论文部分内容阅读
目前我国市场经济处于高速发展阶段，各企业之间的竞争也越来越激烈，这就要求企业需要不断开拓外部市场、精益化管控降低产品成本，提高核心竞争力。作业成本法作为一种先进的战略成本管理方法，可以为企业管理者提供更加完整、更加准确的成本信息，为企业的战略管理决策提供更加科学的依据，为企业实现成本领先战略、赢得竞争优势提供有力的保障。
企业成本管控工作一直是制造业企业重点管理的内容，也是影响企业能否取得竞争优势，并保持企业可持续发展的重要工作。战略成本管控的目标是产品成本，结果会直接影响企业产品利润率的高低，影响企业的现金流，进而影响企业的可持续发展情况。本文以LN制造公司为研究对象，LN制造公司是一家从事机械标准件研发、生产、销售的制造业企业，按照市场客户需求生产各种机械标准件，由多个生产中心共同完成标准件制造。
作业成本法的相关概念
作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，把开展经济活动中被运用或使用的经济要素， 以及所发生的各项资源耗费追溯或分配至各项作业，然后根据作业动因，继续追溯或分配至具体成本对象，最后把各项作业的资源耗费汇总相加在一起的成本管理方法。
作业成本法的应用程序
企业应用作业成本法，一般按照资源识别及资源费用的确认与计量、成本对象选择、作业认定、作业中心设计、资源动因选择与计量、作业成本汇集、作业动因选择与计量、作业成本分配、作业成本信息报告等程序进行。
传统成本核算方法在LN制造公司的应用情况
LN制造公司生产制造和销售四种机械标准件：A、B、C、D，这些标准件以100为一个单位进行批量生产，月底产品全部销售，没有存货。2020年11月，LN制造公司编制2021年年度预算，为了提高公司的整体利润水平，LN制造公司研究决定，2021年将调整产品组合模式，重点生产和销售利润率较高的产品，逐渐减少利润率较低产品的生产和销售。
根据LN制造公司2020年11月四种机械标准件的实际生产和销售情况，我们了解到四种产品的具体情况如下：
标准件A单价26元，销售10万件，机器工时200000小时，直接人工工时50000小时，单位材料成本5元；
标准件B单价34元，销售13万件，机器工时190000小时直接人工工时130000小时，单位材料成本14元；
标准件C单价52元，销售8万件，机器工时80000小时直接人工工时80000小时，单位材料成本24元；
标准件D单价22元，销售15万件，机器工时300000小时直接人工工时70000小时，单位材料成本6元；
另外，LN制造公司11月车间工人职工薪酬429万元，厂房、机器折旧等固定制造费用385万元。
按照传统成本核算方法，计算出四种标准件的成本及盈利情况，见表1：
单位：万元
由此我们可以得出，LN制造公司11月产品盈利共计120万元，其中标准件A和标准件C盈利情况很好；相反，标准件B和标准件D是亏损状态，盈利能力较差。在2021年LN制造公司可以加大标准件A和标准件C的投入产出量，减少标准件B和标准件D的投入产出量。产品组合调整之后，标准件A和标准件C不需要弥补标准件B和标准件D的亏损，2021年预计最少增加60万元利润。
作业成本法在LN制造公司的应用情况
我们对LN制造公司的制造费用按照成本动因进行分析，其中：与机器工时相关的制造费用77万元，与批次相关的制造费用57万元，与标准件A相关的固定制造费用125万元，与标准件B相关的固定制造费用12万元，与标准件C相关的固定制造费用25万元，与标准件D相关的固定制造费用11万元，一般性且与产品生产无关的固定制造费用78万元。
作业成本法下重新计算分配后的成本费用，见表2：
单位：万元
由此我们可以得出，在作业成本法核算下，LN制造公司2020年11月产品的盈利情况发生了变化，共盈利198万元，比传统成本核算方法下多盈利78万元，剔除了一般性且与产品生产无关的固定制造费用78万元。另外，单个产品的盈利能力也发生了变化。因此，在2021年LN制造公司要尽可能生产盈利能力强的产品标准件C和标准件D，减少生产盈利能力低的产品标准件A；同时LN制造公司要积极与客户协商提高盈利能力较低产品的价格，或者对此类产品予以淘汰，从产品整合方面来提高LN制造公司的整体利润。
作业成本法在战略成本管理方面的优势
作业成本法与传统成本法相比更加科学合理，作业成本法可以把作业中心进行科学划分，并对各个作业中心的费用消耗进行合理归集，再依据产品实际作业消耗分摊间接费用，使得产品成本核算更加准确，能够科学反映出产品的实际成本。
1.作业成本法可以科学分配成本。
当企业产品成本的组成项目相对较多时，先分析成本所消耗的资源费用，再根据资源动因把资源的消耗一项一项地分配到作业， 把具有相同作业动因的作业合并形成作业中心，再将作业中心中各项作业的资源耗费合并加总在一起，最后归集到各产品成本。此种情况下间接费用不管多高，都可以科学合理地分配到各产品中，最终成本信息也更为准确。
2.作业成本法可以有效控制成本。
采取作业成本法可以更加全面的、更加系统的分析整个作业过程，再掌握产品成本产生的过程与所耗费资源流向的所有信息后，可以充分了解产品成本分布的实际情况，准确选择成本控制点，有针对性地采取成本控制措施，细化到最小单位作业中，从而提高产品的成本控制效果。
3.作业成本法可以准确管理成本
采用作业成本法可以对产品生产过程进行全面管理，能准确将产品成本分解到各项作业中，在管理成本时转变传统的管理思路，以产品成本作为具体管理内容，可以全盘把控与产品相关每一项作业，包括产品设计、产品研发、产品制造以及产品銷售等所有环节，同时对产品的供应链企业也进行管理，从而使产品成本管理工作更加准确、更加精细化，进而促进企业的可持续发展。
当前市场经济是竞争性的、复杂多变的，企业管理方式也要适应市场的变化。针对LN制造公司作业成本法研究分析可以看出，公司未来的发展需要更加精细、更加准确的成本核算方法。作业成本法是作为一种精细化的企业战略成本管理方法，能够更科学、准确地帮助企业实现成本管控目标，提高产品盈利能力，建立价格竞争优势。
（山东能源重装集团金元物资供销有限公司）
参考文献：
[1] 彭金春 . 关于管理会计在中小民营企业中的应用探析 [J]. 中国商论，2017 （20）：97-97.
[2] 籍婷婷 . 管理会计在中小民营企业的应用研究 [J]. 中外企业家，2017 （6）：107-107.
[3] 卢薇 . 基于作业成本法的企业成本管控策略分析 [J]. 财会学习，2019（29）：138+140.
[4] 王平心.作业成本计算理论与应用研究[M] .大连：东北财经大学出版社， 2001.P192
研究背景
企业成本管控工作一直是制造业企业重点管理的内容，也是影响企业能否取得竞争优势，并保持企业可持续发展的重要工作。战略成本管控的目标是产品成本，结果会直接影响企业产品利润率的高低，影响企业的现金流，进而影响企业的可持续发展情况。本文以LN制造公司为研究对象，LN制造公司是一家从事机械标准件研发、生产、销售的制造业企业，按照市场客户需求生产各种机械标准件，由多个生产中心共同完成标准件制造。
作业成本法相关概念及理论基础
作业成本法的相关概念
作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，把开展经济活动中被运用或使用的经济要素， 以及所发生的各项资源耗费追溯或分配至各项作业，然后根据作业动因，继续追溯或分配至具体成本对象，最后把各项作业的资源耗费汇总相加在一起的成本管理方法。
作业成本法的应用程序
企业应用作业成本法，一般按照资源识别及资源费用的确认与计量、成本对象选择、作业认定、作业中心设计、资源动因选择与计量、作业成本汇集、作业动因选择与计量、作业成本分配、作业成本信息报告等程序进行。
作业成本法在战略成本管理中的具体应用
传统成本核算方法在LN制造公司的应用情况
LN制造公司生产制造和销售四种机械标准件：A、B、C、D，这些标准件以100为一个单位进行批量生产，月底产品全部销售，没有存货。2020年11月，LN制造公司编制2021年年度预算，为了提高公司的整体利润水平，LN制造公司研究决定，2021年将调整产品组合模式，重点生产和销售利润率较高的产品，逐渐减少利润率较低产品的生产和销售。
根据LN制造公司2020年11月四种机械标准件的实际生产和销售情况，我们了解到四种产品的具体情况如下：
标准件A单价26元，销售10万件，机器工时200000小时，直接人工工时50000小时，单位材料成本5元；
标准件B单价34元，销售13万件，机器工时190000小时直接人工工时130000小时，单位材料成本14元；
标准件C单价52元，销售8万件，机器工时80000小时直接人工工时80000小时，单位材料成本24元；
标准件D单价22元，销售15万件，机器工时300000小时直接人工工时70000小时，单位材料成本6元；
另外，LN制造公司11月车间工人职工薪酬429万元，厂房、机器折旧等固定制造费用385万元。
按照传统成本核算方法，计算出四种标准件的成本及盈利情况，见表1：
单位：万元
由此我们可以得出，LN制造公司11月产品盈利共计120万元，其中标准件A和标准件C盈利情况很好；相反，标准件B和标准件D是亏损状态，盈利能力较差。在2021年LN制造公司可以加大标准件A和标准件C的投入产出量，减少标准件B和标准件D的投入产出量。产品组合调整之后，标准件A和标准件C不需要弥补标准件B和标准件D的亏损，2021年预计最少增加60万元利润。
作业成本法在LN制造公司的应用情况
我们对LN制造公司的制造费用按照成本动因进行分析，其中：与机器工时相关的制造费用77万元，与批次相关的制造费用57万元，与标准件A相关的固定制造费用125万元，与标准件B相关的固定制造费用12万元，与标准件C相关的固定制造费用25万元，与标准件D相关的固定制造费用11万元，一般性且与产品生产无关的固定制造费用78万元。
作业成本法下重新计算分配后的成本费用，见表2：
单位：万元
由此我们可以得出，在作业成本法核算下，LN制造公司2020年11月产品的盈利情况发生了变化，共盈利198万元，比传统成本核算方法下多盈利78万元，剔除了一般性且与产品生产无关的固定制造费用78万元。另外，单个产品的盈利能力也发生了变化。因此，在2021年LN制造公司要尽可能生产盈利能力强的产品标准件C和标准件D，减少生产盈利能力低的产品标准件A；同时LN制造公司要积极与客户协商提高盈利能力较低产品的价格，或者对此类产品予以淘汰，从产品整合方面来提高LN制造公司的整体利润。
作业成本法在战略成本管理方面的优势
作业成本法与传统成本法相比更加科学合理，作业成本法可以把作业中心进行科学划分，并对各个作业中心的费用消耗进行合理归集，再依据产品实际作业消耗分摊间接费用，使得产品成本核算更加准确，能够科学反映出产品的实际成本。
1.作业成本法可以科学分配成本。
当企业产品成本的组成项目相对较多时，先分析成本所消耗的资源费用，再根据资源动因把资源的消耗一项一项地分配到作业， 把具有相同作业动因的作业合并形成作业中心，再将作业中心中各项作业的资源耗费合并加总在一起，最后归集到各产品成本。此种情况下间接费用不管多高，都可以科学合理地分配到各产品中，最终成本信息也更为准确。
2.作业成本法可以有效控制成本。
采取作业成本法可以更加全面的、更加系统的分析整个作业过程，再掌握产品成本产生的过程与所耗费资源流向的所有信息后，可以充分了解产品成本分布的实际情况，准确选择成本控制点，有针对性地采取成本控制措施，细化到最小单位作业中，从而提高产品的成本控制效果。
3.作业成本法可以准确管理成本
采用作业成本法可以对产品生产过程进行全面管理，能准确将产品成本分解到各项作业中，在管理成本时转变传统的管理思路，以产品成本作为具体管理内容，可以全盘把控与产品相关每一项作业，包括产品设计、产品研发、产品制造以及产品銷售等所有环节，同时对产品的供应链企业也进行管理，从而使产品成本管理工作更加准确、更加精细化，进而促进企业的可持续发展。
结 语
当前市场经济是竞争性的、复杂多变的，企业管理方式也要适应市场的变化。针对LN制造公司作业成本法研究分析可以看出，公司未来的发展需要更加精细、更加准确的成本核算方法。作业成本法是作为一种精细化的企业战略成本管理方法，能够更科学、准确地帮助企业实现成本管控目标，提高产品盈利能力，建立价格竞争优势。
（山东能源重装集团金元物资供销有限公司）
参考文献：
[1] 彭金春 . 关于管理会计在中小民营企业中的应用探析 [J]. 中国商论，2017 （20）：97-97.
[2] 籍婷婷 . 管理会计在中小民营企业的应用研究 [J]. 中外企业家，2017 （6）：107-107.
[3] 卢薇 . 基于作业成本法的企业成本管控策略分析 [J]. 财会学习，2019（29）：138+140.
[4] 王平心.作业成本计算理论与应用研究[M] .大连：东北财经大学出版社， 2001.P192