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摘 要:事业单位在我国社会生活领域中发挥着重要的作用,也受到了越来越多的关注。事业单位在其快速发展的过程中遇到了很多与财务管理有关的问题,而这些问题的解决有赖于对事业单位财务控制体系的建立与完善,因此,做好事业单位财务控制是事业单位发展的核心问题之一。
关键词:事业单位;财务控制;预算控制;风险控制
在世界经济一体化的进程不断加快,国与国之间、经济组织之间的竞争日益加剧的今天,管理者通过告诉人们如何去做并进行持续不断的监督来实施控制的方式已不再适用。管理者必须运用可控方法调动起被控制对象的能动性去实现目标,并满足服务对象的需求。控制方式的变化不仅影响着对组织的控制,而且通过组织控制方式的改变,影响着社会的控制。
事业单位在我国占有十分特殊并且重要的地位。结合事业单位的特点和目标,事业单位财务控制的主要方式主要有制度控制、预算控制、收入控制、支出控制和风险控制。其中收入和支出行为以及潜在和显现的风险是事业单位财务控制的主要对象,而财务控制的主要手段是预算以及用以规范预算及收支行为的制度体系。
一、制度控制
制度控制是控制的基础。制度是一种行为规则,在事业单位的财务控制中占有重要的地位。制度控制是财务控制的主要手段。如果一个组织的控制制度不健全,有这样那样的漏洞,就决定了依照制度进行的控制将难以达到控制的目的。
事业单位的财务控制制度非常广泛,但核心是两大制度体系:一是预算管理方面的制度,一是财务收支方面的管理制度。以《中华人民共和国预算法》为核心的预算管理制度体系在事业单位的制度控制方面处于主导地位。预算管理制度体系的规范对象是全部财政性资金,这一体系分为法律、行政法规、部门规章、规范性文件、单位内部管理制度五个层次。收支管理制度也划分为以上五个层次。
二、预算控制
预算是事业单位财务管理的计划环节,通过预算给出的是一个组织发展的蓝图。然而不少事业单位没有对财务预算给与足够的重视,认为既然事业单位的目的不是为了营利,那么只要搞好财务收支平衡就可以了。这种观念极不利于事业单位的财务稳定,这里有一个因缺乏财务预算而导致组织失败的例子:美国一家非营利的学院,以本地及该州政治人物所提供的烹饪方法出版了一本食谱,希望得到募款并提升该学院的知名度。食谱印了10万本,总共支出40万美元。但销售情况不佳,只售出了6000本,使得该学院不得不削减其正常学术活动的经费。假如这个学院预先做好财务预算,评估财务可行性,平衡好可用资源,对收入和费用严格控制,就不会导致失败。
由此可见,良好的预算控制对每个事业单位的正常运作都非常重要。预算管理是财务管理的核心。事业单位的预算是各项事业发展计划在财务上的体现,也是政府分配资源方式的具体体现。因此,它是搭在政府财政部门与事业单位之间的桥梁,也是对事业单位进行财务控制所使用的主要手段。通过对预算管理方式的改革,可以增强预算管理方式的合理性,增强政府财政部门控制事业单位的财务收支行为的能力和效率。
三、收入控制
经费筹集是事业单位财务行为的起点,也是事业单位财务控制的起点。在事业单位的财务控制当中,收入控制起着关键性的作用,它决定着预算、支出控制的有效性。
(一)收入来源的主要方面——财政拨款
财政拨款并非我国目前的事业单位资金来源的唯一渠道,但是其在事业单位收入中还占据着重要地位。个别事业单位虽然能做到日常收支相抵,但重大工程项目依然要依靠国家财政扶持。事业单位的财务活动同政府财政资金之间存在着密不可分的关系,其财务管理和会计核算应该受到国家财政管理部门的指导和约束,而且其财务会计法规制度的建设也主要由财政部门负责,内部控制制度也需要报财政部门备案,财政部门在财务控制中有责任纠正其内部财务控制制度的缺陷,使单位内部的财务控制和外部财务控制很好地衔接起来。
(二)收入控制的难点——经营收入
经营收入是指事业单位在其实现社会使命的业务活动之外开展经营活动取得的收入。事业单位从事合法的经营来支持其非营利性的活动,需要符合下列条件:一是利润或收入不可分配给其创立人、会员、干部、董事或员工,二是其主要目的并非单纯从事经济活动,而是实现其非营利宗旨。事业单位的性质及资金来源,决定了绝大多数事业单位的非营利性,必须把社会效益放在第一位。水利、林业、科学、教育、文化、卫生等事业单位提供的均是公共产品,而追求利润必须会使其业务活动偏离政府事业发展的方向。需要指出,一些单位虽然能够实现收支相抵后还有结余,但这是它们加强管理、量入为出的结果,绝不等于在主观上就是以营利为目的。
(三)收入控制的重点——收费收入
事业单位收入控制的重点主要是各项预算外收入。从规模上来看,我国的预算外收入以行政事业性收费为主,政府性基金及附加收入在形式和管理现状方面类似于行政事业性收费,只是因其审批权在国家因而管理上相对规范,规模也较小。在此之外的预算外收入也完全可以按收费方式进行管理。也就是说,预算外收入管理的重点是行政事业性收费。为了规范收费收入管理,国家一再强调收费必须实行“收支两条线”管理,并制定了一系列法规、政策,采取了不少措施;各级地方政府财政部门在探讨收费管理的有效形式方面也进行了积极的探索。虽然各地方的管理水平不尽均衡,但目前从中央到各地方政府都把相当大一部分合法的收费纳入了预算或专户管理。由于收费的项目繁多,存在的问题也比较复杂。从收入控制角度分析,问题主要集中体现在收入的收取和使用两个方面。
四、支出控制
对事业单位进行财务控制的对象是收入和支出控制,其中,支出行为是事业单位财务控制的重点,财务性资金的分配和有效利用是包括事业单位在内的公共支出管理的核心,如果说预算控制主要控制的是资源的分配方式,那么确保资源的有效利用则是支出控制的使命。
制定有效的购买性支出控制制度,可以规范购买过程中的资金支出行为,提高购买性资金的使用效益。推行政府采购制度,是控制事业单位的购买性支出的一项行之有效的制度。从本质上说,政府采购是事业单位支出管理的一个重要手段,是事业单位财务控制的一个重要执行阶段。
实行政府采购制度,将公开竞争机制引入支出管理后,对作为采购机关的事业单位来说,优中选优,获得价格质量比最佳的货物、工程和服务,激励供应商更好地为采购者服务;对供应商来说,促使其适应市场要求,自觉完善价格质量比,提高竞争实力;对资金管理部门来说,有利于提高资金分配和使用的透明度,节约支出,硬化预算约束。在此基础上,公众也就必然成为最大的受益方。
五、风险控制
事业单位财务风险控制是以事业单位的财务风险为管理对象,对财务风险进行规划控制直至监控和处理的全过程的管理,它是事业单位财务控制的重要组成部分。其主要目的是了解财务风险的性质及特征,正确预测和衡量财务风险,并进行适当的控制和防范,将损失降至最低程度,以确保事业单位目标的实现。
(一)加强财务风险管理的途径
1.筹资风险控制
根据事业发展的需要,事业单位除了获得社会捐赠和财政拨款以外,有时也需要通过负债的方式筹措资金。如果对筹资风险没有充分认识,盲目筹资,则极易使组织陷入财务困境。如吉林大学负债30多亿,每年要支付贷款利息多达1.5亿-1.7亿元,导致学校资金入不敷出的情况日趋严峻。
要控制筹资风险,应从事前评估、事中监督、事后考核几个方面入手。事前应对筹资建设项目的经济效益和社会效益进行充分的论证,对不同筹资方式和期限的借款需要及还款期、不同还款期的偿还额进行充分计算,对建设期内各种政策性的变化和市场变化进行充分的调研。在此基础上,确定借款品种,并根据项目资金需要情况合理搭配各种期限的借款。同时,还应事先确定还款资金来源,并制定还款计划及应对政策变化的预案。在项目建设期及还款期内,按计划做好控制工作,对变化了的情况及时进行论证,并根据变化了的情况调整原计划。
2.投资风险控制
投资活动离不开风险,因此应加强对投资业务的控制,针对不同的投资方式采取相应的控制措施。
实业投资对事业单位有很大的影响。因为这种投资一般数额较大,对事业单位未来的发展影响也很大,有必要事前进行充分详细的可行性研究,认真比较投资方案的优劣。投资期内,应建立机制随时检查投资情况,正确提示投资收益。
证券投资的目的在于使闲置资金得到充分利用,产生一定的投资收益。对证券投资的风险控制主要是加强对操作、报告程序的控制。
固定资产投资的回收期长,变现能力较差,通常占用相对稳定的投资额,应充分考虑投资方案的风险变化、建设进度和使用期的变化。
(二)在引进财务风险管理时,必须注意的问题
一是引入财务风险意识。事业单位应摒弃事业单位不存在财务风险的旧有观念,牢固树立财务风险意识,无论是在制定财务决策还是安排公益资金的支出,都应该将各种不确定性因素考虑进去,这样才能为引入财务风险管理奠定思想基础。二是建立完善的财务信息记录系统,这是实施财务风险管理的前提条件。因为,财务风险管理必须建立在对历史数据的分析基础之上。良好的会计核算系统能够及时、完整、准确地记录组织中发生的各种财务信息。三是完善事业单位各项财务管理制度,特别是财务监督方面的制度。各项财务活动必须纳入制度的监督与控制的范围,严格责任制度和牵制制度这是实施财务风险管理的制度环境。四是建立财务风险预警指标分析体系。根据事业单位的特点,可以设计若干能反映财务风险程度的财务指标,定期进行分析,发现偏差立即解决。五是建立财务风险基金及其财务风险应急处理机制,以防止事业单位陷入财务困境。财务风险基金的来源主要是从事业单位的投资收益中,按一定比例提取,也可以从公益资金中,按一定比例提取。财务风险资金必须专户存储,专款专用,一旦事业单位发生财务风险,这笔资金可以起临时应急之用。而财务风险应急处理机制则可以迅速稳定混乱的管理秩序,及时处理引发的财务风险。
参考文献:
[1]王为民.公共组织财务管理[M].北京:中国人民大学出版社,2006,1。
[2]谷祺.财务预测与控制[M].北京:中国财政经济出版社,1999,10。
[3]韦德洪.财务控制理论与实务[M].上海:立信会计出版社,2006,2。
[4]沈涛.论事业单位内部会计控制制度[J]..财会研究,2006,5。
[5]张红.论事业单位财务风险及防范[J].会计之友,2006,10。
关键词:事业单位;财务控制;预算控制;风险控制
在世界经济一体化的进程不断加快,国与国之间、经济组织之间的竞争日益加剧的今天,管理者通过告诉人们如何去做并进行持续不断的监督来实施控制的方式已不再适用。管理者必须运用可控方法调动起被控制对象的能动性去实现目标,并满足服务对象的需求。控制方式的变化不仅影响着对组织的控制,而且通过组织控制方式的改变,影响着社会的控制。
事业单位在我国占有十分特殊并且重要的地位。结合事业单位的特点和目标,事业单位财务控制的主要方式主要有制度控制、预算控制、收入控制、支出控制和风险控制。其中收入和支出行为以及潜在和显现的风险是事业单位财务控制的主要对象,而财务控制的主要手段是预算以及用以规范预算及收支行为的制度体系。
一、制度控制
制度控制是控制的基础。制度是一种行为规则,在事业单位的财务控制中占有重要的地位。制度控制是财务控制的主要手段。如果一个组织的控制制度不健全,有这样那样的漏洞,就决定了依照制度进行的控制将难以达到控制的目的。
事业单位的财务控制制度非常广泛,但核心是两大制度体系:一是预算管理方面的制度,一是财务收支方面的管理制度。以《中华人民共和国预算法》为核心的预算管理制度体系在事业单位的制度控制方面处于主导地位。预算管理制度体系的规范对象是全部财政性资金,这一体系分为法律、行政法规、部门规章、规范性文件、单位内部管理制度五个层次。收支管理制度也划分为以上五个层次。
二、预算控制
预算是事业单位财务管理的计划环节,通过预算给出的是一个组织发展的蓝图。然而不少事业单位没有对财务预算给与足够的重视,认为既然事业单位的目的不是为了营利,那么只要搞好财务收支平衡就可以了。这种观念极不利于事业单位的财务稳定,这里有一个因缺乏财务预算而导致组织失败的例子:美国一家非营利的学院,以本地及该州政治人物所提供的烹饪方法出版了一本食谱,希望得到募款并提升该学院的知名度。食谱印了10万本,总共支出40万美元。但销售情况不佳,只售出了6000本,使得该学院不得不削减其正常学术活动的经费。假如这个学院预先做好财务预算,评估财务可行性,平衡好可用资源,对收入和费用严格控制,就不会导致失败。
由此可见,良好的预算控制对每个事业单位的正常运作都非常重要。预算管理是财务管理的核心。事业单位的预算是各项事业发展计划在财务上的体现,也是政府分配资源方式的具体体现。因此,它是搭在政府财政部门与事业单位之间的桥梁,也是对事业单位进行财务控制所使用的主要手段。通过对预算管理方式的改革,可以增强预算管理方式的合理性,增强政府财政部门控制事业单位的财务收支行为的能力和效率。
三、收入控制
经费筹集是事业单位财务行为的起点,也是事业单位财务控制的起点。在事业单位的财务控制当中,收入控制起着关键性的作用,它决定着预算、支出控制的有效性。
(一)收入来源的主要方面——财政拨款
财政拨款并非我国目前的事业单位资金来源的唯一渠道,但是其在事业单位收入中还占据着重要地位。个别事业单位虽然能做到日常收支相抵,但重大工程项目依然要依靠国家财政扶持。事业单位的财务活动同政府财政资金之间存在着密不可分的关系,其财务管理和会计核算应该受到国家财政管理部门的指导和约束,而且其财务会计法规制度的建设也主要由财政部门负责,内部控制制度也需要报财政部门备案,财政部门在财务控制中有责任纠正其内部财务控制制度的缺陷,使单位内部的财务控制和外部财务控制很好地衔接起来。
(二)收入控制的难点——经营收入
经营收入是指事业单位在其实现社会使命的业务活动之外开展经营活动取得的收入。事业单位从事合法的经营来支持其非营利性的活动,需要符合下列条件:一是利润或收入不可分配给其创立人、会员、干部、董事或员工,二是其主要目的并非单纯从事经济活动,而是实现其非营利宗旨。事业单位的性质及资金来源,决定了绝大多数事业单位的非营利性,必须把社会效益放在第一位。水利、林业、科学、教育、文化、卫生等事业单位提供的均是公共产品,而追求利润必须会使其业务活动偏离政府事业发展的方向。需要指出,一些单位虽然能够实现收支相抵后还有结余,但这是它们加强管理、量入为出的结果,绝不等于在主观上就是以营利为目的。
(三)收入控制的重点——收费收入
事业单位收入控制的重点主要是各项预算外收入。从规模上来看,我国的预算外收入以行政事业性收费为主,政府性基金及附加收入在形式和管理现状方面类似于行政事业性收费,只是因其审批权在国家因而管理上相对规范,规模也较小。在此之外的预算外收入也完全可以按收费方式进行管理。也就是说,预算外收入管理的重点是行政事业性收费。为了规范收费收入管理,国家一再强调收费必须实行“收支两条线”管理,并制定了一系列法规、政策,采取了不少措施;各级地方政府财政部门在探讨收费管理的有效形式方面也进行了积极的探索。虽然各地方的管理水平不尽均衡,但目前从中央到各地方政府都把相当大一部分合法的收费纳入了预算或专户管理。由于收费的项目繁多,存在的问题也比较复杂。从收入控制角度分析,问题主要集中体现在收入的收取和使用两个方面。
四、支出控制
对事业单位进行财务控制的对象是收入和支出控制,其中,支出行为是事业单位财务控制的重点,财务性资金的分配和有效利用是包括事业单位在内的公共支出管理的核心,如果说预算控制主要控制的是资源的分配方式,那么确保资源的有效利用则是支出控制的使命。
制定有效的购买性支出控制制度,可以规范购买过程中的资金支出行为,提高购买性资金的使用效益。推行政府采购制度,是控制事业单位的购买性支出的一项行之有效的制度。从本质上说,政府采购是事业单位支出管理的一个重要手段,是事业单位财务控制的一个重要执行阶段。
实行政府采购制度,将公开竞争机制引入支出管理后,对作为采购机关的事业单位来说,优中选优,获得价格质量比最佳的货物、工程和服务,激励供应商更好地为采购者服务;对供应商来说,促使其适应市场要求,自觉完善价格质量比,提高竞争实力;对资金管理部门来说,有利于提高资金分配和使用的透明度,节约支出,硬化预算约束。在此基础上,公众也就必然成为最大的受益方。
五、风险控制
事业单位财务风险控制是以事业单位的财务风险为管理对象,对财务风险进行规划控制直至监控和处理的全过程的管理,它是事业单位财务控制的重要组成部分。其主要目的是了解财务风险的性质及特征,正确预测和衡量财务风险,并进行适当的控制和防范,将损失降至最低程度,以确保事业单位目标的实现。
(一)加强财务风险管理的途径
1.筹资风险控制
根据事业发展的需要,事业单位除了获得社会捐赠和财政拨款以外,有时也需要通过负债的方式筹措资金。如果对筹资风险没有充分认识,盲目筹资,则极易使组织陷入财务困境。如吉林大学负债30多亿,每年要支付贷款利息多达1.5亿-1.7亿元,导致学校资金入不敷出的情况日趋严峻。
要控制筹资风险,应从事前评估、事中监督、事后考核几个方面入手。事前应对筹资建设项目的经济效益和社会效益进行充分的论证,对不同筹资方式和期限的借款需要及还款期、不同还款期的偿还额进行充分计算,对建设期内各种政策性的变化和市场变化进行充分的调研。在此基础上,确定借款品种,并根据项目资金需要情况合理搭配各种期限的借款。同时,还应事先确定还款资金来源,并制定还款计划及应对政策变化的预案。在项目建设期及还款期内,按计划做好控制工作,对变化了的情况及时进行论证,并根据变化了的情况调整原计划。
2.投资风险控制
投资活动离不开风险,因此应加强对投资业务的控制,针对不同的投资方式采取相应的控制措施。
实业投资对事业单位有很大的影响。因为这种投资一般数额较大,对事业单位未来的发展影响也很大,有必要事前进行充分详细的可行性研究,认真比较投资方案的优劣。投资期内,应建立机制随时检查投资情况,正确提示投资收益。
证券投资的目的在于使闲置资金得到充分利用,产生一定的投资收益。对证券投资的风险控制主要是加强对操作、报告程序的控制。
固定资产投资的回收期长,变现能力较差,通常占用相对稳定的投资额,应充分考虑投资方案的风险变化、建设进度和使用期的变化。
(二)在引进财务风险管理时,必须注意的问题
一是引入财务风险意识。事业单位应摒弃事业单位不存在财务风险的旧有观念,牢固树立财务风险意识,无论是在制定财务决策还是安排公益资金的支出,都应该将各种不确定性因素考虑进去,这样才能为引入财务风险管理奠定思想基础。二是建立完善的财务信息记录系统,这是实施财务风险管理的前提条件。因为,财务风险管理必须建立在对历史数据的分析基础之上。良好的会计核算系统能够及时、完整、准确地记录组织中发生的各种财务信息。三是完善事业单位各项财务管理制度,特别是财务监督方面的制度。各项财务活动必须纳入制度的监督与控制的范围,严格责任制度和牵制制度这是实施财务风险管理的制度环境。四是建立财务风险预警指标分析体系。根据事业单位的特点,可以设计若干能反映财务风险程度的财务指标,定期进行分析,发现偏差立即解决。五是建立财务风险基金及其财务风险应急处理机制,以防止事业单位陷入财务困境。财务风险基金的来源主要是从事业单位的投资收益中,按一定比例提取,也可以从公益资金中,按一定比例提取。财务风险资金必须专户存储,专款专用,一旦事业单位发生财务风险,这笔资金可以起临时应急之用。而财务风险应急处理机制则可以迅速稳定混乱的管理秩序,及时处理引发的财务风险。
参考文献:
[1]王为民.公共组织财务管理[M].北京:中国人民大学出版社,2006,1。
[2]谷祺.财务预测与控制[M].北京:中国财政经济出版社,1999,10。
[3]韦德洪.财务控制理论与实务[M].上海:立信会计出版社,2006,2。
[4]沈涛.论事业单位内部会计控制制度[J]..财会研究,2006,5。
[5]张红.论事业单位财务风险及防范[J].会计之友,2006,10。