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【摘 要】随着国家医疗制度改革的不断深入，在医院内部如何建立一套行之有效的内控会计制度来保障医改的顺利进行。本文着重讨论了建立内部会计控制制度的必要性以及建立内部会计控制制度的目标、原则和途径。
【关键词】医院 内控制度 建立与实施内部会计控制制度是医院现代化管理的重要组成部分，是为保证医院实现经营目标、提高会计信息质量、保护国家财产物资的安全与完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序规范的总称。
1 建立内部会计控制制度的必要性
1.1 建立内部控制制度的现实意义
卫生部颁布实施的《医疗机构财务会计内部控制规定》，标志着政府有关部门对内部控制制度建设的大力支持。加强医疗机构内部管理，规范医疗机构的经济活动，让群众享受价格合理、质量优良的医疗服务，有效地解决群众看病难、看病贵这一热点问题，是医务工作者的共同责任。
1.2 建立内部控制制度符合医院管理的需求
建立内部控制制度，有利于又好又快地实现医院的发展战略目标，保证国家法律、法规、卫生部相关规章以及医院内部管理制度的实行，保全医院资产的完整性，有利于提高医院的财务管理水平，促进医院健康发展，减少经营风险。
2 建立内部会计控制制度的原则
2.1 内部会计控制应当遵循以下基本原则
（1）内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。
（2）内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员。任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
（3）内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
（4）内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
（5）内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
（6）内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。
2.2 在设计内部会计控制制度时，应将以下几个方面作为考虑的重点
（1）目标。设计和实施内部会计控制制度，首先应明确所要达到的目标，这是有效内部会计控制制度的先决条件。只有这样，才能针对目标，规定并采取相应的计划、程序、方法、步骤，才能将实际绩效与目标相比较，以及分析差异的原因，采取必要的改进措施或修订目标，或采取补救的措施等，以达到控制的目的。目标控制属于一种总体事前控制。
（2）组织。它是内部会计控制制度的基础控制，是内部会计控制制度是否有效的关键。即按单位的经营环节、工作特点设置各职能部门，按各职能部门区分管理对象和管理权限，按岗位明确职责和分工，即明确各职能部门和有关人员的职责和相应的权限，使各部门和人员各司其职，互相牵制，避免职责不清、互相扯皮、推诿责任的现象，减少差错和舞弊，提高效率。组织控制是通过组织分工实现的，因此要设计一个合理的组织系统图。
（3）程序。按照内部控制的观点，为达到有效控制的目的，每一项业务的处理必须经过授权、批准、执行、记录和检查等控制程序，而且任何部门或个人不能独揽业务处理的全过程，不同程序应交由不同的部门或个人去完成。因此，设计内部控制制度时应注意程序控制，特别要注重内部牵制制度，不相容职务分离原则，以防止差错和舞弊的发生。
（4）措施。设计内部会计控制制度时，应注意相应的控制措施，以促成控制目标的实现。常见的措施，如预算控制、记录报告控制、资产管理控制和职务轮换控制等。
3 内部会计控制制度体系建立的途径
3.1 健全会计体系，规范会计行为
一是要严格遵循不相容职务相互分离、定期轮换的原则。内部会计控制的关键是不相容职务的相互分离；将所有业务活动都纳入授权管理范围，保证各管理层次权责分明；建立和完善财务管理控制岗位责任制，并对重要的财务工作岗位定期或不定期进行轮换。
3.2 要建立健全财务审批制度
对资金授权，医院必须明确规定审批权限、审批程序以及审批人员的责任。对日常财务开支实行逐级逐笔签字的财务审批制度，严格按有计划、厉行节约的经费目标进行开支总指数控制。物资采购请购和款项支付审批程序要形成制度流程，大型设备的更新购置、基建项目的确立、重大科研课题的立项以及重点实验室的投资等方面的决策，必须由医院管理委员会或院长办公会议集体决议，慎用资金支付“一支笔”决策审批的做法。
3.3 要规范财务核算操作管理，保证会计核算的及时、准确、连续
只有会计资料及时准确地传递，才能保证会计工作的顺利开展，经济业务和会计处理才能够及时地相互联系、相互制约，做到内部相互监督，从而防止错误发生，保证会计记录的正确和完整。同时，医院应建立相关财务分析制度，以便及时了解、考察和评价医院财务状况好坏和管理得失，满足决策的需要。完善财务物资监控体系，一是加强资金的管理，确保资金运作的规范、安全和有效。由于货币资金的流动性强，在管理控制上稍有疏忽就会给单位造成直接的经济损失。因此，要确保货币资金的安全，应做到以下几点：（1）所有收入及时入账，包括医院一些非经常性收入如进修费、租赁费、出卖的报废物资收入、罚没收入、公用电话收入以及合理的让利、折扣所得收入等都必须纳入医院收入管理，严禁私设“小金库”和账外账；（2）所有支出报销手续完备，按照审批权限规定进行审核；（3）严格执行库存现金限额、定额备用金制度，不属于现金开支范围的业务，一律通过银行进行转账结算；（4）严格执行定期现金突击盘点制度和银行账核对制度，做到账实相符；（5）建立票据管理制度，从购买、领用、使用、库存、核销各环节进行控制；（6）空白支票与印章保管分离。 3.4 加强内部物资监控管理
医院应明确物资在购进、使用、保管、维护、处置等方面的相关权、责部门和人员以及程序和方法，专设综合采购机构和人员，实行招标定点采购制度，增强采购程序的透明度，合理确定物资消耗定额，减少积压物资，确保物资采购制度 科学化、规范化、高效化。物资购进后，必须有严格的验收审核付款制度。对物资的收发、保管要做到手续完备、账目清楚，确保医院物资的安全、完整。
3.5 健全内部控制制度评价考核机制
建立科学的医院效益考核评价机制，模拟市场运作，要考核评价到医疗小组或个人，使医院财务管理由过去少数人管经济转变为人人管经济，将考核结果与绩效工资总量调控相结合，并与职务升降挂钩，以经济手段调动员工参与内部控制的积极性，以行政手段确保控制制度落到实处。同时，确定医院经济评价指标，评价单位的内部控制制度是否全面建立，是否符合基本原则；在各个需要控制的环节是否采取了控制措施，而且是否紧密衔接并建立了必要的检查监督机制；评价内部控制制度与本单位的总体目标是否一致，各个控制环节是否紧密协作，各项控制措施是否相互配套等等。
3.6 内部会计控制制度的实施
医院应设立专职的内部审计部门，内审机构应直接受院长或纪委书记领导，以保持其独立性和权威性。内部审计工作的职责是强化对内部会计控制的监督和评估，对内部控制过程中发现的漏洞和隐患，要及时修正和改进，促进内部控制目标的实现，从而保证内控制度更加完善和严密。值得一提的是，信息技术的应用使医院的运行环境发生了根本性的变化，在给医院带来风险的同时也带来了机遇。医院财务部门作为提供经济信息的重要部门，应充分利用现代信息技术，利用软件参与医院管理，有效地开发和利用信息资源，开展内部控制的创新工作，建立与时代相适应的内部控制制度。
综上所述，完善的内部会计控制制度是医院正常运转十分必要和有效的保障体系。只有通过有效的内部会计控制制度的建设，形成完善的内部牵制和监督制约机制，才能实现医院向“高效、优质、低耗”的健康方向发展的目标。
参考文献
[1]邵洁萍.关于医院内部控制制度的探讨[J].现代医院，2013年05期.
[2]肖兰梅，王木，于洪波.加强医院内部控制制度 完善会计监督体系[J].中国卫生经济，2012年07期.
[3]王玉君，郭爱华.建立和完善医院内部控制制度的探讨[J].中国卫生经济，2012年08期.
【关键词】医院 内控制度 建立与实施内部会计控制制度是医院现代化管理的重要组成部分，是为保证医院实现经营目标、提高会计信息质量、保护国家财产物资的安全与完整、确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序规范的总称。
1 建立内部会计控制制度的必要性
1.1 建立内部控制制度的现实意义
卫生部颁布实施的《医疗机构财务会计内部控制规定》，标志着政府有关部门对内部控制制度建设的大力支持。加强医疗机构内部管理，规范医疗机构的经济活动，让群众享受价格合理、质量优良的医疗服务，有效地解决群众看病难、看病贵这一热点问题，是医务工作者的共同责任。
1.2 建立内部控制制度符合医院管理的需求
建立内部控制制度，有利于又好又快地实现医院的发展战略目标，保证国家法律、法规、卫生部相关规章以及医院内部管理制度的实行，保全医院资产的完整性，有利于提高医院的财务管理水平，促进医院健康发展，减少经营风险。
2 建立内部会计控制制度的原则
2.1 内部会计控制应当遵循以下基本原则
（1）内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况。
（2）内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员。任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
（3）内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
（4）内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
（5）内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
（6）内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。
2.2 在设计内部会计控制制度时，应将以下几个方面作为考虑的重点
（1）目标。设计和实施内部会计控制制度，首先应明确所要达到的目标，这是有效内部会计控制制度的先决条件。只有这样，才能针对目标，规定并采取相应的计划、程序、方法、步骤，才能将实际绩效与目标相比较，以及分析差异的原因，采取必要的改进措施或修订目标，或采取补救的措施等，以达到控制的目的。目标控制属于一种总体事前控制。
（2）组织。它是内部会计控制制度的基础控制，是内部会计控制制度是否有效的关键。即按单位的经营环节、工作特点设置各职能部门，按各职能部门区分管理对象和管理权限，按岗位明确职责和分工，即明确各职能部门和有关人员的职责和相应的权限，使各部门和人员各司其职，互相牵制，避免职责不清、互相扯皮、推诿责任的现象，减少差错和舞弊，提高效率。组织控制是通过组织分工实现的，因此要设计一个合理的组织系统图。
（3）程序。按照内部控制的观点，为达到有效控制的目的，每一项业务的处理必须经过授权、批准、执行、记录和检查等控制程序，而且任何部门或个人不能独揽业务处理的全过程，不同程序应交由不同的部门或个人去完成。因此，设计内部控制制度时应注意程序控制，特别要注重内部牵制制度，不相容职务分离原则，以防止差错和舞弊的发生。
（4）措施。设计内部会计控制制度时，应注意相应的控制措施，以促成控制目标的实现。常见的措施，如预算控制、记录报告控制、资产管理控制和职务轮换控制等。
3 内部会计控制制度体系建立的途径
3.1 健全会计体系，规范会计行为
一是要严格遵循不相容职务相互分离、定期轮换的原则。内部会计控制的关键是不相容职务的相互分离；将所有业务活动都纳入授权管理范围，保证各管理层次权责分明；建立和完善财务管理控制岗位责任制，并对重要的财务工作岗位定期或不定期进行轮换。
3.2 要建立健全财务审批制度
对资金授权，医院必须明确规定审批权限、审批程序以及审批人员的责任。对日常财务开支实行逐级逐笔签字的财务审批制度，严格按有计划、厉行节约的经费目标进行开支总指数控制。物资采购请购和款项支付审批程序要形成制度流程，大型设备的更新购置、基建项目的确立、重大科研课题的立项以及重点实验室的投资等方面的决策，必须由医院管理委员会或院长办公会议集体决议，慎用资金支付“一支笔”决策审批的做法。
3.3 要规范财务核算操作管理，保证会计核算的及时、准确、连续
只有会计资料及时准确地传递，才能保证会计工作的顺利开展，经济业务和会计处理才能够及时地相互联系、相互制约，做到内部相互监督，从而防止错误发生，保证会计记录的正确和完整。同时，医院应建立相关财务分析制度，以便及时了解、考察和评价医院财务状况好坏和管理得失，满足决策的需要。完善财务物资监控体系，一是加强资金的管理，确保资金运作的规范、安全和有效。由于货币资金的流动性强，在管理控制上稍有疏忽就会给单位造成直接的经济损失。因此，要确保货币资金的安全，应做到以下几点：（1）所有收入及时入账，包括医院一些非经常性收入如进修费、租赁费、出卖的报废物资收入、罚没收入、公用电话收入以及合理的让利、折扣所得收入等都必须纳入医院收入管理，严禁私设“小金库”和账外账；（2）所有支出报销手续完备，按照审批权限规定进行审核；（3）严格执行库存现金限额、定额备用金制度，不属于现金开支范围的业务，一律通过银行进行转账结算；（4）严格执行定期现金突击盘点制度和银行账核对制度，做到账实相符；（5）建立票据管理制度，从购买、领用、使用、库存、核销各环节进行控制；（6）空白支票与印章保管分离。 3.4 加强内部物资监控管理
医院应明确物资在购进、使用、保管、维护、处置等方面的相关权、责部门和人员以及程序和方法，专设综合采购机构和人员，实行招标定点采购制度，增强采购程序的透明度，合理确定物资消耗定额，减少积压物资，确保物资采购制度 科学化、规范化、高效化。物资购进后，必须有严格的验收审核付款制度。对物资的收发、保管要做到手续完备、账目清楚，确保医院物资的安全、完整。
3.5 健全内部控制制度评价考核机制
建立科学的医院效益考核评价机制，模拟市场运作，要考核评价到医疗小组或个人，使医院财务管理由过去少数人管经济转变为人人管经济，将考核结果与绩效工资总量调控相结合，并与职务升降挂钩，以经济手段调动员工参与内部控制的积极性，以行政手段确保控制制度落到实处。同时，确定医院经济评价指标，评价单位的内部控制制度是否全面建立，是否符合基本原则；在各个需要控制的环节是否采取了控制措施，而且是否紧密衔接并建立了必要的检查监督机制；评价内部控制制度与本单位的总体目标是否一致，各个控制环节是否紧密协作，各项控制措施是否相互配套等等。
3.6 内部会计控制制度的实施
医院应设立专职的内部审计部门，内审机构应直接受院长或纪委书记领导，以保持其独立性和权威性。内部审计工作的职责是强化对内部会计控制的监督和评估，对内部控制过程中发现的漏洞和隐患，要及时修正和改进，促进内部控制目标的实现，从而保证内控制度更加完善和严密。值得一提的是，信息技术的应用使医院的运行环境发生了根本性的变化，在给医院带来风险的同时也带来了机遇。医院财务部门作为提供经济信息的重要部门，应充分利用现代信息技术，利用软件参与医院管理，有效地开发和利用信息资源，开展内部控制的创新工作，建立与时代相适应的内部控制制度。
综上所述，完善的内部会计控制制度是医院正常运转十分必要和有效的保障体系。只有通过有效的内部会计控制制度的建设，形成完善的内部牵制和监督制约机制，才能实现医院向“高效、优质、低耗”的健康方向发展的目标。
参考文献
[1]邵洁萍.关于医院内部控制制度的探讨[J].现代医院，2013年05期.
[2]肖兰梅，王木，于洪波.加强医院内部控制制度 完善会计监督体系[J].中国卫生经济，2012年07期.
[3]王玉君，郭爱华.建立和完善医院内部控制制度的探讨[J].中国卫生经济，2012年08期.