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摘要：财务管理是企业经济管理的重要组成部分，而成本管理是财务管理的核心所在。在激烈的市场竞争格局下，现代企业要实现整体经济收益的提升，推行目标成本管理有助于降低成本与费用，优化资源合理分配使用，培育核心竞争力。目标成本管理是站在企业战略规划的高度，对成本与利润进行综合权衡，对于促进企业经济效益的提升具有积极意义。基于此，本文首先对目标成本管理的概念及优势进行阐述，随后对现有企业推行目标成本管理中存在的问题进行剖析。最后统领全文，提出目标成本管理在企业经济管理中应用的优化路径，以期能够提升企业内部管理水平，提高企业的经济效益。
目标成本管理是从产品计划开始之前就实施全过程的成本控制，对可能发生的成本、费用进行合理规划，将其分解至产品零部件、研发人员、生产线，通过在成本与收益间进行综合权衡，多角度地节约、降低成本，提高经济效益。目标成本受市场所驱动，在实施目标成本管理时要兼顾市场需求、竞争格局、经济大环境等因素，从而最大限度地为企业创造经济价值。
一、目标成本管理的概念与内容
（一）目标成本管理的概念
目标成本管理（Objective Cost Management）最早产生于美国，强调以管理为核心，结合企业的经营目标、战略方向，在产品生产之前进行全方位、全过程地成本管控，实现产品设计、生产成本控制在可接受范围，持续改进经营，结合商业竞争环境寻找成本与效益间的均衡。以核算为手段，对目标成本进行分解、控制、考核、评价，以达到少投入、多产出的目的，结合企业内、外部因素，由市场所驱动，加强跨职能团队间的协作，鼓励全员性地参与到目标成本管理，提升企业经济效益。
目标成本管理强调“事前预测、事中控制、事后考核”，在成本管控过程中，质量、成本、时间构成战略“新三角”， 以此引导成本分析，更适应激烈的竞争环境。
（二）目标成本管理的内容
实施目标成本管理，主要从以下三个方面展开：
一是，人力资源成本管理。在现代企业中，人力资源成本是最主要的成本开支。随着企业的发展壮大，新员工的培训成本、老员工的深造成本、薪酬成本，甚至还包括因人才流失造成的招聘、培训成本，都将成为企业不小的开支。因此，加强人力资源管理，有助于帮助企业降低运营成本。
二是，产品成本管理。产品生产过程中会产生多种成本与费用，如原材料成本、运输装卸费用、管理费用等。通过对产品成本的管理，如根据订单即时生产、加速原材料周转等，加强能够提高企业产品的经济效益。
三是，设备维护成本。企业产品生产中需要投入设备成本，在维护设备期间会产生折旧费用、保养费用、维修费用等，占据了生产成本中较大部分。加强对设备维护成本的管理，降低整体磨损、减少能耗等，有助于提升企业经济效益。
二、目标成本管理在企业经济管理中存在的问题剖析
当前，在日本制造业中采用目标成本法的企业较为普遍，取得了良好的成果，形成了质优价廉的主要优势。据统计，日本交通运输业、家电业、精密仪器业采用目标成本法的比例分别为100%、88%、75%。近年来，目标成本管理以其全过程掌握企业生产成本、以市场为驱动的明显优势，赢得了我国企业的青睐，并将其实际应用于经济管理中。然而，在实际的调研中发现，目标成本管理的应用还存在着一些不足之处，具体表现于：
（一）目标成本管理模式单一
我国企业在应用目标成本管理的过程中，未树立全过程的管理理念，导致管理模式单一，甚至仅停留于产品的生产过程，未与市场消费需求相联系，直接影响到产品的竞争力。在目标的设定与落实过程中，相应的成本预测未进行科学编制，也就无法细化分配至各部门、基层员工，难以调动全员性地参与到成本控制中。
缺乏对产品市场的考核，无法保障目标本身的科学合理，加之在成本管理制定中缺乏清晰的管理责任，无法对产品生产的各环节实施精细化的成本管理，使产品处于不利的竞争地位。企业安排的目标成本管理人员在具体工作的开展中，对产品生产环节不熟悉，无法有针对性地根据部门设置成本管理目标，成本责任、工作责任无法合理地分配至职能部门，导致成本控制处于失控的状态，甚至还造成了人力资本的浪费。
（二）缺乏有效、严密的成本管控制度
目前，我国企业在实施目标成本管理进程中，缺乏过关的制度管控体系，导致预算、执行、考核管理都没有科学的标准，制约了内部经济管理效果的优化发展。缺乏相应的制度与管理流程，导致无法对产品生产各环节进行成本目标细化、准确把控成本控制，不利于企业内部管控与协调发展。在成本管控中缺乏有效地执行、监督机制，也就无法结合市场变化对成本控制目标进行动态地调整，无法确保各环节运作的相互制约。缺乏科学的成本管控考核机制，难以调动生产一线员工实现成本降低的工作积极性，导致成本管理处于失控状态，甚至产生不必要的浪费和产品返工。
（三）管理层的目标成本意识淡薄
企业管理层的观念陈旧，还停留于传统的成本管理，没有意识到全过程的目标成本管理能够帮助企业实施精细化、多层次的成本控制，创造更多的利润价值。对于任何一家企业而言，管理层目标成本意识缺失，也就很难全方位、全员性地失去目标成本管理工作，各部門间的协作性也就相对欠缺，不利于成本管控工作的严谨性。企业内部缺乏对目标成本管理理念、管理流程的培训工作，导致部门间、基层员工无法有效地协作，使很多工作处于无序、无效状态，无法促进管理效果的提升。
三、目标成本管理在企业经济管理中应用的优化策略
在激烈的市场竞争、瞬息变化的市场环境中，现代企业生存压力巨大，实施有效的目标成本管理有助于降低成本与费用、将产品生产与市场需求相衔接，帮助企业培育核心竞争力、创造经济效益。据统计，制造业采用目标成本管理，成本节约额最高可达到45%。结合目标成本管理在企业运用中存在的不足之处，有针对性地提出应用的优化策略： （一）构建完善的目标成本管控制度
通过完善目标成本管控制度，在企业内部实现全过程、全方位、全员性地成本控制，提升企业的经济效益。前期做好市场需求数据的搜集与分析，为产品设计、生产提供可靠依据，实现产品与客户的对接，提高产品的市场认可度。完善制度体系的建设，能够保障资料的准确性、全面性，将成本目标细化、分解至各职能部门，动态地对产品生产成本进行管控，及时进行财务核算，对成本进行优化。
例如A企业推出经济乘用车，确定目标成本区间为6-8万元，在进行充分的市场调研后，掌握顾客要求、可接受价格、竞争分析、目标市场后，与上游零部件供应企业建立长期合作关系，确立目标利润（净收益的8%），最终确定价格为6.3万元。根据经验按照功能对乘用车的成本进行分解，除去各类税金及费用，确定目标成本为4.5万，车身占29.6%、底盘占24.2%、装备占16.0%、电器占9%、动力总成占21.2%。按照功能模塊将目标成本分解至各生产车间，再进一步细化至生产线、班组，促进成本的降低。
构建监督约束制度，将员工的绩效与目标成本的完成挂钩，有助于对产品生产全过程成本控制情况进行考核，调动全员性参与成本管控的积极性，激发员工主人翁精神，促进企业内部管理的科学、严谨。
（二）促进管理人员成本意识的优化发展
企业实施目标成本管理，需要全员性地参与和配合。首先，管理层要更新观念，树立目标成本管理的意识，加强对现代企业管理知识的学习，再进一步培育员工成本意识，通过动员会、培训、座谈会的形式，将目标成本管理理念潜移默化地灌输给员工，促进成本管理在每个层次上有序展开。例如，将目标成本细化到零部件层面后，技术人员应对结合以往的经验，确立目标成本完成方案，如更改技术方案、减少原料内部流转、或寻找更佳供应商等，实现成本降低的目的。
在企业内部形成良好的沟通环境，加强部门、员工间的沟通渠道建设，为目标成本管理的协作奠定基础。结合产品生产流程，将成本目标细化、分解至各部门、各生产线、各员工，制定管理计划与保障措施，在将成本管控渗透于各生产环节，提高产品的市场竞争力。如在生产前进行成本控制，采用盈亏平衡点分析法，使用公式：Q=F÷（P-V）。如2018年计划乘用车销售价格P为6.3万元/辆；计划变动成本V为4.5万元/辆；计划产量为5万辆；计划固定费用为0.6万/辆。计算盈亏平衡点产量Q=5×0.6÷（6.3-4.5）=1.67（万辆）<5（万辆）。可见，2018年A企业生产经济乘用轩期望的利润是可以实现的。
（三）促进企业内部相关部门间的通力合作
目标成本管理的最终目的是提升企业的经济效益，在此战略规划的指引下，必须在员工、部门、企业上下形成通力合作的工作氛围，形成良好的管理环境。明确各级管理、核算、目标与责任，调动全员参与的积极性，合理地组织人力资源，避免内部管理的消耗。财务部门定期进行目标成本分析，并及时将各部门的经营完成情况进行通报，增强少投入、多产出的观念，加强内部管理。
物资仓储采用定额领料制度、定期盘点制度，严格按照标准进行控制。同时，将JIT库存管理、ABC分类法与目标成本管理相结合，尤其是在制造企业中，将库存与生产、订单相联系，实现库存数量、占用资金的降低。以X液压配件生产企业为例，对于经常使用的刀齿进行JIT管理，使得库存周转天数由4天下降至2.5天，减少资金占用成本。如ABC分类法下，加强资金占用量大的物资管理，提高物资周转率、精细化管理，防止积压、毁损。
建立有效的评价与激励机制，结合岗位职责对目标进行分解、明确效益指标。在目标成本管理下，定期将目标成本与实际成本进行比较，按照成本细化进行超支、节约情况的分析，查明原因，以便后期进行整改。同时，将成本管理与部门、员工绩效直接挂钩，引导企业内部上下统一通力合作，共同为降低成本、费用而努力，保证所有的管控工作能够落到实处，切实提高企业的经济效益。
（作者单位：湖北大学知行学院）
目标成本管理是从产品计划开始之前就实施全过程的成本控制，对可能发生的成本、费用进行合理规划，将其分解至产品零部件、研发人员、生产线，通过在成本与收益间进行综合权衡，多角度地节约、降低成本，提高经济效益。目标成本受市场所驱动，在实施目标成本管理时要兼顾市场需求、竞争格局、经济大环境等因素，从而最大限度地为企业创造经济价值。
一、目标成本管理的概念与内容
（一）目标成本管理的概念
目标成本管理（Objective Cost Management）最早产生于美国，强调以管理为核心，结合企业的经营目标、战略方向，在产品生产之前进行全方位、全过程地成本管控，实现产品设计、生产成本控制在可接受范围，持续改进经营，结合商业竞争环境寻找成本与效益间的均衡。以核算为手段，对目标成本进行分解、控制、考核、评价，以达到少投入、多产出的目的，结合企业内、外部因素，由市场所驱动，加强跨职能团队间的协作，鼓励全员性地参与到目标成本管理，提升企业经济效益。
目标成本管理强调“事前预测、事中控制、事后考核”，在成本管控过程中，质量、成本、时间构成战略“新三角”， 以此引导成本分析，更适应激烈的竞争环境。
（二）目标成本管理的内容
实施目标成本管理，主要从以下三个方面展开：
一是，人力资源成本管理。在现代企业中，人力资源成本是最主要的成本开支。随着企业的发展壮大，新员工的培训成本、老员工的深造成本、薪酬成本，甚至还包括因人才流失造成的招聘、培训成本，都将成为企业不小的开支。因此，加强人力资源管理，有助于帮助企业降低运营成本。
二是，产品成本管理。产品生产过程中会产生多种成本与费用，如原材料成本、运输装卸费用、管理费用等。通过对产品成本的管理，如根据订单即时生产、加速原材料周转等，加强能够提高企业产品的经济效益。
三是，设备维护成本。企业产品生产中需要投入设备成本，在维护设备期间会产生折旧费用、保养费用、维修费用等，占据了生产成本中较大部分。加强对设备维护成本的管理，降低整体磨损、减少能耗等，有助于提升企业经济效益。
二、目标成本管理在企业经济管理中存在的问题剖析
当前，在日本制造业中采用目标成本法的企业较为普遍，取得了良好的成果，形成了质优价廉的主要优势。据统计，日本交通运输业、家电业、精密仪器业采用目标成本法的比例分别为100%、88%、75%。近年来，目标成本管理以其全过程掌握企业生产成本、以市场为驱动的明显优势，赢得了我国企业的青睐，并将其实际应用于经济管理中。然而，在实际的调研中发现，目标成本管理的应用还存在着一些不足之处，具体表现于：
（一）目标成本管理模式单一
我国企业在应用目标成本管理的过程中，未树立全过程的管理理念，导致管理模式单一，甚至仅停留于产品的生产过程，未与市场消费需求相联系，直接影响到产品的竞争力。在目标的设定与落实过程中，相应的成本预测未进行科学编制，也就无法细化分配至各部门、基层员工，难以调动全员性地参与到成本控制中。
缺乏对产品市场的考核，无法保障目标本身的科学合理，加之在成本管理制定中缺乏清晰的管理责任，无法对产品生产的各环节实施精细化的成本管理，使产品处于不利的竞争地位。企业安排的目标成本管理人员在具体工作的开展中，对产品生产环节不熟悉，无法有针对性地根据部门设置成本管理目标，成本责任、工作责任无法合理地分配至职能部门，导致成本控制处于失控的状态，甚至还造成了人力资本的浪费。
（二）缺乏有效、严密的成本管控制度
目前，我国企业在实施目标成本管理进程中，缺乏过关的制度管控体系，导致预算、执行、考核管理都没有科学的标准，制约了内部经济管理效果的优化发展。缺乏相应的制度与管理流程，导致无法对产品生产各环节进行成本目标细化、准确把控成本控制，不利于企业内部管控与协调发展。在成本管控中缺乏有效地执行、监督机制，也就无法结合市场变化对成本控制目标进行动态地调整，无法确保各环节运作的相互制约。缺乏科学的成本管控考核机制，难以调动生产一线员工实现成本降低的工作积极性，导致成本管理处于失控状态，甚至产生不必要的浪费和产品返工。
（三）管理层的目标成本意识淡薄
企业管理层的观念陈旧，还停留于传统的成本管理，没有意识到全过程的目标成本管理能够帮助企业实施精细化、多层次的成本控制，创造更多的利润价值。对于任何一家企业而言，管理层目标成本意识缺失，也就很难全方位、全员性地失去目标成本管理工作，各部門间的协作性也就相对欠缺，不利于成本管控工作的严谨性。企业内部缺乏对目标成本管理理念、管理流程的培训工作，导致部门间、基层员工无法有效地协作，使很多工作处于无序、无效状态，无法促进管理效果的提升。
三、目标成本管理在企业经济管理中应用的优化策略
在激烈的市场竞争、瞬息变化的市场环境中，现代企业生存压力巨大，实施有效的目标成本管理有助于降低成本与费用、将产品生产与市场需求相衔接，帮助企业培育核心竞争力、创造经济效益。据统计，制造业采用目标成本管理，成本节约额最高可达到45%。结合目标成本管理在企业运用中存在的不足之处，有针对性地提出应用的优化策略： （一）构建完善的目标成本管控制度
通过完善目标成本管控制度，在企业内部实现全过程、全方位、全员性地成本控制，提升企业的经济效益。前期做好市场需求数据的搜集与分析，为产品设计、生产提供可靠依据，实现产品与客户的对接，提高产品的市场认可度。完善制度体系的建设，能够保障资料的准确性、全面性，将成本目标细化、分解至各职能部门，动态地对产品生产成本进行管控，及时进行财务核算，对成本进行优化。
例如A企业推出经济乘用车，确定目标成本区间为6-8万元，在进行充分的市场调研后，掌握顾客要求、可接受价格、竞争分析、目标市场后，与上游零部件供应企业建立长期合作关系，确立目标利润（净收益的8%），最终确定价格为6.3万元。根据经验按照功能对乘用车的成本进行分解，除去各类税金及费用，确定目标成本为4.5万，车身占29.6%、底盘占24.2%、装备占16.0%、电器占9%、动力总成占21.2%。按照功能模塊将目标成本分解至各生产车间，再进一步细化至生产线、班组，促进成本的降低。
构建监督约束制度，将员工的绩效与目标成本的完成挂钩，有助于对产品生产全过程成本控制情况进行考核，调动全员性参与成本管控的积极性，激发员工主人翁精神，促进企业内部管理的科学、严谨。
（二）促进管理人员成本意识的优化发展
企业实施目标成本管理，需要全员性地参与和配合。首先，管理层要更新观念，树立目标成本管理的意识，加强对现代企业管理知识的学习，再进一步培育员工成本意识，通过动员会、培训、座谈会的形式，将目标成本管理理念潜移默化地灌输给员工，促进成本管理在每个层次上有序展开。例如，将目标成本细化到零部件层面后，技术人员应对结合以往的经验，确立目标成本完成方案，如更改技术方案、减少原料内部流转、或寻找更佳供应商等，实现成本降低的目的。
在企业内部形成良好的沟通环境，加强部门、员工间的沟通渠道建设，为目标成本管理的协作奠定基础。结合产品生产流程，将成本目标细化、分解至各部门、各生产线、各员工，制定管理计划与保障措施，在将成本管控渗透于各生产环节，提高产品的市场竞争力。如在生产前进行成本控制，采用盈亏平衡点分析法，使用公式：Q=F÷（P-V）。如2018年计划乘用车销售价格P为6.3万元/辆；计划变动成本V为4.5万元/辆；计划产量为5万辆；计划固定费用为0.6万/辆。计算盈亏平衡点产量Q=5×0.6÷（6.3-4.5）=1.67（万辆）<5（万辆）。可见，2018年A企业生产经济乘用轩期望的利润是可以实现的。
（三）促进企业内部相关部门间的通力合作
目标成本管理的最终目的是提升企业的经济效益，在此战略规划的指引下，必须在员工、部门、企业上下形成通力合作的工作氛围，形成良好的管理环境。明确各级管理、核算、目标与责任，调动全员参与的积极性，合理地组织人力资源，避免内部管理的消耗。财务部门定期进行目标成本分析，并及时将各部门的经营完成情况进行通报，增强少投入、多产出的观念，加强内部管理。
物资仓储采用定额领料制度、定期盘点制度，严格按照标准进行控制。同时，将JIT库存管理、ABC分类法与目标成本管理相结合，尤其是在制造企业中，将库存与生产、订单相联系，实现库存数量、占用资金的降低。以X液压配件生产企业为例，对于经常使用的刀齿进行JIT管理，使得库存周转天数由4天下降至2.5天，减少资金占用成本。如ABC分类法下，加强资金占用量大的物资管理，提高物资周转率、精细化管理，防止积压、毁损。
建立有效的评价与激励机制，结合岗位职责对目标进行分解、明确效益指标。在目标成本管理下，定期将目标成本与实际成本进行比较，按照成本细化进行超支、节约情况的分析，查明原因，以便后期进行整改。同时，将成本管理与部门、员工绩效直接挂钩，引导企业内部上下统一通力合作，共同为降低成本、费用而努力，保证所有的管控工作能够落到实处，切实提高企业的经济效益。
（作者单位：湖北大学知行学院）