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摘 要：近年，随着现代经济不断进步，社会已经快速进入了一个知识经济时代。在知识经济的背景之下，我国的会计环境也发生了较大的变化。复杂的经济环境促使财务信息使用者的需求发生了变化，而相对于人们日益增长的信息需求，现行财务报告体系所能提供的财务信息愈显不足，典型表现为一些前瞻性信息、不确定性信息以及一些潜力巨大的公司的巨額无形资产在财务报告中得不到反映。本文从现行财务报告的局限性及其产生的原因和相关改进建议三方面进行论述。
关键词：财务报告 局限性 历史成本
会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。会计的发展历程告诉我们，社会经济环境变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大重要的推动力，且社会经济环境的变化将会引起会计环境的改变，而会计环境的变化必然会促使利益相关者对财务信息需求的改变。如此，现行财务报告的局限性在实际应用中便日益凸显。
1、现行财务报告的局限性
1.1、现行财务报告的目标的局限性。现行财务报告中所反映的信息大多是有关于企业过去某一段或几段期间的状况，极少提供关于企业未来发展趋势预测的信息。当经济环境比较稳定时，利益相关者可以根据企业过去的财务状况和经营成果推断其未来的发展趋势；但在经济环境不断发展变化的背景之下，利益相关者很难只是依据企业过去的财务信息对其未来发展趋势作出准确的判断和正确的决策，财务报告的相关性由此降低。
1.2、现行财务报告的内容的局限性。现行财务报告内容的不完善主要体现在缺乏无形资产的信息披露。受会计要素确认、计量等因素的影响，传统的财务报告对于企业资产信息的披露主要限于实物资产，甚少对企业的无形资产予以关注。而在当今高速发展的知识经济时代，创新的技术和优秀的人才毫无疑问是企业未来良好发展的巨大推动力，适当披露企业所拥有的优质无形资产信息有助于体现企业的真实价值和巨大潜力。
1.3、现行财务报告的披露方式的局限性。现行财务报告都遵循统一的、标准的、通用的模式，但实际上财务报告信息使用者间的信息需求存在着一定的差异，标准式的财务报告不利于解决信息需求差异化的问题。此外，我国规定年度财务报告在上一会计年度结束之日起的四个月内、中期财务报告在中期结束之日起的两个月内对外报出，而在经济环境不断发生变化的情况下，企业的财务状况很可能在财务报告对外报出之前发生大幅度的改变，导致会计信息所要求的及时性严重削弱。
2、现行财务报告存在局限性的原因
2.1、财务报告信息披露的格式化。现行财务报告作为企业对外提供财务信息的载体和工具，一直以来都遵循着固定的模式，导致所能提供的信息非常有限，而一些本该予以披露的重要财务信息没有得到应有的关注。一些新的企业资源如人力资源、企业商誉等，由于现行财务报告信息披露的项目、格式和填列方式固定，其价值不能够体现于财务报告中而累积成了企业的隐形资产，导致信息披露的不完全。
2.2、财务会计理论不够完善。首先，在大多数企业的资产总额中固定资产的价值占有很大比例，且以历史成本计价，但历史成本原则下反映的只是关于过去的经济业务信息，在经济环境不断发生变化的今天，资产价值的不确定性越来越突出，历史成本根本不能够反映这种不确定性。其次，货币计量假设中包含的“所有会计要素都能够以货币计量”和“货币价值不变”的前提与事实相矛盾。在动态经济环境之下，货币不能够准确地计量企业的全部资产内容，货币价值也难以一直维持稳定。
2.3、财务报告模式的单一。在一个开放的环境中，就如每个人都会有自己的人际关系网络一样，企业也会具有众多利益相关者，包括投资者、债权人、职工、政府等，与利益相关者建立起良好的沟通是企业健康发展的必要条件。企业为所有利益相关者提供统一格式的财务报告，虽然这对企业来说比较经济，但对于信息使用者来说实用性却不足。
3、针对现行财务报告局限性的改进建议
3.1、增加与企业未来发展趋势相关的信息披露。随着我国市场化改革的推进，国内经济环境发生了巨大变化，资本市场逐步走向成熟，企业的现时和潜在利益相关者越来越关注企业未来的发展状况，而这受到企业新产品新技术的开发、企业的未来规划等因素影响，所以在企业财务报告中充分披露此类信息是十分必要的。
3.2、增加对企业中重要的非财务信息的披露。此处强调知识产权、人力资源、企业商誉等无形资产的信息披露。对于人力资源，我国企业可采用文字叙述法、表格法和图示法结合使用的方式尽可能真实地提供其价值、收益、风险信息，增加会计信息的可靠性和完整性。
3.3、完善财务会计理论。随着当代财务会计理论的发展，应逐渐由历史成本属性计量和以货币为计量单位转变为历史成本与公允价值并重、货币与非货币计量并重。历史成本和公允价值的比较在一定程度上表现为会计信息可靠性和相关性之间的平衡，将历史成本和公允价值相结合的方式能够更加客观全面地提供关于过去和现在的价值信息，避免了物价水平变动对财务分析的不利影响。而非货币计量的采用能够使得过去无法以货币量化的企业资产，如企业的治理结构、人力资源的素质等，得到更加准确的反映。
3.4、改进财务报告周期，提供有差别的财务报告。随着生产周期和衍生金融工具的交易周期不断缩减，生产经营活动和投资活动的不确定性日益显著，会计信息及时性越加难以满足，所以应尽快改进财务报告的周期，将定期报告和临时报告方式适度结合，及时提供决策有用信息。
参考文献：
[1]葛家澍.财务会计理论研究.厦门大学出版社.2006.
[2]张小春.现行财务报告的局限性及对策，合作经济与科技.2010（6）：P96-97.
[3]甘翠如.财务会计报告分析的局限性及发展趋势，社会科学家.2005（S1）：P311-312.
[4]王修灵.试论现行财务报告的局限性及其改进措施，中国经贸导刊.2010（3）：P54+46.
关键词：财务报告 局限性 历史成本
会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。会计的发展历程告诉我们，社会经济环境变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大重要的推动力，且社会经济环境的变化将会引起会计环境的改变，而会计环境的变化必然会促使利益相关者对财务信息需求的改变。如此，现行财务报告的局限性在实际应用中便日益凸显。
1、现行财务报告的局限性
1.1、现行财务报告的目标的局限性。现行财务报告中所反映的信息大多是有关于企业过去某一段或几段期间的状况，极少提供关于企业未来发展趋势预测的信息。当经济环境比较稳定时，利益相关者可以根据企业过去的财务状况和经营成果推断其未来的发展趋势；但在经济环境不断发展变化的背景之下，利益相关者很难只是依据企业过去的财务信息对其未来发展趋势作出准确的判断和正确的决策，财务报告的相关性由此降低。
1.2、现行财务报告的内容的局限性。现行财务报告内容的不完善主要体现在缺乏无形资产的信息披露。受会计要素确认、计量等因素的影响，传统的财务报告对于企业资产信息的披露主要限于实物资产，甚少对企业的无形资产予以关注。而在当今高速发展的知识经济时代，创新的技术和优秀的人才毫无疑问是企业未来良好发展的巨大推动力，适当披露企业所拥有的优质无形资产信息有助于体现企业的真实价值和巨大潜力。
1.3、现行财务报告的披露方式的局限性。现行财务报告都遵循统一的、标准的、通用的模式，但实际上财务报告信息使用者间的信息需求存在着一定的差异，标准式的财务报告不利于解决信息需求差异化的问题。此外，我国规定年度财务报告在上一会计年度结束之日起的四个月内、中期财务报告在中期结束之日起的两个月内对外报出，而在经济环境不断发生变化的情况下，企业的财务状况很可能在财务报告对外报出之前发生大幅度的改变，导致会计信息所要求的及时性严重削弱。
2、现行财务报告存在局限性的原因
2.1、财务报告信息披露的格式化。现行财务报告作为企业对外提供财务信息的载体和工具，一直以来都遵循着固定的模式，导致所能提供的信息非常有限，而一些本该予以披露的重要财务信息没有得到应有的关注。一些新的企业资源如人力资源、企业商誉等，由于现行财务报告信息披露的项目、格式和填列方式固定，其价值不能够体现于财务报告中而累积成了企业的隐形资产，导致信息披露的不完全。
2.2、财务会计理论不够完善。首先，在大多数企业的资产总额中固定资产的价值占有很大比例，且以历史成本计价，但历史成本原则下反映的只是关于过去的经济业务信息，在经济环境不断发生变化的今天，资产价值的不确定性越来越突出，历史成本根本不能够反映这种不确定性。其次，货币计量假设中包含的“所有会计要素都能够以货币计量”和“货币价值不变”的前提与事实相矛盾。在动态经济环境之下，货币不能够准确地计量企业的全部资产内容，货币价值也难以一直维持稳定。
2.3、财务报告模式的单一。在一个开放的环境中，就如每个人都会有自己的人际关系网络一样，企业也会具有众多利益相关者，包括投资者、债权人、职工、政府等，与利益相关者建立起良好的沟通是企业健康发展的必要条件。企业为所有利益相关者提供统一格式的财务报告，虽然这对企业来说比较经济，但对于信息使用者来说实用性却不足。
3、针对现行财务报告局限性的改进建议
3.1、增加与企业未来发展趋势相关的信息披露。随着我国市场化改革的推进，国内经济环境发生了巨大变化，资本市场逐步走向成熟，企业的现时和潜在利益相关者越来越关注企业未来的发展状况，而这受到企业新产品新技术的开发、企业的未来规划等因素影响，所以在企业财务报告中充分披露此类信息是十分必要的。
3.2、增加对企业中重要的非财务信息的披露。此处强调知识产权、人力资源、企业商誉等无形资产的信息披露。对于人力资源，我国企业可采用文字叙述法、表格法和图示法结合使用的方式尽可能真实地提供其价值、收益、风险信息，增加会计信息的可靠性和完整性。
3.3、完善财务会计理论。随着当代财务会计理论的发展，应逐渐由历史成本属性计量和以货币为计量单位转变为历史成本与公允价值并重、货币与非货币计量并重。历史成本和公允价值的比较在一定程度上表现为会计信息可靠性和相关性之间的平衡，将历史成本和公允价值相结合的方式能够更加客观全面地提供关于过去和现在的价值信息，避免了物价水平变动对财务分析的不利影响。而非货币计量的采用能够使得过去无法以货币量化的企业资产，如企业的治理结构、人力资源的素质等，得到更加准确的反映。
3.4、改进财务报告周期，提供有差别的财务报告。随着生产周期和衍生金融工具的交易周期不断缩减，生产经营活动和投资活动的不确定性日益显著，会计信息及时性越加难以满足，所以应尽快改进财务报告的周期，将定期报告和临时报告方式适度结合，及时提供决策有用信息。
参考文献：
[1]葛家澍.财务会计理论研究.厦门大学出版社.2006.
[2]张小春.现行财务报告的局限性及对策，合作经济与科技.2010（6）：P96-97.
[3]甘翠如.财务会计报告分析的局限性及发展趋势，社会科学家.2005（S1）：P311-312.
[4]王修灵.试论现行财务报告的局限性及其改进措施，中国经贸导刊.2010（3）：P54+46.