本文议题系税收返还问题下的分支问题。随着市场经济活动的发展和丰富,市场主体出于各种目的虚构交易、虚增利润的行为已屡见不鲜。当纳税人因故意虚增的收入而缴纳税款时,已缴纳的税款应当作何处理?在这一问题上,我国立法尚存在空白,实务部门的做法亦未统一,故本文基于我国的现行法体系,对这一议题进行了理论及实务上的应然讨论。本文全文分三章。第一章主要阐述了溢缴税款返还问题的理论基础。首先论述了税收返还请求权的理论基础应为“公法上的不当得利”,其构成要件可以类推适用民法上不当得利的相关规定。但由于税法的具有公法之债与权利关系的二元特征,不当得利返还请求权的排除要件不应在税收领域类推适用。因此,纳税人之故意并不构成税收返还请求权之排除要件。最后于第四节讨论了涉及刑事犯罪的特殊情况,认为刑事犯罪同样不构成税收退还请求权的排除事由。第二章从实务角度讨论了在纳税人申请退税时存在的特殊情形无法可依、会计制度与税收制度不协调及程序不明等问题,并提出了解决建议。该章首先对现行法律规定进行了梳理,认为我国现行法律规定仍存在空白。于第二节提出了增值税、所得税两个税种在实践中可能产生独特问题,并提出了解决方案。于第三节阐述了退税程序与会计更正程序存在冲突,应予协调;最后于第四章讨论了刑事犯罪中溢缴税款的特殊情况,认为应当建立由公安机关启动的退税机制。最后,第三章依据前两章的结论,对立法提出了明确税收返还请求权的来源、明确税收请求权的适用情形及构成要件、细化具体法律规范等相应建议。