措施
在现有的零售连锁企业中，类似于克莉丝汀的应收账款管理情况几乎是经营中的通病。分析此案诱发的原因，一方面是销售主管只重视销售额不注重销售款回笼；另一方面原因是：财务部门在应收账款账务处理时，只管应收账款的立账和冲账，对余额的组成是否合理未进行审核，也未与销售部门沟通。
同时，克莉丝汀公司直营店的应收账款冲账也存在方法不当的问题，门店应收账款立账通过系统传至后台，审核后成为门店应收账款借方金额确认的依据： 借：应收账款——某门店
贷：主营业务收入——某门店
应交税金——应交增值税——销项税额
而门店每天将店内大钞面的销售款缴存至公司指定银行，并将银行水单跟包物流交至财务部，财务部根据水单上的金额冲转门店应收款。
很明显，在上述业务处理中存在这样一个问题，门店缴存营业款，只是按店内需求，留下零钞，存入大额现金，这并没有定数，虽然每天存款有双班交接签字，但单据流转到财务，财务部只对应收账款的借方数进行冲销，对余额并没有核对，时间久了，应收账款的余额可能越滚越大，却找不到当班的责任人或很难追寻。
因此，对于连锁企业来说，因为多数门店都是直营门店，对应收账款的催缴上可能不会像对外的第三方一样谨慎，但是，随着连锁企业的逐渐壮大，门店的增加，总部已不能细致管理到每个门店的实际情况。在这种情况下，应收账款的管理就要定下一种通用的模式，并且采用可行的方法有效及时核对门店的应收账款。
克莉丝汀公司经此次重大损失案件，梳理企业的漏洞，调整门店交款的细节，将原来门店每天交存多余的现金改为每天必须交清前一天的营业款。这样就可以分清责任人，不会滚动余额，无法追查。门店当天交存清前一天的营业款后，将银行水单跟物流交至财务部。财务部收到水单做如下处理：
借：银行存款——某银行
贷：应收账款——某门店
這样操作后，财务部可以随时核查门店的应收账款余额，正常情况下的余额应该是一天的营业额和门店团购的赊销款。如果发现有差异，可以及时和销售部门联系，消除隐患。
对于连锁零售业来说，门店分布广泛是优势，但在管理上的统一规范就尤为重要，门店的应收账款管理是企业的重中之重，销售的完成最终以款项的到账为结束。梳理企业存在的可能性漏洞，在方式方法上更合理化。对应收账款不仅仅管还要理，做到应收账款账务清晰，要及时核查应收账款的余额，更不能因为是直营店就违背谨慎性原则，对直营门店放松要求。
通过克莉丝汀应收账款管理这件案例的反思，可以让大多数企业看到了细节决定成败，连锁零售业应当整理出合理合适的方法，准确及时的管理好企业的应收账款。具体应该做好以下几点：首先，应确定连锁零售企业的财务管理的模版，杜绝可能的疏漏点，让各门店按统一财务制度、规范的财务流程，模版式操作，能够良好的运行。其次，应通过建立稽查、监管制度，对连锁门店的账务定期核查、不定期抽查，关注应收账款的账龄，确保连锁门店的应收账款及时回笼。最后，应加强企业的凝聚力，提高员工的风险防范意识，尽量做到款到发货；在需要赊销的情况下，核查客户的信用情况，完善合同的签订及赊销业务的审核，做到事前有人管理，事后有人监督。
参考文献：
[1]雷杰：《关于零售连锁企业货币资金管理的探讨》，《财务与管理》，2013年第1期.
[2]吴力猛：《企业应收账款管理风险及防范》，《财务与管理》，2013年第5期.
[3]贾艳梅：《由四川长虹的应收账款危机谈企业应收账款的管理》 ，《中国市场》，2013年第30期.
[4]翟涛、陈慧玲：《论企业应收账款的风险及防范》，《企业发展》，2014年第1期.
【关键词】连鎖经营；应收账款；财务管理
连锁经营一般指经营同类商品或服务的若干经营单位，以一定形式组成一个联合体，通过对企业形象和经营业务的标准化管理实行规模经营，从而实现规模效益。连锁经营是现代市场经济国家零售业普遍采用的经营方式和组织形式，该经营方式产生于美国，至今已有一百多年的历史，在现代商业经营中已经被广泛使用。
一、连锁零售业应收账款的形成背景
连锁企业门店较多，采用集中的方式进行采购以及采用分散的方式进行销售，这些优势能为企业带来可观的规模效益。但是，市场竞争日趋激烈，赊销渐渐成为连锁业增强竞争力、扩大销售额、提高利润率的重要手段，但与此同时也产生了大量的应收账款，给企业带来巨大的风险。
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务应该向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售产成品、半成品、原材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及为对方垫付的税费等。由此可见，应收账款伴随着赊销而产生，是一种债权，从实质上来讲，应收账款是企业向付款企业所提供的一种商业信用，主要目的是为了扩大企业自身的销售。
连锁零售业由于门店较多，面对顾客进行现销，本来应该在资金回笼上有绝对的优势。但是随着市场经济的发展，市场已由卖方市场转移到了买方市场，激烈且残酷的竞争迫使连锁零售业也不仅仅等待顾客上门来消费，必须不断扩大销售，提高市场的占有率，以团购来增加销售额，赊销也就成为扩大销售的重要手段之一。而且，越来越多的企业以此作为营销策略的一方面，由于客户受现金支付能力的限制，实施负债经营策略，使应收账款成为企业流动资产的重要组成部分。
二、克莉丝汀企业应收账款管理的案情分析
应收账款会一定程度的占用企业发展所需的资金，增加企业的赋税，增加企业回笼资金的成本，严重时会造成企业的流动资金短缺，影响到企业正常的生产经营活动，甚至关系到企业的生死存亡。2015年，克莉丝汀食品有限公司应收账款的巨额损失敲响了连锁零售业应收账款管理的警钟。
上海克莉丝汀食品有限公司是一家知名的烘焙产品连锁经营商。自1993年成立至今已有20多年的经营历史，主要在长江三角洲的黄金城市进行营运，包括上海市、江苏省浙江省，截至2012年有972家直营零售门店，年销售额达十数亿。
克莉丝汀食品公司的所有门店都为“集中型”管理，是总部和直营门店的双层次结构，由公司统一供货，相当于一个个公司的独立销售网点。各直营门店均是非独立核算单位，资金和财务管理权全部集中，统一由总部掌控；业务经营数据通过互联网络集中至总部服务器，实现数据互相联系和共享。各直营门店的经营数据由系统传至总部，形成应收账款的立账，总部设立零售财务部，从数据系统中形成对每家门店的应收账款。每家门店将营业款的大额票面现金缴存至公司的银行账户，银行水单等凭证当晚放入门店的周转包物流运送至财务部门。财务部门收到各门店交回的银行水单后冲转门店的应收账款。
在日常管理的过程中，财务部门收到回款的水单，对各门店进行了应收账款冲账，但并没有对各门店的应收账款余额进行梳理和清查，应收账款虽然每天有人审核立账，冲转应收，却无人核对每个门店的应收账款余额。财务人员并未提供相应数据让门店核对未回款应收账款金额是否正确，也未能及时发现门店的应收账款余额是否异常。这个应收账款审核的漏洞，让某些熟悉公司流程的员工钻了空子。上海某门店店长利用手中职权，出售大量货品面值高达七百多万元，货款虽已收回但并未缴存公司账户，而是个人用于赌博挥霍，长期侵吞公司货款挪做它用，案发时，绝大部分货款已被其挥霍殆尽，无法追回，给公司造成了巨大而无法挽回的损失。
虽然克莉丝汀公司是一家上市公司，每年末审计时，也对应收账款的账龄做出分析，但由于财务人员对门店的实际情况并不了解，加上都是直营门店，习惯性的认为应收账款的余额是门店未及缴存的营业款项，故并没有像对待电子商务部或团购大客户部一样去核对应收账款的账龄，而是长期习惯性的将直营门店的应收账款余额记入30天内未回款应收账款。该店长是一位老店长，手上客户资源众多，曾经偶尔有货款未及时回笼的现象，却发现销售的主任、经理只注重自己的团购业绩，自己只要销售金额高，拿的业绩奖金也多，却无人来催缴货款。而财务方面，只要每天有单据回传至总部，不管应交回多少，财务只管把收到的款项冲账，也无人关注未收回的货款，该店长渐渐胆子大了起来，利用公司注重业绩却忽略了应收账款的及时回款，没有相应的催款部门，就扣下顾客支付的货款自己挪用并挥霍，给公司造成巨大的财务损失。
很明显，在该案例中，该店长品行不佳固然是一个原因，但是克莉丝汀财务管理方面长期未对门店应收账款的余额进行核实和审查则是关键所在，正是由于财务管理方面的缺陷才给了不法分子有可乘之机。
三、零售连锁企业的应收账款管理问题与完善措施
在现有的零售连锁企业中，类似于克莉丝汀的应收账款管理情况几乎是经营中的通病。分析此案诱发的原因，一方面是销售主管只重视销售额不注重销售款回笼；另一方面原因是：财务部门在应收账款账务处理时，只管应收账款的立账和冲账，对余额的组成是否合理未进行审核，也未与销售部门沟通。
同时，克莉丝汀公司直营店的应收账款冲账也存在方法不当的问题，门店应收账款立账通过系统传至后台，审核后成为门店应收账款借方金额确认的依据： 借：应收账款——某门店
贷：主营业务收入——某门店
应交税金——应交增值税——销项税额
而门店每天将店内大钞面的销售款缴存至公司指定银行，并将银行水单跟包物流交至财务部，财务部根据水单上的金额冲转门店应收款。
很明显，在上述业务处理中存在这样一个问题，门店缴存营业款，只是按店内需求，留下零钞，存入大额现金，这并没有定数，虽然每天存款有双班交接签字，但单据流转到财务，财务部只对应收账款的借方数进行冲销，对余额并没有核对，时间久了，应收账款的余额可能越滚越大，却找不到当班的责任人或很难追寻。
因此，对于连锁企业来说，因为多数门店都是直营门店，对应收账款的催缴上可能不会像对外的第三方一样谨慎，但是，随着连锁企业的逐渐壮大，门店的增加，总部已不能细致管理到每个门店的实际情况。在这种情况下，应收账款的管理就要定下一种通用的模式，并且采用可行的方法有效及时核对门店的应收账款。
克莉丝汀公司经此次重大损失案件，梳理企业的漏洞，调整门店交款的细节，将原来门店每天交存多余的现金改为每天必须交清前一天的营业款。这样就可以分清责任人，不会滚动余额，无法追查。门店当天交存清前一天的营业款后，将银行水单跟物流交至财务部。财务部收到水单做如下处理：
借：银行存款——某银行
贷：应收账款——某门店
這样操作后，财务部可以随时核查门店的应收账款余额，正常情况下的余额应该是一天的营业额和门店团购的赊销款。如果发现有差异，可以及时和销售部门联系，消除隐患。
对于连锁零售业来说，门店分布广泛是优势，但在管理上的统一规范就尤为重要，门店的应收账款管理是企业的重中之重，销售的完成最终以款项的到账为结束。梳理企业存在的可能性漏洞，在方式方法上更合理化。对应收账款不仅仅管还要理，做到应收账款账务清晰，要及时核查应收账款的余额，更不能因为是直营店就违背谨慎性原则，对直营门店放松要求。
通过克莉丝汀应收账款管理这件案例的反思，可以让大多数企业看到了细节决定成败，连锁零售业应当整理出合理合适的方法，准确及时的管理好企业的应收账款。具体应该做好以下几点：首先，应确定连锁零售企业的财务管理的模版，杜绝可能的疏漏点，让各门店按统一财务制度、规范的财务流程，模版式操作，能够良好的运行。其次，应通过建立稽查、监管制度，对连锁门店的账务定期核查、不定期抽查，关注应收账款的账龄，确保连锁门店的应收账款及时回笼。最后，应加强企业的凝聚力，提高员工的风险防范意识，尽量做到款到发货；在需要赊销的情况下，核查客户的信用情况，完善合同的签订及赊销业务的审核，做到事前有人管理，事后有人监督。
参考文献：
[1]雷杰：《关于零售连锁企业货币资金管理的探讨》，《财务与管理》，2013年第1期.
[2]吴力猛：《企业应收账款管理风险及防范》，《财务与管理》，2013年第5期.
[3]贾艳梅：《由四川长虹的应收账款危机谈企业应收账款的管理》 ，《中国市场》，2013年第30期.
[4]翟涛、陈慧玲：《论企业应收账款的风险及防范》，《企业发展》，2014年第1期.