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摘要：本量利分析是企业内部成本管理的一项重要工具，以条件假设为前提，探索有关产品的数量、单价、变动成本及固定成本之间的相互关系，并分析确定企业的盈利目标。本文介绍了本量利分析的方法理论、分析目的及作用，并以翟镇煤矿为案例进行量本利模型的应用分析。
关键词：企业成本；本量利分析模型；财务管理；应用研究
中图分类号：F234.3 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）018-0247-01
一、本量利分析模型及案例的背景介绍
本量利分析模型，起源于上个世纪20年代的西方发达国家，在变动成本计算的基础上，以会计模型及图表等形式揭示产品的产销量、销售单价、固定变动成本及利润之间的内在规律性联动关系，为会计分析预测及规划提供决策依据的方法。
翟镇煤矿是一家主营原煤开采及洗煤销售的企业，根据不同的工艺研发不同热值煤炭产品。因煤炭产品单一性特点，不同的生产方式使产品质量及价格差别不大，但成本消耗差异却很大，影响预期利润的完成。为了揭示问题所在，引入本量利分析模型进行分析。
二、本量利分析模型相关理论
本量利分析首先确定盈亏平衡点。即测算在保本保利的情况下，市场价格固定的情况下应实现的销售额及销售数量，对销售成本进行分解为固定成本及变动成本并进行预测。但这是理想状态下的预测，在实际环境中，成本、销量、价格和利润之间的关系比我们想象的要复杂，它们之间并非理想状态下的线性关系。因此在对成本、价格、及利润等变量之间的关系做一些基本假设的情况下，建立本量利分析模型。
（一）相关范围和线性关系假设
在相关范围内，企业固定成本保持不变的情况下，变动成本随产销量的变化而成正比例关系。总成本=固定成本 变动单位成本×业务量，即总成本与业务量呈线性关系。在单价不变的情况下，销售收入也随销售业务量的变化而成正比例关系。销售收入=业务量×销售单价，即销售收入与业务量也呈线性关系。这样，在相关范围内假设下，成本与销售收入均分别表现为直线。
（二）产销平衡假设
产销平衡是企业理想状态，即产品产量等于销售量，无期末库存。但在很多情况下，产销量是不等的，这时产量因素就會对本期利润产生影响即库存影响利润。企业必须从动态管理的角度，分析各项经营活动因素变动对利润的影响，即生产经营条件、价格、产品结构及产销平衡等因素的实际变动情况，调整分析结论。
三、本量利分析模型应用价值
（一）企业达到多少产销额时才能盈亏平衡。以翟镇煤矿为例，即研究当产量达到多少时，做到不盈不亏。这一产量是保本产量，即最小计划量。在此基础上利用各种手段增加多少产量，才能达到确保完成企业的利润计划。
（二）研究企业的固定成本总额发生不发生变化时，产品的销售单价产生变化时，对成本和利润所带来的变化。
（三）研究产品的品类改变时，会造成利润变化。以翟镇煤矿为例，改变煤炭产品品种，增加配煤比例，研发新的煤种，将对完成利润目标所带来多大的影响。
（四）研究在规定允许的范围内，如果降低销售价格，扩大销售数量，或者提高价格，减少销售数量对盈利的影响。
通过上述研究分析，为领导者提供决策依据，确保实现经济利益最大化。
四、本量利分析模型的实践应用
（一）实践应用的方面
1.生产经营决策方面
通过统计数据，分别画出总收入线、原方法的固定成本线、销售总成本线和盈亏临界点；再画新方法的固定成本线，销售总成本线和盈亏临界点；对两种方式进行比较，如果新方法的盈亏临界点低于现行方法的盈亏临界点，则说明在企业生产能力得到充分发挥，新方法比原方法能获得更大的利润。
2.选择生产投入方面
在确定原生产方案有关的单位变动成本、单位产品贡献毛益、盈亏临界点的产（销）售量、及利润等数据，再测算新方案投入后的变动成本等盈亏临界点产（销）量。对比两种方式下的利润情况。选择是否投资新的生产方案。
3.利润完成分析方面
通过本量利模型分析，分别依据所提供的数据销量、销售单价、销售单位成本等，在计划利润指标确定的条件下的各项变动因素影响情况。分别利用以下公式计算各变动因素的影响情况，测算为实现当期计划利润各因素应当达到的最低或最高值。
（1）实现计划利润的销量=计划利润÷（销售单价一销售单位成本）
（2）实现计划利润的销售单价=吨煤销售成本 计划利润÷销量
（3）实现计划利润的吨煤销售成本=销售单价一计划利润÷销量
4.客户分析方面
翟镇煤矿主要提供动力煤及炼焦煤，在市场份额一定的条件下，剩余供给能力无法转移时，当订货方要求以低于正常价格的特殊价格订货时，只要其提供的特殊价格大于单位销售成本，即单位贡献边际是正值，就应当接受订货；否则，应当拒绝接受订货。
（二）应用的效果
1.降低了单一产品成本消耗差异，实现了企业利润最大化
翟镇煤矿通过引入本量利分析模型进行分析，设定了各类假设条件，通过比较择优选择方案改进，降低了单一产品成本消耗差异，实现了企业利润最大化。
2.帮助决策者制定正确的产供销政策，优化成本管理、控制考核政策
通过对成本、业务量及利润之间数学关系并进行分析，帮助企业经营决策者制定正确的产供销政策及成本管理、控制考核政策具有长远的战略意义。
3.健全了煤炭企业成本管理长效机制，切实提高财务管理能力
通过对本量利分析模型的研究、实施、再优化，健全了煤炭企业成本管理长效机制，提高了企业财务管理水平，增强了面临严峻煤炭形势的主动意识和抗风险能力。
五、结语
本量利模型分析是现代企业经营管理的实用模型之一，在本量利分析模型应用时，注意基本假设，结合企业自身实际，因地制宜使用，并从动态角度去研究企业经营条件、市场与价格、生产要素、品种结构与技术条件等实际的变化情况调整分析结论，从而做出决策，达到效益最大化的目的。
关键词：企业成本；本量利分析模型；财务管理；应用研究
中图分类号：F234.3 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）018-0247-01
一、本量利分析模型及案例的背景介绍
本量利分析模型，起源于上个世纪20年代的西方发达国家，在变动成本计算的基础上，以会计模型及图表等形式揭示产品的产销量、销售单价、固定变动成本及利润之间的内在规律性联动关系，为会计分析预测及规划提供决策依据的方法。
翟镇煤矿是一家主营原煤开采及洗煤销售的企业，根据不同的工艺研发不同热值煤炭产品。因煤炭产品单一性特点，不同的生产方式使产品质量及价格差别不大，但成本消耗差异却很大，影响预期利润的完成。为了揭示问题所在，引入本量利分析模型进行分析。
二、本量利分析模型相关理论
本量利分析首先确定盈亏平衡点。即测算在保本保利的情况下，市场价格固定的情况下应实现的销售额及销售数量，对销售成本进行分解为固定成本及变动成本并进行预测。但这是理想状态下的预测，在实际环境中，成本、销量、价格和利润之间的关系比我们想象的要复杂，它们之间并非理想状态下的线性关系。因此在对成本、价格、及利润等变量之间的关系做一些基本假设的情况下，建立本量利分析模型。
（一）相关范围和线性关系假设
在相关范围内，企业固定成本保持不变的情况下，变动成本随产销量的变化而成正比例关系。总成本=固定成本 变动单位成本×业务量，即总成本与业务量呈线性关系。在单价不变的情况下，销售收入也随销售业务量的变化而成正比例关系。销售收入=业务量×销售单价，即销售收入与业务量也呈线性关系。这样，在相关范围内假设下，成本与销售收入均分别表现为直线。
（二）产销平衡假设
产销平衡是企业理想状态，即产品产量等于销售量，无期末库存。但在很多情况下，产销量是不等的，这时产量因素就會对本期利润产生影响即库存影响利润。企业必须从动态管理的角度，分析各项经营活动因素变动对利润的影响，即生产经营条件、价格、产品结构及产销平衡等因素的实际变动情况，调整分析结论。
三、本量利分析模型应用价值
（一）企业达到多少产销额时才能盈亏平衡。以翟镇煤矿为例，即研究当产量达到多少时，做到不盈不亏。这一产量是保本产量，即最小计划量。在此基础上利用各种手段增加多少产量，才能达到确保完成企业的利润计划。
（二）研究企业的固定成本总额发生不发生变化时，产品的销售单价产生变化时，对成本和利润所带来的变化。
（三）研究产品的品类改变时，会造成利润变化。以翟镇煤矿为例，改变煤炭产品品种，增加配煤比例，研发新的煤种，将对完成利润目标所带来多大的影响。
（四）研究在规定允许的范围内，如果降低销售价格，扩大销售数量，或者提高价格，减少销售数量对盈利的影响。
通过上述研究分析，为领导者提供决策依据，确保实现经济利益最大化。
四、本量利分析模型的实践应用
（一）实践应用的方面
1.生产经营决策方面
通过统计数据，分别画出总收入线、原方法的固定成本线、销售总成本线和盈亏临界点；再画新方法的固定成本线，销售总成本线和盈亏临界点；对两种方式进行比较，如果新方法的盈亏临界点低于现行方法的盈亏临界点，则说明在企业生产能力得到充分发挥，新方法比原方法能获得更大的利润。
2.选择生产投入方面
在确定原生产方案有关的单位变动成本、单位产品贡献毛益、盈亏临界点的产（销）售量、及利润等数据，再测算新方案投入后的变动成本等盈亏临界点产（销）量。对比两种方式下的利润情况。选择是否投资新的生产方案。
3.利润完成分析方面
通过本量利模型分析，分别依据所提供的数据销量、销售单价、销售单位成本等，在计划利润指标确定的条件下的各项变动因素影响情况。分别利用以下公式计算各变动因素的影响情况，测算为实现当期计划利润各因素应当达到的最低或最高值。
（1）实现计划利润的销量=计划利润÷（销售单价一销售单位成本）
（2）实现计划利润的销售单价=吨煤销售成本 计划利润÷销量
（3）实现计划利润的吨煤销售成本=销售单价一计划利润÷销量
4.客户分析方面
翟镇煤矿主要提供动力煤及炼焦煤，在市场份额一定的条件下，剩余供给能力无法转移时，当订货方要求以低于正常价格的特殊价格订货时，只要其提供的特殊价格大于单位销售成本，即单位贡献边际是正值，就应当接受订货；否则，应当拒绝接受订货。
（二）应用的效果
1.降低了单一产品成本消耗差异，实现了企业利润最大化
翟镇煤矿通过引入本量利分析模型进行分析，设定了各类假设条件，通过比较择优选择方案改进，降低了单一产品成本消耗差异，实现了企业利润最大化。
2.帮助决策者制定正确的产供销政策，优化成本管理、控制考核政策
通过对成本、业务量及利润之间数学关系并进行分析，帮助企业经营决策者制定正确的产供销政策及成本管理、控制考核政策具有长远的战略意义。
3.健全了煤炭企业成本管理长效机制，切实提高财务管理能力
通过对本量利分析模型的研究、实施、再优化，健全了煤炭企业成本管理长效机制，提高了企业财务管理水平，增强了面临严峻煤炭形势的主动意识和抗风险能力。
五、结语
本量利模型分析是现代企业经营管理的实用模型之一，在本量利分析模型应用时，注意基本假设，结合企业自身实际，因地制宜使用，并从动态角度去研究企业经营条件、市场与价格、生产要素、品种结构与技术条件等实际的变化情况调整分析结论，从而做出决策，达到效益最大化的目的。