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摘 要：本文论述了会计信息质量的主要影响因素：会计准则及其执行质量、审计质量、交易质量、会计信息的披露质量，并提出旨在提高会计信息质量的有效措施。
关键词：会计准则 会计信息质量 披露质量
引言
财务会计的主要作用是通过报表反映一个企业经济活动及其结果的真实图像，企业的利益相关者则根据报表所反映的会计信息进行决策。所以会计信息质量非常重要。关于会计信息质量特征国内外都进行了深入的研究，在我国修订后的《企业会计准则——基本准则》中已明确提出了会计信息质量要求。但是，目前我国的会计质量还是有些令人担忧。近几年，国内的琼民源、沈阳黎明、亿安科技、郑州百文、东方电子、中科创业、银广厦、蓝田股份、康赛集团、活力28和幸福实业等会计事件暴露了一些会计质量问题。会计质量问题并非“中国特色”，国外也有。像美国的Enron、Worldcom、IBM、Cisco和Waste Mangement-AA等公司也在近年爆发了会计丑闻。因此必须全面和深刻地认识会计信息质量的影响因素，才能根本解决会计信息质量问题。本文试图研究会计信息质量对会计准则及执行质量、审计质量、交易质量、会计信息的披露质量、会计人员的职业道德等的依赖关系，找出它们之间的联系，力图为解决会计信息质量提供合理化建议。
一、会计信息质量的影响因素
1. 会计准则及其执行质量与会计信息质量
会计准则及执行质量是影响会计信息质量的重要因素。1997 年美国证监会主席Livitt 在一次演讲中提出了“高质量会计准则”的呼吁，我国1992年制定的《企业会计准则——基本准则》最近也得到了修定，并于2007年1月起施行，特别将会计信息质量要求作为单独一章，可见会计准则质量已得到了国内外的高度重视。但是不是准则的质量高，会计信息的质量也一定高呢？事实并非如此，在我国的资本市场下，尚没有证据表明会计准则的变化能提高会计信息的质量，也不能明显看出会计准则与会计信息质量之间存在较稳定且直接的关系。李宏（2005）对这进行了分析，认为会计准则改进不一定能导致会计信息提高，主要是因为它们各自的根本目的不同、利益取向不同、对象不同、对创新的要求不同和调整反应速度不同。基本准则可以指导会计人员提供会计信息，但是要实现高质量准则和会计信息质量的趋同效应，必须从它们的不同之处来着手。
高质量的会计准则只有得到良好的执行才能充分发挥它的职能。会计准则的执行质量是指各单位会计人员在日常会计工作中对会计准则的理解、运用及遵循情况。影响会计准则执行的因素主要有两个——企业的管理者和会计人员。尽管《会计法》中已明确单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，会计人员依法进行会计核算，实行会计监督。但是由于中国特色，“温文恭谦让”的敬人主义、“来而不往非礼也”和“面子”思想的影响及自律意识差等原因，在现实中会计人员常常屈服于管理者，从而使得会计准则的执行质量大打折扣。因此除了大力加强法规和准则建设宣传外，还需大力加强会计职业道德建设，加强执行力度。
2. 审计质量与会计信息质量
审计鉴定是会计信息质量的重要保证。会计信息从需求、供给到加工每个环节都有对虚假会计信息的需求动机，因此，在使用之前对会计信息质量检验和把关就显得尤为重要。会计信息的检验和鉴定分为内部鉴定和外部鉴定。内部鉴定通常由企业内部审计部门进行，其目的是保证公司管理层使用的会计信息的真实可靠性。外部鉴定，目前通行的做法是委托具有较高独立性和专业水平的外部审计师来完成，他们要对会计信息的真实性、合法性和公允性进行评价，其目的是保证企业外部信息使用者使用的会计信息的真实可靠性。但是由于注册会计师队伍水平参差不齐，加之许多人缺乏职业道德和管理部门监督不力等原因，并没有能真正发挥“经济警察”的作用，相反有些甚至与企业勾结在一起，共同造假，使会计信息的可信度大大降低，从而使会计信息造假行为有机可乘，严重影响市场经济的有序运转。因此，外部审计师既是会计信息产品的质量检验员，又肩负着经济警察的重任。他们是市场经济秩序的维护者，资本市场正常运行的保护者，打击虚假会计信息的执法者。他们必须站在公正的立场上进行执法，没有任何偏袒。由此，维护会计师事务所的独立性和专业性，加强外部审计师行业的监管，提高审计师的素质和执业水平，加强对提高会计信息质量极为重要。
3. 交易质量与会计信息质量
企业为了某种目的如上市、增发新股、突出管理者业绩等，会根据会计需要来虚构交易，虚构销售文件和数据，从而达到虚增利润的目的。银广夏公司、大庆联谊公司、黎明股份、郑百文公司、麦科特公司等利用此方法虚构利润的丑闻已曝光，因此，要保证会计信息质量，必须确保交易的存在性，否则必将导致投资者的错误决策。
另外利用关联交易操纵利润进行会计造假也有存在，吴荷青（2005）认为，关联交易造假手法主要有：资金占用式关联交易、隐藏式关联交易、租赁式关联交易、提供担保式关联交易、购买或出售资产式关联交易、组合式关联交易等，并进而分析了原因，且相应地从体制、制度、职业道德建设、层层把关及对策落实等方面提出了遏止利用关联交易造假的对策。我认为如果能从这些方面真正深入下去，利用关联交易操纵利润的现象在一定程度上能有所改善。
4. 会计信息的披露质量与会计信息质量
披露的会计信息必须足够分析企业的经营状况。中国证券监督管理委员会首席会计师办公室于2004年1月6日发布了《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》（证监会计字［2004］1号），旨在更真实、公允地反映上市公司的财务状况和经营成果，提高上市公司信息披露的真实性、促进证券市场健康发展。
目前，我国上市公司会计信息披露中存在以下的问题：1.信息披露的虚假性。这是目前上市公司信息披露中最为严重和危害最大的问题，严重损害了广大投资者的利益。2.信息披露过程中的信息操纵行为。这种信息操纵行为主要是上市公司运用不恰当的会计处理方法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰财务信息，来骗取股东和社会的信任。3.信息披露不充分。目前上市公司的信息披露中，仍有不少公司疏于充分性规范或流于形式，主要表现在以下方面：某些重大事件不予以公告，而是采取避重就轻的手法，故意夸大部分事实，隐瞒部分事实，对有用的资料也不在财务报表附注中说明，从而误导投资者。在信息披露中，措辞含糊，模棱两可；定性披露多，定量披露少，绝对值披露多，相对比例披露少。这些情况在不同程度上降低了信息的可信性。4.信息披露不及时，随意性强。财务信息的有用性之一是它的时效性，如果所呈报的信息缺乏及时性，则必然失去它的决策相关性，无异于为内幕交易和操纵市场行为创造良机。正是由于会计信息披露失去其应有的及时性和公平透明性，使得投资者决策失误或被转嫁投资风险。5.信息披露不具可比性。根据现行会计准则的规定，同一项业务通常有几种会计方法可供上市公司选用。其结果不仅造成因各个公司的会计处理方法不同，致使同类报表数据在各个上市公司之间缺乏可比性，而且特别是为上市公司中的操纵利润行为留下了很大的空间。对此，必须采取相应措施解决会计信息披露中存在的问题，才能保证会计信息的质量。
二、对策措施
基于以上对会计信息质量影响因素的分析，作者认为要提高会计信息质量，应从以下几个方面着手：
(一) 净化会计环境
所谓会计环境是指会计所赖以生存的大环境。会计环境影响着会计人员职业道德的水平。会计环境可通过以下措施得以改善：
1.强化会计监督意识，增强道德观念；
2.加强企业内部管理，建立监督约束机制；
3.排除不正当的行政干预，克服浮夸虚报现象；
4.完善会计职业道德准则，强化会计职业道德教育；
5.扩大现有会计人员的知识结构，积极推广会计终身教育；
6.借鉴国外先进成熟的公司治理经验，完善我国相关法律法规。
(二) 深化会计教育改革
充实现代会计教学的内容，将会计职业道德课作为会计专业学生的必修课程之一，让这些未来的会计人才在学校就有会计职业道德意识，树立会计职业道德观念，做到未雨绸缪。
(三) 大力开展诚信教育和会计职业道德教育
诚信为本、操守为重是会计人员必须具备的职业道德。在任何一个时期，诚信是每一个经济人的基本要求，会计工作中诚信显得尤为重要。我国加入WTO 后，与国际公司的接触越来越多，如果不讲诚信，中国的企业将没有立足之地，因此，会计的诚信教育应该受到足够的重视。并应建立诚信教育的长效机制，使诚信观念深入到每个从业人员，真正成为他们从事会计活动的指南。
参考文献：
［1］如何提高会计信息质量？http：//www.eliu.info/free17.asp.
［2］证券市场信息披露中的虚假会计信息行为及其责任.http：//www.studa.net/zhengquan/061017/17262999.html.
［3］肖灯峰，欧阳电平.会计信息的需求、生产与会计信息质量——兼析外部审计师的责任. 审计月刊，2006年，第7期.
［4］梁莱歆，王艳.从会计准则看我国文化与会计信息质量.财会月刊（会计），2006年，第2期.
［5］李宏.改进会计准则，提高会计信息质量.财会月刊（会计），2005年，第3期.
［6］赵杰.论会计信息失真与会计职业道德建设.时代金融，2006年，第8期.
［7］吴荷青.谈关联交易与会计造假.会计之友，2005年，第3期.
关键词：会计准则 会计信息质量 披露质量
引言
财务会计的主要作用是通过报表反映一个企业经济活动及其结果的真实图像，企业的利益相关者则根据报表所反映的会计信息进行决策。所以会计信息质量非常重要。关于会计信息质量特征国内外都进行了深入的研究，在我国修订后的《企业会计准则——基本准则》中已明确提出了会计信息质量要求。但是，目前我国的会计质量还是有些令人担忧。近几年，国内的琼民源、沈阳黎明、亿安科技、郑州百文、东方电子、中科创业、银广厦、蓝田股份、康赛集团、活力28和幸福实业等会计事件暴露了一些会计质量问题。会计质量问题并非“中国特色”，国外也有。像美国的Enron、Worldcom、IBM、Cisco和Waste Mangement-AA等公司也在近年爆发了会计丑闻。因此必须全面和深刻地认识会计信息质量的影响因素，才能根本解决会计信息质量问题。本文试图研究会计信息质量对会计准则及执行质量、审计质量、交易质量、会计信息的披露质量、会计人员的职业道德等的依赖关系，找出它们之间的联系，力图为解决会计信息质量提供合理化建议。
一、会计信息质量的影响因素
1. 会计准则及其执行质量与会计信息质量
会计准则及执行质量是影响会计信息质量的重要因素。1997 年美国证监会主席Livitt 在一次演讲中提出了“高质量会计准则”的呼吁，我国1992年制定的《企业会计准则——基本准则》最近也得到了修定，并于2007年1月起施行，特别将会计信息质量要求作为单独一章，可见会计准则质量已得到了国内外的高度重视。但是不是准则的质量高，会计信息的质量也一定高呢？事实并非如此，在我国的资本市场下，尚没有证据表明会计准则的变化能提高会计信息的质量，也不能明显看出会计准则与会计信息质量之间存在较稳定且直接的关系。李宏（2005）对这进行了分析，认为会计准则改进不一定能导致会计信息提高，主要是因为它们各自的根本目的不同、利益取向不同、对象不同、对创新的要求不同和调整反应速度不同。基本准则可以指导会计人员提供会计信息，但是要实现高质量准则和会计信息质量的趋同效应，必须从它们的不同之处来着手。
高质量的会计准则只有得到良好的执行才能充分发挥它的职能。会计准则的执行质量是指各单位会计人员在日常会计工作中对会计准则的理解、运用及遵循情况。影响会计准则执行的因素主要有两个——企业的管理者和会计人员。尽管《会计法》中已明确单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，会计人员依法进行会计核算，实行会计监督。但是由于中国特色，“温文恭谦让”的敬人主义、“来而不往非礼也”和“面子”思想的影响及自律意识差等原因，在现实中会计人员常常屈服于管理者，从而使得会计准则的执行质量大打折扣。因此除了大力加强法规和准则建设宣传外，还需大力加强会计职业道德建设，加强执行力度。
2. 审计质量与会计信息质量
审计鉴定是会计信息质量的重要保证。会计信息从需求、供给到加工每个环节都有对虚假会计信息的需求动机，因此，在使用之前对会计信息质量检验和把关就显得尤为重要。会计信息的检验和鉴定分为内部鉴定和外部鉴定。内部鉴定通常由企业内部审计部门进行，其目的是保证公司管理层使用的会计信息的真实可靠性。外部鉴定，目前通行的做法是委托具有较高独立性和专业水平的外部审计师来完成，他们要对会计信息的真实性、合法性和公允性进行评价，其目的是保证企业外部信息使用者使用的会计信息的真实可靠性。但是由于注册会计师队伍水平参差不齐，加之许多人缺乏职业道德和管理部门监督不力等原因，并没有能真正发挥“经济警察”的作用，相反有些甚至与企业勾结在一起，共同造假，使会计信息的可信度大大降低，从而使会计信息造假行为有机可乘，严重影响市场经济的有序运转。因此，外部审计师既是会计信息产品的质量检验员，又肩负着经济警察的重任。他们是市场经济秩序的维护者，资本市场正常运行的保护者，打击虚假会计信息的执法者。他们必须站在公正的立场上进行执法，没有任何偏袒。由此，维护会计师事务所的独立性和专业性，加强外部审计师行业的监管，提高审计师的素质和执业水平，加强对提高会计信息质量极为重要。
3. 交易质量与会计信息质量
企业为了某种目的如上市、增发新股、突出管理者业绩等，会根据会计需要来虚构交易，虚构销售文件和数据，从而达到虚增利润的目的。银广夏公司、大庆联谊公司、黎明股份、郑百文公司、麦科特公司等利用此方法虚构利润的丑闻已曝光，因此，要保证会计信息质量，必须确保交易的存在性，否则必将导致投资者的错误决策。
另外利用关联交易操纵利润进行会计造假也有存在，吴荷青（2005）认为，关联交易造假手法主要有：资金占用式关联交易、隐藏式关联交易、租赁式关联交易、提供担保式关联交易、购买或出售资产式关联交易、组合式关联交易等，并进而分析了原因，且相应地从体制、制度、职业道德建设、层层把关及对策落实等方面提出了遏止利用关联交易造假的对策。我认为如果能从这些方面真正深入下去，利用关联交易操纵利润的现象在一定程度上能有所改善。
4. 会计信息的披露质量与会计信息质量
披露的会计信息必须足够分析企业的经营状况。中国证券监督管理委员会首席会计师办公室于2004年1月6日发布了《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》（证监会计字［2004］1号），旨在更真实、公允地反映上市公司的财务状况和经营成果，提高上市公司信息披露的真实性、促进证券市场健康发展。
目前，我国上市公司会计信息披露中存在以下的问题：1.信息披露的虚假性。这是目前上市公司信息披露中最为严重和危害最大的问题，严重损害了广大投资者的利益。2.信息披露过程中的信息操纵行为。这种信息操纵行为主要是上市公司运用不恰当的会计处理方法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉饰财务信息，来骗取股东和社会的信任。3.信息披露不充分。目前上市公司的信息披露中，仍有不少公司疏于充分性规范或流于形式，主要表现在以下方面：某些重大事件不予以公告，而是采取避重就轻的手法，故意夸大部分事实，隐瞒部分事实，对有用的资料也不在财务报表附注中说明，从而误导投资者。在信息披露中，措辞含糊，模棱两可；定性披露多，定量披露少，绝对值披露多，相对比例披露少。这些情况在不同程度上降低了信息的可信性。4.信息披露不及时，随意性强。财务信息的有用性之一是它的时效性，如果所呈报的信息缺乏及时性，则必然失去它的决策相关性，无异于为内幕交易和操纵市场行为创造良机。正是由于会计信息披露失去其应有的及时性和公平透明性，使得投资者决策失误或被转嫁投资风险。5.信息披露不具可比性。根据现行会计准则的规定，同一项业务通常有几种会计方法可供上市公司选用。其结果不仅造成因各个公司的会计处理方法不同，致使同类报表数据在各个上市公司之间缺乏可比性，而且特别是为上市公司中的操纵利润行为留下了很大的空间。对此，必须采取相应措施解决会计信息披露中存在的问题，才能保证会计信息的质量。
二、对策措施
基于以上对会计信息质量影响因素的分析，作者认为要提高会计信息质量，应从以下几个方面着手：
(一) 净化会计环境
所谓会计环境是指会计所赖以生存的大环境。会计环境影响着会计人员职业道德的水平。会计环境可通过以下措施得以改善：
1.强化会计监督意识，增强道德观念；
2.加强企业内部管理，建立监督约束机制；
3.排除不正当的行政干预，克服浮夸虚报现象；
4.完善会计职业道德准则，强化会计职业道德教育；
5.扩大现有会计人员的知识结构，积极推广会计终身教育；
6.借鉴国外先进成熟的公司治理经验，完善我国相关法律法规。
(二) 深化会计教育改革
充实现代会计教学的内容，将会计职业道德课作为会计专业学生的必修课程之一，让这些未来的会计人才在学校就有会计职业道德意识，树立会计职业道德观念，做到未雨绸缪。
(三) 大力开展诚信教育和会计职业道德教育
诚信为本、操守为重是会计人员必须具备的职业道德。在任何一个时期，诚信是每一个经济人的基本要求，会计工作中诚信显得尤为重要。我国加入WTO 后，与国际公司的接触越来越多，如果不讲诚信，中国的企业将没有立足之地，因此，会计的诚信教育应该受到足够的重视。并应建立诚信教育的长效机制，使诚信观念深入到每个从业人员，真正成为他们从事会计活动的指南。
参考文献：
［1］如何提高会计信息质量？http：//www.eliu.info/free17.asp.
［2］证券市场信息披露中的虚假会计信息行为及其责任.http：//www.studa.net/zhengquan/061017/17262999.html.
［3］肖灯峰，欧阳电平.会计信息的需求、生产与会计信息质量——兼析外部审计师的责任. 审计月刊，2006年，第7期.
［4］梁莱歆，王艳.从会计准则看我国文化与会计信息质量.财会月刊（会计），2006年，第2期.
［5］李宏.改进会计准则，提高会计信息质量.财会月刊（会计），2005年，第3期.
［6］赵杰.论会计信息失真与会计职业道德建设.时代金融，2006年，第8期.
［7］吴荷青.谈关联交易与会计造假.会计之友，2005年，第3期.