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摘 要：由于物流冰山现象和效益背反现象的存在，企业物流成本居高不下。本文通过利用作业成本法对企业物流成本进行核算和分析，然后从作业管理等方面提出企业物流成本控制的思路和具体措施。
关键词：物流成本控制；作业成本法；作业管理
随着日本早稻田大学西泽修教授“第三利润源泉”概念的提出，越来越多的企业开始重视物流领域的成本效益原则。但是由于我国物流发展的现状以及物流成本核算体制的滞后，企业无法确切把握本企业的物流成本，从而很难对物流成本进行有效的管理和控制。如何解决日前物流成本控制问题，已经成为企业取得成本竞争优势的关键因素之一。
一、企业物流成本控制的问题
（一）物流冰山现象：“物流冰山”理论认为企业能单独列示在会计报表上的物流成本，只是很小的一部分，如同浮在水面上的冰山一角；而绝大多数物流成本是被混杂在其他费用中，如同在水面下的冰山主体部分，被企业所忽视。我国现行的企业会计实务也只把一小部分显性物流成本单独列示出来，而把大部分的隐性物流成本归为费用项目，很难对企业发生的各种物流费用进行全面和明确的计算与分析，管理者无法把握企业实际发生的物流成本，有效的物流成本控制也就无从谈起。
（二）效益背反现象：在物流这一系统中，物流成本与服务水平之间和物流各功能项目之间都存在效益背反现象。提高物流服务水平，必然导致物流成本的上升；降低订货成本，必然增加存储成本；降低包装成本，又会增加运输、装卸过程的破损成本。我国目前企业物流各功能部门只对本部门的成本负责，缺乏整体的规划和协调，企业小能从系统的角度出发，对企业的整体物流成本进行权衡和控制，所以物流总成本居高小下。
二、企业物流成本核算和分析
（一）正确核算物流成本，进行成本分析，是有效控制物流成本、实现现代物流管理的前提。
美国把物流成本分为库存费用、运输成本和物流管理费用三大类，日本运输省1997年颁布的《物流成本计算统一标准》根据物流范围、支付形式和物流功能三种方式对物流成本进行核算，而中国目前尚未建立统一的核算体系和标准。由于物流本身既是企业管理的一部分，又是对国民经济做出重要贡献的服务性行业，其成本核算的对象是与物流相关的服务活动或作业活动。这就决定了物流成本的核算体系小止是满足单纯的会计效益分析.还必须满足有利于其成本控制的要求。
根据我国目前的物流发展现状、成本核算体系，借鉴发达国家关于物流成本的分类标准，企业应把作业成本法的作业动因和物流的功能结合起来对企业物流成本进行分类，建立统一的物流成本核算体系。即把物流这一服务活动分为运输、库存、包装、装卸、流通加工、配送、信息处理等多项作业，据此把企业物流成本分为运输费、库存费、包装费、装卸费、流通加工费、配送费、信息费、管理费等，采用作业成本法进行成本核算。其中：库存费是指花费在存货的费用，小仅包括仓储的保管费，还包括库存占用资金的利息，理论上还应考虑因库存期过民造成的商品贬值、报废等代价；信息费是指处理、传输有关的物流信息而产生的费用，包括与存储管理、订货处理、客户服务有关的费用；管理费是指进行物流的计算、调整、控制所需要的费用，既包括作业现场的管理费，也包括企业物流管理部门的管理费。
（二）运用作业成本法的基本原理，在“作业消耗资源，产品消耗作业”的基本前提下，首先依据资源动因将资源的成本追踪到作业，再依据作业动因将作业成本追踪到产品，最终形成产品的成本。
1、确认主要作业和作业中心。即把企业整个物流流程确认为运输、库存、包装、装卸、流通加工、配送、信息处理等作业中心，再根据企业的实际情况确认每个作业中心的主要作业。
2、将企业的投入资源分配到每个作业中心的成本库中。资源动因是指资源被消耗的方式和原因，在此体现为各种小同的物流作业，据此建立成本库来归集资源成本。
（三）将各个作业中心的成本分配到最终产品或服务上。对于一般企业来说就是依据产品所消耗的物流作业归集产品成本中的物流成本，为企业在物流领域的成本控制和管理提供信息和思路。
利用作业成本法核算时要注意两点：一是作业中心之间可能会相互提供服务，如运输与配送、包装与流通加工等.这就要借鉴制造成本中辅助车间相互提供服务进行成本分配的思路.对相互耗用的资源在小同的作业之间进行分配；二是有的物流成本是专属于某一作业中心的，这类成本发生时直接计入作业中心，如支付的材料运费专属运输作业、仓库保管费属于库存作业，但有的费用是多种作业共同耗费的，如物流管理部门的办公费等管理费就需要根据资源动因在各项作业中进行分配。
（四）作业成本法对企业物流成本控制的意义
1、从成本计算的角度看，通过对各项物流作业成本的计算追踪产品中物流的总成本的形成和积累过程，大大提高了计算过程的明晰化程度以及计算结果的精确度，为成本控制提供了有利信息。
2、从成本控制的角度看，作业成本法提供的成本信息可以深入到作业层次，因此在整个物流流程的设计中根据企业的实际需要，确定并控制物流作业的数量，通过减少小增值作业（如企业某一物流作业成本大于外包的成本，则可放弃这一作业通过外包来完成）来减少成本发生的动因、切断成本发生的源头，实现事前、事中成本控制的日的。
三、企业物流成本控制的思路和措施
（一）作业管理—物流成本控制的新思路
作业管理的基本管理思想是：以顾客链为导向，以作业链—价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本性、彻底的改造，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门各环节的关系，要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项物流作业形成连续、同步的“作业流程”，消除作业链中一切不能增加价值的物流作业，使企业物流成本处于持续降低的过程，促进企业整体价值链的优化，增强企业成本竞争优势。
（二）企业物流成本控制的具体措施
1、运用线形、非线形规划、储存论等数理分析方法优化物流过程，减少完成作业所需要的时间或耗费；
2、通过作业成本法提供的成本信息与外界相关作业的成本比较，选择成本最低的作业；
3、通过作业链—价值链分析，消除某些不增值作业；
4、企业的供应、生产和销售等部门应尽量实现作业共享，降低资源耗费；
5、利用系统原理协调好构成物流系统的各物流作业之间的关系以及各要素与整个物流系统的关系，实现企业物流总成本最低的目标。
关键词：物流成本控制；作业成本法；作业管理
随着日本早稻田大学西泽修教授“第三利润源泉”概念的提出，越来越多的企业开始重视物流领域的成本效益原则。但是由于我国物流发展的现状以及物流成本核算体制的滞后，企业无法确切把握本企业的物流成本，从而很难对物流成本进行有效的管理和控制。如何解决日前物流成本控制问题，已经成为企业取得成本竞争优势的关键因素之一。
一、企业物流成本控制的问题
（一）物流冰山现象：“物流冰山”理论认为企业能单独列示在会计报表上的物流成本，只是很小的一部分，如同浮在水面上的冰山一角；而绝大多数物流成本是被混杂在其他费用中，如同在水面下的冰山主体部分，被企业所忽视。我国现行的企业会计实务也只把一小部分显性物流成本单独列示出来，而把大部分的隐性物流成本归为费用项目，很难对企业发生的各种物流费用进行全面和明确的计算与分析，管理者无法把握企业实际发生的物流成本，有效的物流成本控制也就无从谈起。
（二）效益背反现象：在物流这一系统中，物流成本与服务水平之间和物流各功能项目之间都存在效益背反现象。提高物流服务水平，必然导致物流成本的上升；降低订货成本，必然增加存储成本；降低包装成本，又会增加运输、装卸过程的破损成本。我国目前企业物流各功能部门只对本部门的成本负责，缺乏整体的规划和协调，企业小能从系统的角度出发，对企业的整体物流成本进行权衡和控制，所以物流总成本居高小下。
二、企业物流成本核算和分析
（一）正确核算物流成本，进行成本分析，是有效控制物流成本、实现现代物流管理的前提。
美国把物流成本分为库存费用、运输成本和物流管理费用三大类，日本运输省1997年颁布的《物流成本计算统一标准》根据物流范围、支付形式和物流功能三种方式对物流成本进行核算，而中国目前尚未建立统一的核算体系和标准。由于物流本身既是企业管理的一部分，又是对国民经济做出重要贡献的服务性行业，其成本核算的对象是与物流相关的服务活动或作业活动。这就决定了物流成本的核算体系小止是满足单纯的会计效益分析.还必须满足有利于其成本控制的要求。
根据我国目前的物流发展现状、成本核算体系，借鉴发达国家关于物流成本的分类标准，企业应把作业成本法的作业动因和物流的功能结合起来对企业物流成本进行分类，建立统一的物流成本核算体系。即把物流这一服务活动分为运输、库存、包装、装卸、流通加工、配送、信息处理等多项作业，据此把企业物流成本分为运输费、库存费、包装费、装卸费、流通加工费、配送费、信息费、管理费等，采用作业成本法进行成本核算。其中：库存费是指花费在存货的费用，小仅包括仓储的保管费，还包括库存占用资金的利息，理论上还应考虑因库存期过民造成的商品贬值、报废等代价；信息费是指处理、传输有关的物流信息而产生的费用，包括与存储管理、订货处理、客户服务有关的费用；管理费是指进行物流的计算、调整、控制所需要的费用，既包括作业现场的管理费，也包括企业物流管理部门的管理费。
（二）运用作业成本法的基本原理，在“作业消耗资源，产品消耗作业”的基本前提下，首先依据资源动因将资源的成本追踪到作业，再依据作业动因将作业成本追踪到产品，最终形成产品的成本。
1、确认主要作业和作业中心。即把企业整个物流流程确认为运输、库存、包装、装卸、流通加工、配送、信息处理等作业中心，再根据企业的实际情况确认每个作业中心的主要作业。
2、将企业的投入资源分配到每个作业中心的成本库中。资源动因是指资源被消耗的方式和原因，在此体现为各种小同的物流作业，据此建立成本库来归集资源成本。
（三）将各个作业中心的成本分配到最终产品或服务上。对于一般企业来说就是依据产品所消耗的物流作业归集产品成本中的物流成本，为企业在物流领域的成本控制和管理提供信息和思路。
利用作业成本法核算时要注意两点：一是作业中心之间可能会相互提供服务，如运输与配送、包装与流通加工等.这就要借鉴制造成本中辅助车间相互提供服务进行成本分配的思路.对相互耗用的资源在小同的作业之间进行分配；二是有的物流成本是专属于某一作业中心的，这类成本发生时直接计入作业中心，如支付的材料运费专属运输作业、仓库保管费属于库存作业，但有的费用是多种作业共同耗费的，如物流管理部门的办公费等管理费就需要根据资源动因在各项作业中进行分配。
（四）作业成本法对企业物流成本控制的意义
1、从成本计算的角度看，通过对各项物流作业成本的计算追踪产品中物流的总成本的形成和积累过程，大大提高了计算过程的明晰化程度以及计算结果的精确度，为成本控制提供了有利信息。
2、从成本控制的角度看，作业成本法提供的成本信息可以深入到作业层次，因此在整个物流流程的设计中根据企业的实际需要，确定并控制物流作业的数量，通过减少小增值作业（如企业某一物流作业成本大于外包的成本，则可放弃这一作业通过外包来完成）来减少成本发生的动因、切断成本发生的源头，实现事前、事中成本控制的日的。
三、企业物流成本控制的思路和措施
（一）作业管理—物流成本控制的新思路
作业管理的基本管理思想是：以顾客链为导向，以作业链—价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本性、彻底的改造，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门各环节的关系，要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项物流作业形成连续、同步的“作业流程”，消除作业链中一切不能增加价值的物流作业，使企业物流成本处于持续降低的过程，促进企业整体价值链的优化，增强企业成本竞争优势。
（二）企业物流成本控制的具体措施
1、运用线形、非线形规划、储存论等数理分析方法优化物流过程，减少完成作业所需要的时间或耗费；
2、通过作业成本法提供的成本信息与外界相关作业的成本比较，选择成本最低的作业；
3、通过作业链—价值链分析，消除某些不增值作业；
4、企业的供应、生产和销售等部门应尽量实现作业共享，降低资源耗费；
5、利用系统原理协调好构成物流系统的各物流作业之间的关系以及各要素与整个物流系统的关系，实现企业物流总成本最低的目标。