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摘要：随着我国经济的快速发展，越来越多的公司迅速扩张规模，在迅速扩张的背后，隐藏着舞弊行为的泛滥。尤其是财务报表的舞弊，影响着财务报告的质量，不仅严重扰乱了市场经济秩序，阻碍经济健康发展，而且会给投资者带来重来损失，动摇并挫伤了投资者的信心。本文将分析财务报表舞弊的原因，针对舞弊行为，如何防范财务报表舞弊展开阐述。
关键词：财务报表；舞弊行为；防范舞弊
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1009-0118（2011）-05-0-02
进入本世纪以来，舞弊现象呈愈演愈烈的趋势。据美国注册舞弊调查师联合会2003年的一份报告估计，舞弊和财务操纵每年要使美国经济耗费7000亿美元，占企业营业收入的6％。注册会计师联合保险公司估计舞弊每年递增15％。而同时在中国，上市公司财务欺诈事件也一直不断，“诚信危机”面临着严峻的考验。国家会计学院的调查显示，只有2.51％的总会计师认为中国目前上市公司的财务报告是可信的。从理论上来说，舞弊最终必然要通过财务报告体现出来，掩盖舞弊也就是掩盖真实的财务报告。
一、财务报表舞弊的含义
财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。主要表现形式有：隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计政策，伪造、变造会计记录或凭证等。财务舞弊行为可以分为两类：（1）侵占资产。是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产；（2）做出欺诈性财务报告。其可能源于管理层通过操纵利润误导财务報表使用者对被审计单位业绩或赢利能力的判断。
与其他舞弊类似，财务报表舞弊包括欺诈和畜意掩盖。舞弊者可以通过篡改书面记录（包括伪造票据）、或与其他人员串谋来隐瞒财务报表舞弊。与其他舞弊相同，财务报表虽显而易见，但仍有迹可循，即存在舞弊迹象。
二、财务报表舞弊手段及产生的因素
（一）财务报表舞弊的主要手段
1、虚增销售收入。通过收入来粉饰财务报表是舞弊者最常用的手法，而且虚增销售收入也有多种不同的手段，以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。（1）提前确认收入；（2）扩大销售核算范围虚增收入；（3）通过三角交易虚增收入。
2、多计应收账款。通常债权人比较关心企业的偿债能力，企业能否按期还本付息直接决定着债权人的信贷决策。企业的偿债能力并不是孤立的，它是和企业的营运资金状况、资本结构状况等密切相关的。多计应收账款和虚增销售收入是紧密相连的，一般的情况就是在虚增销售收入的同时多计应收账款。但是这种舞弊手法很容易被审计人员通过函证发现，因此，在这种情况下，经常伴随着应收账款的转移，具体的做法是将应收账款让售给专门的财务公司，伪造金融单证或者在金融机构配合下，以虚构的银行存款“收回”应收账款。
3、隐瞒重要事项。利用关联方交易虚增利润、粉饰报表是中国上市公司常用的伎俩。但是大额的关联方交易易于被审计人员察觉，小额的关联方交易又不能起到粉饰报表的作用，因此，上市公司通过各种手段使关联交易非关联化，以此来迷惑审计人员。
4、其他舞弊手段。前面几种舞弊手段都是涉及收入和费用的利润舞弊手段，任何一种舞弊行为都是牵一发而动全身，虚增收入势必要增加资产，而虚增现金最为便利，因此近年来，越来越多的企业对现金舞弊造假手法情有独钟且乐此不疲。现金流量指标和利润指标在衡量企业的价值创造能力上处于同等重要的地位，利润用于衡量一定会计期间内企业创造的价值，现金流量用于衡量企业创造价值的真实程度。现金舞弊的手段主要有以下几种：（1）高现金舞弊；（2）受限现金舞弊；（3）现金流水舞弊。此外，还有其他舞弊手段，如递延当期收入、漏列负债等。
（二）具体分析舞弊产生的原因
1、会计制度和内部控制的漏洞使管理层容易发生舞弊。上市公司的压力造成管理层舞弊的不可避免性，企业为了筹集资金，不择手段进行配股、增发，吸引投资者，而我们国家的会计制度对于这些都有严格规定，这些规定常常和财务指标联系在一起，筹集资金的驱动力使企业管理者产生财务舞弊；内部控制的漏洞，容易使管理者制造虚假财务报告、获取职务、薪金、股票升值等方面的利益。
2、法律处罚制度不健全。由于改革开放后我国经济的快速发展，使新的经济事项不断涌现出来，而我们国家在规范上市公司的经营行为、会计核算、会计信息披露制度等方面有很多不足之处，在对会计造假行为处理方面不是依靠法律手段而是依靠行政手段，违法处罚力度明显不够。
3、企业治理结构不完善。企业治理结构要求所有权与经营权相分离。我国正处于经济体制的转轨时期，市场经济体制初步建立，管理上存在漏洞，产权关系不清，国有产权所有者的虚化，导致了监管的失控。
4、注册会计师监管不力。注册会计师队伍素质偏低，风险意识淡薄，行业监管体系不健全等原因容易造成执法不严现象的产生。
三、防范财务报表舞弊的主要措施
(一)公司应制定完善的内部控制制度
内部控制制度作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措。是一个企业防范舞弊的最基本的措施。科学、有效的内部控制制度可以守住舞弊的大门,降低舞弊的机会。但从现实情况看。许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发、营私舞弊等问题还比较突出。2007年3月。财政部印发了《企业内部控制规范——基本规范>和17项具体规范(征求意见稿)。规范中进一步强调了建立、完善公司内部控制制度的重要性。企业应以此为指引。结合本公司的实际情况建立、完善公司的内部控制制度。
(二)完善公司治理结构
完善的公司治理结构可以强化公司管理,改善公司经营业绩,提高上市公司财务报表质量。遏制管理舞弊。企业应当依据《中华人民共和国公司法》和其他相关法律法规的规定,结合企业章程和实际情况,建立规范的法人治理结构,促进企业内部控制的有效运行。
由于我国许多上市公司的公司治理结构很不健全,尚未形成有效的制衡机制,“大股东操纵”和“内部人控制”等现象为违规行为洞开了方便之门,从而损害了中小股东利益。资本市场上存在的如同“郑百文”、“科龙”等实例。相当一部分起因和不良行为都可以归结为公司治理结构的严重缺陷而导致的恶意决策。如果再不加速改进公司治理结构。那么进一步规范和发展资本市场将面临很大困难。因此。要防范上市公司的管理舞弊行为,应从源头抓起,从公司内部治理结构抓起。
(三)建立管理层内在监督机制，提高会计人员的素质
公司董事和董事会要忠实履行各自的职责，负责管好自己的执行机构，经理要依章程和职责行事。建立管理参与制，对经理管理权力进行再分配，从而使掌权者的权力受到更多的约束，使服从者的权力和自主得到提升和补偿，实现权力的监管、约束和平衡。会计职业道德要求会计人员爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高职业技能、参与管理、强化服务。为实现以诚信为目标的会计职业道德目标,必须多管齐下,开展全方位、多形式、多渠道的会计职业教育,逐步提高会计职业道德水平。使会计职业健康发展,防范财务舞弊的发生。
(四)增强查处及处罚力度
国内外出现的上市公司财务欺诈案,致使投资者遭受重大损失。严重动摇了社会公众对审计报告的信任。巨大的商业利益可以驱使会计师事务所与上市公司勾结,从而丧失其独立性、客观性和公正性。如果在处罚方面使经营者的风险成本大于其风险收益，失真的会计信息不仅要承担声誉损失成本，还必须承担物质成本。这就要求加强社会监督的力量，加大稽查力度和稽查面，以及加大处罚力度，降低经营者的预期风险收益，同时定期公布上市公司的信用等级，使会计造假成为无利可图的行为。
（五）注册会计师应对舞弊行为的方法
在当今上市公司造假成风的形势下，注册会计师的作用日益加强，注册会计师是“经济警察”，加强注册会计师审计监督，完善注册会计师制度，加强注册会计师执业能力，是高效率高质量的舞弊治理途径。保持自身审计的独立性，使注册会计师客观、公正的执行审计业务，发表审计意见。
经济越发展，会计信息真实性就越重要，治理财务报表舞弊是一项系统工程，不仅应从国家法律制度完善方面加强，还要从企业内部进行控制。企业出现了舞弊行为，不仅使舞弊者将面临法律的制裁，必须补交税款、归还赃款，还将接受罚金等其他处罚。同时受害方也遭受了损失。除资产被盗外，他们还要支付法律费用、花费时间并经受公众形象受损等负面影响。因此实行防范舞弊措施的企业和个人发现这些措施是相当经济有效的
参考文献：
[1]W.SteveAlbrech,李爽,吴溪.舞弊检查[J].中国财政经济出版社,2005.
[2]许立兰.我国法务会计发展的探索与实践[J].企业家天地,2008.
[3]张学谦.会计信息披露目标下的公允价值计量[J].会计之友,2006.
关键词：财务报表；舞弊行为；防范舞弊
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1009-0118（2011）-05-0-02
进入本世纪以来，舞弊现象呈愈演愈烈的趋势。据美国注册舞弊调查师联合会2003年的一份报告估计，舞弊和财务操纵每年要使美国经济耗费7000亿美元，占企业营业收入的6％。注册会计师联合保险公司估计舞弊每年递增15％。而同时在中国，上市公司财务欺诈事件也一直不断，“诚信危机”面临着严峻的考验。国家会计学院的调查显示，只有2.51％的总会计师认为中国目前上市公司的财务报告是可信的。从理论上来说，舞弊最终必然要通过财务报告体现出来，掩盖舞弊也就是掩盖真实的财务报告。
一、财务报表舞弊的含义
财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。主要表现形式有：隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计政策，伪造、变造会计记录或凭证等。财务舞弊行为可以分为两类：（1）侵占资产。是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产；（2）做出欺诈性财务报告。其可能源于管理层通过操纵利润误导财务報表使用者对被审计单位业绩或赢利能力的判断。
与其他舞弊类似，财务报表舞弊包括欺诈和畜意掩盖。舞弊者可以通过篡改书面记录（包括伪造票据）、或与其他人员串谋来隐瞒财务报表舞弊。与其他舞弊相同，财务报表虽显而易见，但仍有迹可循，即存在舞弊迹象。
二、财务报表舞弊手段及产生的因素
（一）财务报表舞弊的主要手段
1、虚增销售收入。通过收入来粉饰财务报表是舞弊者最常用的手法，而且虚增销售收入也有多种不同的手段，以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。（1）提前确认收入；（2）扩大销售核算范围虚增收入；（3）通过三角交易虚增收入。
2、多计应收账款。通常债权人比较关心企业的偿债能力，企业能否按期还本付息直接决定着债权人的信贷决策。企业的偿债能力并不是孤立的，它是和企业的营运资金状况、资本结构状况等密切相关的。多计应收账款和虚增销售收入是紧密相连的，一般的情况就是在虚增销售收入的同时多计应收账款。但是这种舞弊手法很容易被审计人员通过函证发现，因此，在这种情况下，经常伴随着应收账款的转移，具体的做法是将应收账款让售给专门的财务公司，伪造金融单证或者在金融机构配合下，以虚构的银行存款“收回”应收账款。
3、隐瞒重要事项。利用关联方交易虚增利润、粉饰报表是中国上市公司常用的伎俩。但是大额的关联方交易易于被审计人员察觉，小额的关联方交易又不能起到粉饰报表的作用，因此，上市公司通过各种手段使关联交易非关联化，以此来迷惑审计人员。
4、其他舞弊手段。前面几种舞弊手段都是涉及收入和费用的利润舞弊手段，任何一种舞弊行为都是牵一发而动全身，虚增收入势必要增加资产，而虚增现金最为便利，因此近年来，越来越多的企业对现金舞弊造假手法情有独钟且乐此不疲。现金流量指标和利润指标在衡量企业的价值创造能力上处于同等重要的地位，利润用于衡量一定会计期间内企业创造的价值，现金流量用于衡量企业创造价值的真实程度。现金舞弊的手段主要有以下几种：（1）高现金舞弊；（2）受限现金舞弊；（3）现金流水舞弊。此外，还有其他舞弊手段，如递延当期收入、漏列负债等。
（二）具体分析舞弊产生的原因
1、会计制度和内部控制的漏洞使管理层容易发生舞弊。上市公司的压力造成管理层舞弊的不可避免性，企业为了筹集资金，不择手段进行配股、增发，吸引投资者，而我们国家的会计制度对于这些都有严格规定，这些规定常常和财务指标联系在一起，筹集资金的驱动力使企业管理者产生财务舞弊；内部控制的漏洞，容易使管理者制造虚假财务报告、获取职务、薪金、股票升值等方面的利益。
2、法律处罚制度不健全。由于改革开放后我国经济的快速发展，使新的经济事项不断涌现出来，而我们国家在规范上市公司的经营行为、会计核算、会计信息披露制度等方面有很多不足之处，在对会计造假行为处理方面不是依靠法律手段而是依靠行政手段，违法处罚力度明显不够。
3、企业治理结构不完善。企业治理结构要求所有权与经营权相分离。我国正处于经济体制的转轨时期，市场经济体制初步建立，管理上存在漏洞，产权关系不清，国有产权所有者的虚化，导致了监管的失控。
4、注册会计师监管不力。注册会计师队伍素质偏低，风险意识淡薄，行业监管体系不健全等原因容易造成执法不严现象的产生。
三、防范财务报表舞弊的主要措施
(一)公司应制定完善的内部控制制度
内部控制制度作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措。是一个企业防范舞弊的最基本的措施。科学、有效的内部控制制度可以守住舞弊的大门,降低舞弊的机会。但从现实情况看。许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发、营私舞弊等问题还比较突出。2007年3月。财政部印发了《企业内部控制规范——基本规范>和17项具体规范(征求意见稿)。规范中进一步强调了建立、完善公司内部控制制度的重要性。企业应以此为指引。结合本公司的实际情况建立、完善公司的内部控制制度。
(二)完善公司治理结构
完善的公司治理结构可以强化公司管理,改善公司经营业绩,提高上市公司财务报表质量。遏制管理舞弊。企业应当依据《中华人民共和国公司法》和其他相关法律法规的规定,结合企业章程和实际情况,建立规范的法人治理结构,促进企业内部控制的有效运行。
由于我国许多上市公司的公司治理结构很不健全,尚未形成有效的制衡机制,“大股东操纵”和“内部人控制”等现象为违规行为洞开了方便之门,从而损害了中小股东利益。资本市场上存在的如同“郑百文”、“科龙”等实例。相当一部分起因和不良行为都可以归结为公司治理结构的严重缺陷而导致的恶意决策。如果再不加速改进公司治理结构。那么进一步规范和发展资本市场将面临很大困难。因此。要防范上市公司的管理舞弊行为,应从源头抓起,从公司内部治理结构抓起。
(三)建立管理层内在监督机制，提高会计人员的素质
公司董事和董事会要忠实履行各自的职责，负责管好自己的执行机构，经理要依章程和职责行事。建立管理参与制，对经理管理权力进行再分配，从而使掌权者的权力受到更多的约束，使服从者的权力和自主得到提升和补偿，实现权力的监管、约束和平衡。会计职业道德要求会计人员爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高职业技能、参与管理、强化服务。为实现以诚信为目标的会计职业道德目标,必须多管齐下,开展全方位、多形式、多渠道的会计职业教育,逐步提高会计职业道德水平。使会计职业健康发展,防范财务舞弊的发生。
(四)增强查处及处罚力度
国内外出现的上市公司财务欺诈案,致使投资者遭受重大损失。严重动摇了社会公众对审计报告的信任。巨大的商业利益可以驱使会计师事务所与上市公司勾结,从而丧失其独立性、客观性和公正性。如果在处罚方面使经营者的风险成本大于其风险收益，失真的会计信息不仅要承担声誉损失成本，还必须承担物质成本。这就要求加强社会监督的力量，加大稽查力度和稽查面，以及加大处罚力度，降低经营者的预期风险收益，同时定期公布上市公司的信用等级，使会计造假成为无利可图的行为。
（五）注册会计师应对舞弊行为的方法
在当今上市公司造假成风的形势下，注册会计师的作用日益加强，注册会计师是“经济警察”，加强注册会计师审计监督，完善注册会计师制度，加强注册会计师执业能力，是高效率高质量的舞弊治理途径。保持自身审计的独立性，使注册会计师客观、公正的执行审计业务，发表审计意见。
经济越发展，会计信息真实性就越重要，治理财务报表舞弊是一项系统工程，不仅应从国家法律制度完善方面加强，还要从企业内部进行控制。企业出现了舞弊行为，不仅使舞弊者将面临法律的制裁，必须补交税款、归还赃款，还将接受罚金等其他处罚。同时受害方也遭受了损失。除资产被盗外，他们还要支付法律费用、花费时间并经受公众形象受损等负面影响。因此实行防范舞弊措施的企业和个人发现这些措施是相当经济有效的
参考文献：
[1]W.SteveAlbrech,李爽,吴溪.舞弊检查[J].中国财政经济出版社,2005.
[2]许立兰.我国法务会计发展的探索与实践[J].企业家天地,2008.
[3]张学谦.会计信息披露目标下的公允价值计量[J].会计之友,2006.