摘要：“营改增”属于国家宏观经济政策中的税收政策调整，自2016年5月1日起，建筑业被纳入“营改增”试点行业，此次税收调整必然会对建筑施工企业的财务绩效产生重大影响。在这样的背景下，理论界和实务界都开始探讨“营改增”对企业财务绩效的真实影响。本文首先分析“营改增”对建筑施工企业的影响，接着阐述“营改增”给建筑施工企业财务绩效带来的变化，最后提出建筑施工企业面对“营改增”应当注意的主要事项。
　　关键词：施工企业;营改增;财务绩效;财务管理
　　引言
　　建筑施工企业在我国经济发展和城市建设方面一直处于功不可没的重要地位，随着我国城镇化建设的发展，建筑行业的规模也在不断扩大。2016年5月1日，“营改增”进程全面完成，那么建筑业作为国民经济的支柱产业，其改革必然会给整个社会经济带来重大影响。本文将基于企业财务绩效的角度，分析“营改增”给施工企业带来的现实意义。
　　一、“营改增”对建筑施工企业的影响分析
　　（一）“营改增”对建筑施工企业税务的影响
　　从纳税管理的视角来看，首先是征税范围发生了变化，由于建筑施工企业与上下游行业联系紧密，其上下游行业是否处于增值税征税范围，对施工企业自身影响很大，若其上下游行业并未列入增值税征税范围，那么建筑施工企业可抵扣的有效发票可能会存在缺陷;其次是纳税地点发生了变化，“营改增”之后，建筑施工企业应当到机构所在地主观纳税机关申报纳税。
　　从纳税筹划的视角来看，由于增值税过程更为复杂，就需要更多相关人员参与进来，对机构所在地主管税务机关可能会预征的增值税，以及当期企业验工、计价、收入、凭据等应当设置专人汇总，在所在地主管税务机构进行申报和抵扣。另外，由于建筑施工企业本身具有施工项目众多且较为分散等特点，为了更为方便地进行增值税缴纳，应当将增值税发票汇总到企业的机构所在地，由机构所在地及时将发票在申报当期集齐并提交给申报机关。
　　从企业税负角度来看，“营改增”后，企业实际税负的高低主要取决于利率的变化，可抵扣项目的多少。但是由于改革时间较短，抵扣制度还不够完善，因此，在企业的实际生产经营中，很多建筑施工企业的税负是被提高的。
　　（二）“营改增”对建筑施工企业会计核算的影响
　　“营改增”之后，建筑施工企业的会计核算也发生了一定程度上的变化。首先是购进业务的核算变化，税改之后，购进业务中应当区分是否可以取得增值税专用发票，若是不能取得专票，应当将购入成本直接计入到原材料成本中;若是能够取得增值税专票，应当将专票上的进项税额计入应交税费——应交增值税（进项税额）科目中，并在纳税申报时，进项抵扣。其次是收入核算的变化，“营改增”之前，建筑施工企业一般是将收入划分为需要纳税和不需要纳税的两部分来进行核算，“营改增”之后，建筑施工企业一般会采用完工百分比法对企业进行会计核算。
　　（三）“营改增”对建筑施工企业财务管理的影响
　　从有利方面来说，“营改增”优化了产业结构，建筑施工企业在固定资产增值税抵扣方面的优惠政策有利于提高企业的生产积极性，增加企业的生产能力，而且缴纳增值税，降低了重复征税行为。
　　从不利方面来说，首先对企业固定资产投资的影响，建筑施工企业在缴纳增值税后，可能会利用固定资产抵扣政策的税收优惠来规划企业固定资产的购入时间，以使税负达到最低。这样的举措往往会降低企业投资，不利于企业及行业发展;其次是加大了企业的还债压力及成本，建筑施工企业的建筑合同价格變味了含税价格，实际上企业的营业收入降低，而企业在经营活动中材料采购进项税发票可能无法获得，使得抵扣存在困难，同时，分包和承包中劳务误工费用也可能存在取得专票困难的现象，这些都会增加企业的成本。
　　二、“营改增”对建筑施工企业财务绩效影响
　　（一）“营改增”对企业现金流的影响
　　现金流是企业生存发展的必须资源，是衡量企业财务绩效的重要指标。税改之后，增值税的缴税规定可能会给建筑施工企业的经营活动现金流带来较大压力。一方面，施工企业必须按照机构所在地确认当期收入并完成增值税的纳税义务，而且施工项目建设时预留的质保金按照以外会以一到两层的比例从验工计价款支付中进行扣除，而税改之后，建筑施工企业作为总承包方，其税款必须在当期交纳，那么质保金收回时间就可能存在滞后，尤其是当完工时间推迟时，质保金的收回时间更是无法确定。另一方面，增值税规定不能代扣代缴，必须自行核算，当期缴纳。这样的规定对于建筑施工企业来说无异于高难度挑战，因为在建筑行业，垫资施工、拖欠工程款现象普遍，而税改规定下级施工单位必须按照验工进度自行缴纳增值税，这样就使得建筑施工企业的现金流紧张情况更加严重。
　　不过，以往建筑施工企业在缴纳营业税时，是需要先预交税款，也就是说按照税务机关确认的收入预缴税款，在项目完工之后进行核算，多退少补，这实际上造成了企业的资金占用。“营改增”之后，税费在纳税义务发生时才缴纳，较好地缓解了这个问题。
　　（二）“营改增”对企业盈亏的影响
　　“营改增”发生之前，企业的营业税是作为一种价内税，被企业计入营业税金及附加科目中的，也就是说税金是包含在企业的营业收入之内。但是在“营改增”之后，增值税是一种价外税，企业必须将增值税税款部分扣除，剩余收取价款部分才能计入营业收入，从理论上看，企业的营业收入会因此降低。另外，“营改增”之前，企业的生产成本是指包含营业税的生产成本，而在“营改增”之后，生产成本也需扣除增值税税款部分，也就变成了不含税成本，从这一角度分析，理论上来说，税改之后，企业的成本应当有所下降。
　　（三）“营改增”对企业财务风险的影响
　　当前，建筑施工企业中财务风险问题频发，已经成为越来越需要关注起来的重大问题之一，而这最主要的原因可以归结为企业在经营活动中单纯追求市场份额和眼前利益。企业的财务风险范围广泛，主要可以归纳为筹资决策风险、投资风险、现金流量风险、资金回收风险等。“营改增”之后，建筑施工企业的财务风险随着财务管理工作环境的改变也发生了相应变化。例如，建筑施工企业进一步规范了核算程序，政府也加大了对企业的监督力度，制度执行的刚性增加了企业的筹资风险，而企业投入资金回收期长的特性也会加大企业的投资风险。
　　三、建筑施工企业应对“营改增”的措施建议
　　（一）合理应对税收变动
　　首先是企业用于抵扣的增值税进项税额专用发票必须真实合法有效，这就要求企业在与利益相关方签订合同时，不能只从经济利益考虑，还需要考虑对方的资质，是否能够提供用来抵扣的增值税专用发票，资质符合，取得相应购销凭证后才能付款。
　　（二）建立相应的会计核算制度
　　“营改增”之后，建筑施工企业的会计核算发生了一系列变化，较之前情况更为复杂，对此施工企业应当根据增值税管理，建立相应的会计核算制度，规范会计科目、细化会计核算、提高相应人员职业素养、及时财务分析等。
　　（三）完善企业财务管理体系
　　首先是机构调整设置。“营改增”并不只是财务部门的事情，而是事关整个企业的职责，因此企业应当树立全局观，合理规划。建筑施工企业一般规模较大，为了更好地进行税收管理、缴纳和协调等工作，可以分设税务科，这样能够确保发票归集等工作不至于出现纰漏，也能够确保信息流通更加畅通。第二是优化企业资金管理。对于施工来说，要重视现金流量的管理，做好资金预算管理，实行资金集中管理，加强应收账款管理。第三是应对企业内部管理定额变化。企业内部部门之间应当加强沟通，互换信息，并及时通报施工过程中的各项结果。企业的各种成本台账、考核表格等需要重新设计，增加增值税进项税额。各部门也应当认真测算成本费用的变化，预算部门定期将实际成本与预算定额进项对比分析，完善企业的定额管理。
　　参考文献：
　　[1]王琳.“营改增”对建筑施工企业财务的影响[J]财会学习，2018，（05）.
　　[2]温洁.浅议“营改增”对建筑施工企业财务的影响及对策[J]经贸实践，2018，（04）.
　　作者简介：王超，中铁建电气化局集团南方工程有限公司。