合并会计报表,它是以母公司和子公司组成的集团为一个会计主体,以母、子公司的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团的经营成果、财务状况及其现金流量变动情况的会计报表,它是目前披露企业集团公司会计信息的主要手段.应该如何编制合并会计报表,1992年以前中国尚找不到先例.1992年财政部颁布的股份制试点企业会计制度,首次对中国会计实务界提出编制合并会计报表的要求,但对合并会计报表仅提出了一些基本原则,没有详细的操作规定.1995年财政部发布了《合并会计报表暂行规定》,对中国合并会计报表做了详细的规定.随后,财政部又颁布了一些补充规定,进一步规范了中国合并会计报表的编制.但是,我们同时发现,中国对合并报表编制的规范还存在着不少问题,一些处理已经过时,一些重要的合并实务并没有规范,这样就使会计人员在实际处理相关业务时无章可循.因此,必须加强对中国合并报表编制的改进,该文的写作目的就是针对中国对合并报表编制的规定存在的一些问题,提出自己的一些想法,以期对以后会计准则的制定提供有使用价值的建议.该文共分为四个部分:第一部分:提出了加强对中国合并会计报表改进的意义.合并会计报表与汇总报表、个别会计报表存在着本质上的区别,它能更好地反映集团公司的财务状况和经营成果,因此,为了满足集团各方利益当事人的信息需求,必须编制合并会计报表.中国现存对合并报表编制的相关规定存在着一些值得商榷的地方,影响了会计信息的可靠性和相关性,因此,必须加强对合并报表规范的改进.充分借鉴国际惯例是完善中国合并报表的一条捷径,因此,通过对各国合并会计报表编制的差异比较,进一步阐述了其对中国改进合并报表编制的启示.第二部分:主要讲了中国在编制合并报表时应选择的理论基础问题.从对合并会计报表产生的原因及编制目的的分析入手,说明合并理论选择的依据--应体现"控制"的理念,并以此为切入点说明了经济实体理论是中国编制合并报表必然选择的理论基础.第三部分:该部分共包括两大主要内容,那就是合并范围的界定以及合并范围变动时的会计处理问题.由于近年来资产重组行为如风起云涌,母公司控制范围也往往随之变动,从而引发合并会计报表范围变动时的会计处理问题.首先涉及的是合并年度年初数的调整问题,应视变动原因的不同而进行适当的调整.接着,就是对于被购并前实现的净利润的处理,该部分利润由于是购并企业靠花钱买到的,因此,并不能记入购并当年的损益,而应当通过一定的方式将其并入购并成本来进行抵销处理.第四部分:主要讲述了合并会计报表抵销分录编制时的相关问题.抵销分录编制的宗旨就是要在合并报表的工作底稿上,消除集团内的交易对个别财务报表的影响,使编制后的合并报表没有内部交易的痕迹.中国虽然也本着该原则进行抵销分录的编制,但也存在着一些问题.该文列举了内部存货交易和提取盈余公积的抵销分录存在的问题,提出了自己的处理意见.另外,中国并没有对几项减值准备项目的抵销问题进行规定.因此,在这里就存货跌价准备和固定资产减值准备抵销分录的会计处理进行了初步的探析.