随着可持续发展理论得到国际社会日益广泛的认同,环境问题开始倍受各国政府的重视。自上个世纪70年代以来,经济手段在环境保护中的应用取得了空前的发展,其中,税收作为政府用以调节社会经济活动的一种重要工具和手段,在保护环境方面发挥着越来越重要的作用。中国政府相继出台了一系列有利于可持续发展的税收政策,并取得了一定的成效。然而,虽然我国税制的整体绿色化水平与发达国家的差距不断缩小,但是绿色税种类较少,调节手段单一,调节范围狭窄,在税费总收入中的比重相对偏小,其作为环境规制手段的重要作用还没有得到充分发挥。因此,为了更有效地解决环境污染问题,一个以保护环境为政策目标的新的税收类别——环境污染税正在悄然兴起。一、论文的主要内容及观点全文分为五个部分:第一章环境污染税的理论基础笔者查阅了有关环境税制的大量文献,总结得出,环境污染税就是国家为了限制环境污染的范围、程度,而对导致环境污染的经济主体征收的特别税种。在本章中,引入了自然资本理论、自然资源和环境的公共物品理论、外部效应论(结合庇古税理论模型分析),对环境污染税的经济学理论基础进行了较为详尽的介绍,同时,对可持续发展战略下中国税制绿化的重要性进行了分析,以求弥补现有理论研究的不足,并为我国税制优化变迁中绿化变革提供前瞻性思路和政策参考。第二章我国环境污染税的现实紧迫性在采取任何一项新措施之前,都应该对实施它的必要性进行分析。因此,在本章中,首先以我国环境污染的现状为切入点,继而通过揭示环境污染税缺位所带来的弊端(如,环境污染缺乏强制性的有效宏观调控从而严重影响人体健康和经济发展、绿色壁垒影响我国的生态建设和环境保护、不完善的环境收费制度造成不平等竞争),阐述了开征环境污染税的现实紧迫性。紧接着通过分析开征该税在遏制环境污染、发展生态经济、建设生态文明、矫正市场失灵以及促进公平竞争方面可以取得的效果,说明了开征该税的必要性。第三章环境污染税收的国际经验及借鉴意义西方发达国家运用税收手段保护环境起步较早,自1972年“污染者付费原则”提出以来,对环境污染税进行了积极地探索和实践,建立了较为完善的环境污染税制,为我国环境污染税制的构建提供了有益的启示。本章通过借鉴美国、荷兰、瑞典三国的环境污染税收实践经验,研究了国外如何运用税收手段促进自然资源的利用、生态环境的保护和科学技术的发展,并总结其特点,找出了可为健全和促进我国可持续发展的税收政策提供的启示,对建立起我国一整套系统的税收激励与约束机制,改善我国环境保护现状,提出了自己的看法。第四章我国实施环境污染税的可行性与制约因素分析本章对我国目前开征环境污染税的社会背景进行了正反两方面的全面分析。当前,尽管我国已经具备了开征环境污染税的良好内部环境(政府和民众的环保理念正日益增强、已初步建立了一个与市场经济相适应的税收制度)和外部环境(有西方发达国家实施环境污染税的经验可借鉴),但同时我们也应该清楚,任何一项新制度的推行都不可避免地会遭遇来自各方面的阻力,如,来自有关政府部门的阻力、来自微观经济主体的阻力以及来自技术方法的限制,认清它们有助于我们更明了地构建新制度。第五章我国建立和完善环境污染税的构想本章是全文的重点。我们应严格遵守税收中性原则、税收弹性原则、专款专用原则和效率原则,借鉴西方发达国家的经验,结合我国客观实际,建立和完善环境污染税。1、税种方面。应开征包括大气污染税(二氧化硫税、二氧化碳税)、拥挤税、水污染税、垃圾税、噪音税在内的多样化新税种,尽最大努力全面控制各类污染源。2、选择纳税人时,结合我国的实际征收能力,本着易于征管和征收费用最小化的原则,笔者认为我国环境污染税的纳税人应该暂定为从事排污行为和生产污染性消费品的企业、个体户等。3、税基方面。鉴于我国目前的经济状况以及我国的环境监测技术,笔者认为最适当的税基应是污染物的排放量。这样,不仅能直接刺激企业增加防治污染的设备或改进生产工艺过程,以减少其废物排放,从源头上控制污染释放,并能促进企业自由选择防治污染的方法。4、税率设计方面。由于对于我国而言,环境改善的目标既包括对污染的控制,又包括筹集必要的环保资金,若环境效果过强,税基缩小了,来自该税的收入就会过快地减少。因此,目前环境污染税的税率不宜过高。同时,应实行差别税率以充分抑制污染产品消费、对部分税种施行累进税率,促使污染严重者注重改进。5、征管方面。环境污染税的税收征管是整个税收的重要环节,其成败直接影响该税收体系的有效性。笔者认为以下三个方面的重要问题需要做出如下安排:一是征管级次方面,应设立中央和地方共享税,在中央政府统一立法下,赋予地方一定的税收立法权,调动地方政府加强环保工作的积极性,使他们能够根据本地区环境保护的实际状况制定污染税的税率及其具体征收范围。二是征管部门方面,应由税务部门和环保部门配合征管——税务部门为主体,环保部门作为辅助。三是税款使用方面,现阶段环境污染税应主要用于生态环境的治理和环保科学技术的研究、对维护生态环境贡献突出者给予奖励、对重点污染源和区域性污染进行防治。6、配套改革。为了给开征环境污染税提供一个良好的环境,在注重该税自身设计的基础上,还应采取一系列配套措施,如,完善现行税制(关税、增值税、消费税等)、加强税务部门与其他相关部门(金融部门、环保部门、科技部门、财政部门)的配合、加强税收手段与其他手段(其他经济手段、法律手段、行政手段、教育手段等)的配合。二、论文的主要贡献本文的研究思路是:理论分析(征收环境污染税的理论依据和必要性)、国际借鉴(国外环境税制的概况和借鉴意义)、实践考察(我国目前开征环境污染税的社会背景)、理论与实践的结合(完善我国环境税制的制度设计)。本文的创新之处主要表现在三个方面:1、本文没有仅限于对国外绿色税收做简单介绍,而是将介绍和分析融为一体,并在此基础上总结出可供我国借鉴的经验;2、对环境污染税实施进行了正反两方面(可行性与制约因素)的全面分析,具有重要的理论参考价值。3、从具体操作层面来看,本文结合我国国情,提出了构建环境污染税制的具体措施并对配套制度的设计提出了新的观点,实用性强、可操作性强。本文所采用的研究方法有以下几种:1、文献研究法本文根据研究目的,通过阅读大量的文献来获得资料,从而全面地、正确地了解掌握了环境污染税的理论基础、现实背景。2、经验总结法本文通过对西方发达国家开征环境污染税所取得的成就进行了归纳与分析,使之系统化、理论化,上升为可供我国借鉴的经验。3、描述性研究法本文将已有的现象、数据和理论通过自己的理解和验证,给予叙述并解释出来。如,对我国环境污染现状进行了带有揭示性的阐述。由于笔者知识有限,文中难免出现错误和疏漏之处,对此,笔者的认识是:希望多一点尝试、多一些讨论,努力做出有益的探讨。恳请各位老师、学者不吝赐教。衷心感谢!