对合同能源管理会计核算问题的探讨

来源 :会计之友 | 被引量 : 0次 | 上传用户:yzq950830
下载到本地 , 更方便阅读
声明 : 本文档内容版权归属内容提供方 , 如果您对本文有版权争议 , 可与客服联系进行内容授权或下架
论文部分内容阅读
  【摘 要】 合同能源管理(EPC)是近年来发展起来的一种比较新型的业务模式,企业在进行相关会计问题处理时存在不规范的现象,国内外尚未形成一个比较统一的合同能源管理会计核算体系。国内多数研究倾向于将合同能源管理作为租赁核算,也有一些将其纳入无形资产核算或者BOT项目范畴,但这些核算都有片面之处,尚不够规范。文章参照我国会计准则和IFRIC相关规定,就节能服务公司和用能单位对合同能源管理业务如何进行会计核算作一探讨。
  【关键词】 合同能源管理(EPC); 租赁; 建造—经营—转移(BOT)
  【中图分类号】 F206;F275.2 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937(2016)21-0107-05
  近年来,雾霾天气、水污染等环境问题越发显现出来,环境保护刻不容缓。目前,国家要加大环境治理力度,要大力发展节能环保产业,采取合同能源管理和环境污染第三方治理等举措。由此可见,对合同能源管理相关的会计问题有必要进行探讨。
  合同能源管理(Energy performance contracting,EPC),是指节能服务公司与用能单位签订合同,由节能服务公司为用能单位提供节能所必要的设备和服务,并负责合同期内设备的运营维护;用能单位以节能效益支付节能服务公司提供的服务收入,具体支付比例按合同规定有所差异。合同期内,节能设备所有权归属节能服务公司,合同期满后设备所有权无条件转让给用能单位。
  一、合同能源管理业务会计处理模式的现状
  目前,在针对合同能源管理时,会计方面的相关文献主要采用融资租赁的方式进行处理,认为合同能源管理项目具有自身特征,与传统节能项目所发生的费用与损益有着本质区别,集中体现为明显的“融资租赁”特征,即具有所有权与使用权相分离、融资与融物相统一的特点[1],因此可以作为融资租赁处理;也有观点提出,应将合同能源管理的过程套用经营租赁的准则进行相关的会计处理,因为其项目收益不稳定,与设备相关的所有权和相关风险均未转移给用能单位[2];另一种观点认为合同能源管理业务有着明显的建造—经营—转移(BOT)这一过程,这与BOT项目具有一定的相似性[3],因此可以参照BOT项目进行处理。在实务中,多数节能服务公司将合同能源管理标的资产作为固定资产入账,之后通过经营租赁的方式进行会计处理,用能单位只按照经营租赁支付租金,在租金发生时计入当期损益;也有一些企业按照BOT项目模式进行会计处理。
  本文认为,对于合同能源管理这种创新的业务模式,无论采取租赁方式还是BOT项目方式都有一定道理,一方面,节能服务公司在合同存续期间拥有节能设备的所有权,而用能单位拥有使用权,并支付节能服务公司一部分节能效益,这符合租赁业务的定义;另一方面,合同能源管理首先是进行建造,在合同期内是提供运营维护服务,最后是将节能设备无偿交给用能单位,这也符合BOT项目的处理思路[4]。对于这两种不同的思路,可由节能服务公司和用能单位的管理层按照企业节能项目特点来分析选择不同的处理方法,但是对于涉及公共基础设施建设的合同能源管理一般应按照BOT项目处理。作为一项会计政策,企业确定合同能源管理业务的会计处理方式后,以后类似的项目,都应采用相同的方式进行处理,不应随意变更会计政策选择,以保证会计处理的一贯性。
  那么,在选择这两种会计处理方式时需要注意什么呢?合同能源管理合同是否包含租赁?如果作为租赁方式处理,是应该作为固定资产租赁还是作为无形资产租赁呢?如果包含租赁,究竟应该作为融资租赁还是经营租赁?如果作为BOT项目,BOT项目中涉及的特许经营权应该作为固定资产、金融资产还是无形资产处理?
  二、作为租赁方式处理
  (一)合同能源管理是否包含租赁
  在判断合同能源管理是作为融资租赁还是经营租赁处理之前,首先要明确合同能源管理合同是否包含租赁,是否可以按照租赁的方式处理。《国际财务报告准则解释公告(IFRIC)第4号——确定一项协议中是否包含租赁》指出,若协议的履行取决于某特定资产或资产组的使用或协议转移了该资产的使用权,则可将协议认定为租赁或者包含租赁。合同能源管理中节能服务企业提供的节能设备是合同履行的关键,同时,设备的使用权转移给了用能单位,因此,可认为合同能源管理包含租赁,可以作为租赁方式处理。
  (二)固定资产或无形资产选择
  《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)第三十条规定,纳税人购买计算机硬件所附带的软件,未单独计价的,应并入计算机硬件作为固定资产管理;单独计价的软件,应作为无形资产管理。对于节能服务企业和用能单位来说,虽然节能设备需要依靠节能技术,但由于节能技术是凝结在设备中且无法单独计价的,因此,本文认为节能服务公司应该作为固定资产核算;在融资租赁的情况下用能单位也应该将标的资产确认为固定资产。
  (三)融资租赁或经营租赁选择
  《企业会计准则第21号——租赁》中指出,融资租赁实质上是指转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。对于节能服务企业,(1)每年获得固定报酬,该报酬的金额与节能效益的多少无关;(2)每年获得基本确定的报酬,即尽管根据节能效益获得报酬,但对于未来取得的节能效益可以准确估计并有极大可能获得;(3)合同规定节能服务企业可以获得一个固定的保底收入,且该保底收入能够弥补节能企业所有投资成本。如果合同收入属于以上三种情形的任意一种,就可以看作实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬,此时,节能服务企业可以作为融资租赁来进行会计处理,用能单位相应地应确认固定资产。对于节能服务企业,(1)获得的报酬金额不确定或不能可靠估计,并与节能效益相关联;(2)合同规定的保底收入不能弥补所有投资成本,此时,表明与资产所有权相关的风险和报酬并未完全转移给用能单位,节能服务企业应该按照经营租赁来进行相关会计处理,用能单位相应地不应确认固定资产,而应在租金发生时计入当期损益。①
其他文献
腹部动了手术的病人,医生逐层将腹壁缝好,并压切口上盖几层无菌敷料之后,还要用一根宽带子将切口包扎起来,这根宽带子就是腹带。那么,腹部手术之后又为何要绑腹带呢?  原来,医院用的腹带一般是由长150厘米、宽15厘米的5条布带中间并连且少许重叠后缝制而成。通常用普通白布为原料,这样既便于高压消毒又不至于被损坏。腹部手术后绑上腹带的好处很多,一能帮助固定敷料;二可起到压遣止血的作用,更重要的是能减低病人
抗战进入相持阶段后,中国面临着国内外的复杂形势。为了维系国共合作、坚持抗战并为中共七大起草相关文件作准备,共产国际于1939年在莫斯科成立了一个关于中国问题的研究小组。小组由共产国际执委会干部部的高级顾问莫尔德维诺夫来领导,其成员主要是共产国际执委會下属各机构的工作人员,以及当时正在苏联的中共高级干部林彪(化名李进)、刘亚楼(化名王松)。任弼时(化名陈林)也参与了小组的工作。  抗战进入相持阶段以
胆道结石是一种常见病,好发予中年妇女。在非发作期,其症状与慢性胃炎十分相似,表现为腹胀、暖气、上腹不适等,缺乏特异性。在急性发作期,可有右上腹剧痛,发热、黄疸等典型症状。由于B型超声波检查的普及,胆道结石诊断正确率已显著提高。  患了胆道结石怎么办?有人说难免一刀。不错,手术是治疗胆道结石的主要方法之一,但约有10%的病人开刀后胆道内还会生结石(残余结石),总不能老是开刀吧?随着医学的发展,已有许
专家介绍  吴大嵘 广东省中医院主任中医师,世界中医院学会联合会小儿推拿专业委员会副会长,广东省中医院学会小儿推拿专业委员会主任委员,中国中西医结合学会循证医学专业委员会主任委员。擅长运用中医特色疗法调治小儿消化不良、反复呼吸道感染、厌食、呕吐、口疮、便秘、夜啼、遗尿等,运用各种中医药疗法调治成人的疲倦、头晕、思睡、失眠、手足冷、肢体麻木、腰酸、周身不适等亚健康状态。  炎炎夏日,很多人又过上了开
凡事预则立,不预则废,教学也不例外,有效的设计是教学成功的关键。传统教学的教案或教学设计大多是为教师讲课或组织教学所作的设计。这样的设计(尤其是公开课)导致教师在有限的时间里过度追求教学艺术(或表演艺术),看似教学过程环环相扣,行云流水;实则教学效果低或不尽如人意。  究其原因,是传统教学设计有两个主要问题:一是教学时空的局限。课堂是教学的主阵地,但学生完整的学习过程还应该包含课前和课中。如果教学
“贾不假,白玉为堂金作马”。《红楼梦》写皇亲国戚、世代簪缨、金陵望族的贾府奢华的生活,这里面的主子像贾母、王夫人、王熙凤、贾宝玉等个个娇贵无比。书中有大量关于粥的描写,透过这些描写,我们见识到了各种粥品的养生功效。    碧粳粥——饮时有香  《红楼梦》第八回,写贾宝玉在薛姨妈家吃酒,谁知那个讨人厌的李嬷嬷百般阻拦,不让宝玉痛痛快快地喝,幸而薛姨妈千哄万哄的,容他吃了几杯,就忙收过了。接着,宝玉痛
问:鼻息肉手术后很易复发,请问:除手术外,有否其他简便有效的治疗方法?  洛阳 朱晓明 浙江衢州 相松良 问  答:鼻息肉是一种常见多发病。患者有进行性鼻塞,到后期息肉充斥鼻腔,鼻塞严重,只能张口呼吸,甚至外鼻畸形,形成“蛙鼻”,还可引起副鼻窦炎、中耳炎,咽喉炎等并发症。  多年来,该病的治疗主要是用手术方法予以摘除。这种手术,如果麻醉得好,术者又富于经验,操作细致,当不致留给患者极不愉快的回忆。
随着科学的发展,数学在生活中的应用越来越广。作为数学的一个重要部分,概率也同样发挥着越来越广泛的用处。在九年级《数学》中,我们会学习到与概率相关的简单知识。其实在更早以前,在我们猜拳、掷骰子,或抽样调查、买彩票时,都是在和概率打交道。计算概率也许不需要我们掌握多难的算式,但却需要我们开动脑筋,根据条件建立起数学模型。下面就让我们从这几个身边的案例入手,探索概率的神奇吧!福尔摩斯的破案概率有多大? 
本文还涉及温泉对疥疮、皮肤霉菌病、外科病、妇科病、肥胖症、胆石症、胆囊炎、风湿病、肾性高血压、习惯性便秘,胃酸过多症、运动系统疾病、慢性水银中毒和铅中毒,甚至增强人体防病能力等方面的治疗功效,  糖尿病是一种常见的慢性进行性有遗传倾向的代谢内分泌疾病。近年来,它在我国的患病率有日益增长的趋势。在发达国家中死亡率仅次予心血管病、肿瘤,成为第三大疾病。它的病因尚未十分明瞭,但基本病理生理是由于胰岛素分
《普通高中物理课程标准(实验)》指出:高中物理课程应促进学生自主学习,让学生积极参与、乐于探究、勇于实践、勤于思考.建构主义认为:“学习不应该被看成是对于教师授予知识的被动接受,而是学习者以自身已有的知识和经验为基础主动的建构活动”.培养学生学习物理的兴趣,提高学生分析问题、解决问题的能力,是我们教学实践的重点和难点.“问题·探究·建构”教学模式充分发挥学生的主体作用,激发学生对物理的学习兴趣和学