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【摘 要】我国目前的跨境电子商务中存在着国际税收大量流失，传统税收管辖权受到挑战等问题，本文通过分析跨境电子商务中税收问题，认为我国首先应该完善税法制度，其次加强国际税收协调与合作，最后通过建立数据管理系统以及第三方监管平台来实现跨境电子商务的更好发展。
【关键词】跨境电子商务；国际贸易；税收政策
一、引言
随着21世纪以来经济的迅速发展和科技水平的快速提高，电子商务这种崭新的贸易模式正以迅雷不及掩耳之势迅猛崛起，电子商务在国际贸易中的广泛应用为国际贸易发展既提供了难得的机遇，也带来了前所未有的挑战。电子商务交易范围更广、成本更低、效率更高的固有特点给国际贸易带来了持久、全面的冲击，也包括给传统税制带来的巨大冲击，税收是一个国家财政收入的主要来源，因此对于跨境电子商务对国际贸易中税收的影响研究具有十分重要的意义。为此，本研究将对电子商务给国际贸易中税收造成的影响及原因进行深入分析研究，并在此基础上为跨国电子商务中的国际税收管辖问题提出有效的政策建议。
二、跨境电子商务造成的国际税收问题
1.国际贸易税收大量流失
跨境电子商务使各国之间的国际贸易交往更加频繁，为世界经济的交流与合作带来了无限商机，有利于扩大税基，拓展税源。但是，与此同时，由于现行的税收征管制度与法律无法适应快速发展的电子商务，目前适用于跨境电子商务的税收法律处于空白，另外由于国际贸易中纳税主体和课税对象难以确定，因此国际贸易税收大量流失。
2.传统税收管辖权受到挑战
（1）跨境电子商务弱化地域税收管辖权
地域税收管辖权是按属地原则确立的税收原则，即按照一国的领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权。该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论是本国人还是外国人，都受该国税收管辖权管辖，对该国负有有限纳税义务。
地域税收管辖权是以地理国界为基准，而跨国电子商务的无界化特点模糊了地理国界这个概念，由于交易双方通过网络进行交易，没有实质性的场地可以作为判断标准，因此也难以利用传统税制中的税收来源地管辖权对跨国电子商务中的税收进行管理。
（2）跨境电子商务动摇了居民管辖权
居民税收管辖权是指当纳税人与居住国之间存在居民关系时而实施的权利。国际上存在两种判断自然人居民的方法，分别取决于其住所和居住时间。就交易双方的住所而言，在跨境电子商务交易中，交易双方的住所只能通过网络登记，由于电子数据容易改变，因此造成国际贸易双方地址信息变得模糊，从而导致税收难度增大；就交易双方在其居住国的居住时间而言，纳税人会根据各国对居民的不同定义寻求避税港，这给进行国际贸易的企业及个人带来了更多的逃税避税的机会。
3.传统税收方式受到冲击
跨境电子商务环境下，传统税收方式受到冲击主要表现在3个方面，如下表所示：
4.引发国际避税现象
跨境电子商务促进了世界各国间的国际贸易的同时也给世界各国税制造成了极大的冲击。国际贸易中产生国际避税的根本原因在于传统的税收征管立法对跨国电子商务没有做好准备，当前的税收法律制度在跨国电子商务领域没有明确的规定，因此，这就为参与国际贸易的当事人提供了逃税避税的机会。
在跨国电子商务环境下，企业与个人可通过三种方式避税，如下图所示：
三、对我国跨国电子商务税收政策的建议
1.加强国际税收协调与合作政策
因为国际贸易涉及国家较多，因此必须加强国际税收协调与合作政策。从国际税收角度看，发达国家作为销售方，是资金的输入国家，他们更倾向于弱化税收收入来源地管辖权，而发展中国家作为购买方，资本输出国，要想解决税收流失问题就必须与发达国家进行协商，只有通过各国建立起协商与合作关系，世界范围内的跨境电商交易才能健康地发展。国际税收协调与合作政策代表了我国在跨境跨国电子商务的征税问题涉及世界各国不同的国内税收政策和国际税收方针，国家间税制的交叉、重叠现象必然发生。各国应该在确保自己主权利益不受侵害的情况下，当制度和法律规定有冲突时，通过多边协商和国际贸易组织的协调来解决。
2.完善跨境电子商务税收法律
相关的税收法律政策是税务机关工作人员的进行税收征管的法律依据，而目前我国现行的国际税法中关于跨境电子商务税收的一些概念界定、征税范围、税收优惠、征税原则等方面都有空白，那么跨境电商税收基本法的制定是目前最重要的任务。同时，对现行的税法完善，由于电子商务的快速发展，我国已有的税法体系无法适应，所以应该在税法体系中增添相应的法律条款，使得税务审核稽查工作能有据可依，同时也促使了我国对外贸易的发展。
3.健全跨境电子商务税收征管体系
（1）建立跨境电商数据系统
由于电子商务交易中有关的合同、凭证、单据等是以虚拟的电子数据形式存在，无管理下交易中的数据容易被篡改、销毁，因此建议一个跨境电商数据管理系统十分有必要。英国目前建立了进口控制系统（Import Control System，ICS），用来记录入境的货物或物品，收发货双方的信息和通关报关的数据单，以此为依据建立海关数据管理系统。对于以亲朋赠送的物品海关也要进行备案制度，这种行为只能偶有发生。如果从海关数据库录入监控的数据来看，如果本国居民向国外频繁地邮寄商品，通过数据的监控检测是否属于跨境电子商务中的 C2C行为，防止货物与商品鱼目混珠，偷税漏税行为。另外，随着大数据时代的到来，建立数据管理系统已经不存在技术上的难题了，应抓住大数据发展的机遇及时建立跨境电子商务交易数据管理系统。
（2）通过第三方平台对交易进行监控
前文提到，由于跨境电子商务交易双方不需要通过第三方就能直接进行交易，那么个人或企业完全可以通过使用虚拟的身份进行交易，或通过网上沟通在线下进行交易，无监管的交易环境会导致大量的逃税现象，因此通过建立第三方交易平台对跨境电子贸易进行监管从而减少逃税现象的发生。通过数据管理、第三方平台监控，跨境电子商务将更加规范化、流程化
四、结论
虽然目前我国跨境电子商务快速发展，但是其中存在的税收流失、税收管辖权受到挑战、税收方式受到冲击等问题日益显著，为此，我国政府需及时完善税收管理体系以及建立网上交易数据管理系统和第三方监管平台，及时解决跨境电子商務中存在的税收问题以促进我国对外贸易的发展。
参考文献：
[1]马东. 电子商务条件下国际贸易税收问题研究[D].华东师范大学，2006.
[2]乔阳，沈孟，刘杰，杨光，岳强. 电子商务对国际贸易的影响及应用现状分析[J]. 对外经贸，2012，（03）：39-41.
[3]幸旎，张卓青. 电子商务对国际贸易的影响及应用现状分析[J].全国流通经济，2017，（02）：10-11.
作者简介：
唐雅岚（1998—），女，本科，籍贯：湖南永州人，主要专业：国际经济与贸易。
【关键词】跨境电子商务；国际贸易；税收政策
一、引言
随着21世纪以来经济的迅速发展和科技水平的快速提高，电子商务这种崭新的贸易模式正以迅雷不及掩耳之势迅猛崛起，电子商务在国际贸易中的广泛应用为国际贸易发展既提供了难得的机遇，也带来了前所未有的挑战。电子商务交易范围更广、成本更低、效率更高的固有特点给国际贸易带来了持久、全面的冲击，也包括给传统税制带来的巨大冲击，税收是一个国家财政收入的主要来源，因此对于跨境电子商务对国际贸易中税收的影响研究具有十分重要的意义。为此，本研究将对电子商务给国际贸易中税收造成的影响及原因进行深入分析研究，并在此基础上为跨国电子商务中的国际税收管辖问题提出有效的政策建议。
二、跨境电子商务造成的国际税收问题
1.国际贸易税收大量流失
跨境电子商务使各国之间的国际贸易交往更加频繁，为世界经济的交流与合作带来了无限商机，有利于扩大税基，拓展税源。但是，与此同时，由于现行的税收征管制度与法律无法适应快速发展的电子商务，目前适用于跨境电子商务的税收法律处于空白，另外由于国际贸易中纳税主体和课税对象难以确定，因此国际贸易税收大量流失。
2.传统税收管辖权受到挑战
（1）跨境电子商务弱化地域税收管辖权
地域税收管辖权是按属地原则确立的税收原则，即按照一国的领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权。该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论是本国人还是外国人，都受该国税收管辖权管辖，对该国负有有限纳税义务。
地域税收管辖权是以地理国界为基准，而跨国电子商务的无界化特点模糊了地理国界这个概念，由于交易双方通过网络进行交易，没有实质性的场地可以作为判断标准，因此也难以利用传统税制中的税收来源地管辖权对跨国电子商务中的税收进行管理。
（2）跨境电子商务动摇了居民管辖权
居民税收管辖权是指当纳税人与居住国之间存在居民关系时而实施的权利。国际上存在两种判断自然人居民的方法，分别取决于其住所和居住时间。就交易双方的住所而言，在跨境电子商务交易中，交易双方的住所只能通过网络登记，由于电子数据容易改变，因此造成国际贸易双方地址信息变得模糊，从而导致税收难度增大；就交易双方在其居住国的居住时间而言，纳税人会根据各国对居民的不同定义寻求避税港，这给进行国际贸易的企业及个人带来了更多的逃税避税的机会。
3.传统税收方式受到冲击
跨境电子商务环境下，传统税收方式受到冲击主要表现在3个方面，如下表所示：
4.引发国际避税现象
跨境电子商务促进了世界各国间的国际贸易的同时也给世界各国税制造成了极大的冲击。国际贸易中产生国际避税的根本原因在于传统的税收征管立法对跨国电子商务没有做好准备，当前的税收法律制度在跨国电子商务领域没有明确的规定，因此，这就为参与国际贸易的当事人提供了逃税避税的机会。
在跨国电子商务环境下，企业与个人可通过三种方式避税，如下图所示：
三、对我国跨国电子商务税收政策的建议
1.加强国际税收协调与合作政策
因为国际贸易涉及国家较多，因此必须加强国际税收协调与合作政策。从国际税收角度看，发达国家作为销售方，是资金的输入国家，他们更倾向于弱化税收收入来源地管辖权，而发展中国家作为购买方，资本输出国，要想解决税收流失问题就必须与发达国家进行协商，只有通过各国建立起协商与合作关系，世界范围内的跨境电商交易才能健康地发展。国际税收协调与合作政策代表了我国在跨境跨国电子商务的征税问题涉及世界各国不同的国内税收政策和国际税收方针，国家间税制的交叉、重叠现象必然发生。各国应该在确保自己主权利益不受侵害的情况下，当制度和法律规定有冲突时，通过多边协商和国际贸易组织的协调来解决。
2.完善跨境电子商务税收法律
相关的税收法律政策是税务机关工作人员的进行税收征管的法律依据，而目前我国现行的国际税法中关于跨境电子商务税收的一些概念界定、征税范围、税收优惠、征税原则等方面都有空白，那么跨境电商税收基本法的制定是目前最重要的任务。同时，对现行的税法完善，由于电子商务的快速发展，我国已有的税法体系无法适应，所以应该在税法体系中增添相应的法律条款，使得税务审核稽查工作能有据可依，同时也促使了我国对外贸易的发展。
3.健全跨境电子商务税收征管体系
（1）建立跨境电商数据系统
由于电子商务交易中有关的合同、凭证、单据等是以虚拟的电子数据形式存在，无管理下交易中的数据容易被篡改、销毁，因此建议一个跨境电商数据管理系统十分有必要。英国目前建立了进口控制系统（Import Control System，ICS），用来记录入境的货物或物品，收发货双方的信息和通关报关的数据单，以此为依据建立海关数据管理系统。对于以亲朋赠送的物品海关也要进行备案制度，这种行为只能偶有发生。如果从海关数据库录入监控的数据来看，如果本国居民向国外频繁地邮寄商品，通过数据的监控检测是否属于跨境电子商务中的 C2C行为，防止货物与商品鱼目混珠，偷税漏税行为。另外，随着大数据时代的到来，建立数据管理系统已经不存在技术上的难题了，应抓住大数据发展的机遇及时建立跨境电子商务交易数据管理系统。
（2）通过第三方平台对交易进行监控
前文提到，由于跨境电子商务交易双方不需要通过第三方就能直接进行交易，那么个人或企业完全可以通过使用虚拟的身份进行交易，或通过网上沟通在线下进行交易，无监管的交易环境会导致大量的逃税现象，因此通过建立第三方交易平台对跨境电子贸易进行监管从而减少逃税现象的发生。通过数据管理、第三方平台监控，跨境电子商务将更加规范化、流程化
四、结论
虽然目前我国跨境电子商务快速发展，但是其中存在的税收流失、税收管辖权受到挑战、税收方式受到冲击等问题日益显著，为此，我国政府需及时完善税收管理体系以及建立网上交易数据管理系统和第三方监管平台，及时解决跨境电子商務中存在的税收问题以促进我国对外贸易的发展。
参考文献：
[1]马东. 电子商务条件下国际贸易税收问题研究[D].华东师范大学，2006.
[2]乔阳，沈孟，刘杰，杨光，岳强. 电子商务对国际贸易的影响及应用现状分析[J]. 对外经贸，2012，（03）：39-41.
[3]幸旎，张卓青. 电子商务对国际贸易的影响及应用现状分析[J].全国流通经济，2017，（02）：10-11.
作者简介：
唐雅岚（1998—），女，本科，籍贯：湖南永州人，主要专业：国际经济与贸易。