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摘要：随着医院经济改革的不断开展与进行，在进行医院经济管理的过程中，有必要在财务方面开展成本的会计核算与管理，开展这一工作的成效主要取决于核算与管理工作开展的是否彻底。它主要是为了彰显在医院财务工作中开展成本核算的重要性，通过数学模型细化成本核算，加强间接成本的核算，建立“全成本”和“项目成本”的概念。推行“目标成本”管理，做好成本分析，提高医院内含效益，从而提高医院综合竞争力。
关键词：成本核算 全成本 间接成本 项目核算 目标成本
一、医院成本核算的意义目标
由于我国医改的持续发展，具体实施方案和医院相关财务制度与会计制度的出台，内部管理水平以及经济效益成为医院非常关注的方面。医院为了更好的实现自身的持续发展更加注重以病人为主，主张向病人提供高质量，低成本的服务。而要实现成本的降低，实现资源的优化配置，以便更好的和其他医院进行良性的竞争，就需要医院开展相关的成本核算工作，更好的对成本进行控制。医院医疗成本的降低一方面可以反映出医院的医疗质量，另一方面也可以反映出内部管理的高水平。
（一）意义
优化卫生资源（人、财、物）配置，提高卫生资源利用率；降低成本开支，积累医院发展资金；完善分配机制；降低服务成本，减轻患者负担；搞好陈本决策分析，推动医院整体良性运转。
（二）目标
开展成本的会计核算与管理的相关工作，医院在经济管理方面得到了一定的创新，内部成员对成本管理的意识也会得到一定程度的增强，从而提高医院的内含效益和社会效益，增强医院竞争力。
二、建立数学模型细化成本核算
（1）实行全成本的管理，采用完全成本来核算医院的相关成本时，就是要核算在开展医疗服务的过程中医院所发生的所有耗费，以便从整体上对医院的成本进行控制，一方面可以从整体上准确的掌握医院的成本发生状况，另一方面又可以防止各外界因素的干扰，有利于医院加强自身的管理水平。
（2）从管理各科室来看，成本的会计核算工作与最终的部门工作绩效结合才能更好的发挥其作用，因此我们通常借助的是可控成本，而不是所有的成本都进行考虑。在“作业成本法”中我们建立的数学模型为y=a bx，其中a 为固定成本，b为系数，x 为可控成本，当a 固定，x的大小直接影响y，因而我们应当尽量控制可控成本，避免资源浪费。同时将总的支出划分为直接与间接两项成本，直接成本就是在成本发生时直接计入相关成本而间接成本一般包含的范围比较广泛，不能在发生时直接计入而需要在进行成本核算时根据某一标准进行分配。例如，医院的医疗活动要想顺利的得以开展，就需要其他科室与部门提供支持与物质保障，这些都是要耗费一定的人、财、物的，这些资源的耗费便属于我们之前所提及的间接成本。在进行成本核算分配这些间接成本时，我们需要采取一些具体的分配标准。比如，各科室或部门的人员数量。通过列表我们可以清楚看到考虑综合因素后费用可以得到更合理的分摊。例如，假设某医院发生了45万元的管理费用，这些管理费用要具体分摊到五个不同的科室，具体情况如下表：
分析：将间接费用采用这两种不同的分配方法最后得出的分配费用明显是存在差异的，而且当各因素值的比重发生变化时，最终的分配结果也会不一样。所以说对间接费用进行合理的分配，采用合理的分配标准是非常重要的。作用主要表现在以下几个方面：医院的各种设备可以得到更好的利用；各科室与部门人员的积极性会得到极大地增强；真实的反映各科室发生的成本。
（3）在进行间接费用的分配时的注意事项
成本效益问题。比如：各科室与部门的工作人员数量、设备的使用状况、各科室的资金占用情况、发生的业务量等。
影响成本的各因素之间的关系。间接费用的增加可能是由于许多因素导致的，可能是由于各科室人员数量的增加，可能是由于更多的资金的占用。
各成本因素对最终成本确定的影响大小。管理费用所包括的范围中，一部分费用具有固定性，不随业务量的改变而改变，一部分费用则具有变动性，会由于业务量大小的不同而发生变化，针对这种变动性的费用我们需要考虑变动性的这部分费用所占有的比重。为了准确的确定影响成本变动的各因素之间的关系就需要借助于医院里保留的相关的统计资料。此外，为了保障最终成本核算的准确性与正确性，医院需要制定一套完善的、合理的核算程序作为成本核算的依据。
三、专科医院项目成本的会计核算
（一）病种的成本核算
医院是专门针对患者的疾病提供各种的医疗服务的场所，所以，在进行成本的会计核算时可以以病种为单位，确定诊疗每一种病种所发生的标准成本，将实际成本与标准成本进行比较就能确定病种治疗是否高效进行。将本时期的病种治疗与以往各期的病种治疗、其他医院的病种治疗进行对比，可以确定医院整体治疗水平的高低；将病种治疗的标准成本与实际成本进行对比，通过探究两种成本之间的差异原因，为医院今后控制成本提供了依据与借鉴，为病种的诊疗费用的确定奠定了基础。在成本核算这一大的形势下，病种成本的会计核算代表着总体的发展趋势。一般业务比较综合的医院可能会因为病种多而复杂，可比性相当弱，其工作量大，而作为皮肤专科医院病种相当单一，各科室专业医护人员积极参与，实施起来，不断探索，积累经验，建立起数据库，开展专项成本核算，这样更有利于节约成本，用高效低成本的医疗资源来解决现行看病贵的问题，从而提高医院整体竞争力。
（二）医疗项目成本核算
医疗项目成本的核算将发生的成本直接分配进去，采用这种方法核算的成本会比较准确，责任的落实更加明确，成本控制与管理工作会更加具体，这作为医院开展相关成本核算工作的最后目标。这种核算方法比较多的应用于定价以及评估效益等。可是现实中医疗项目较多，计算的工作比较多，很难反映单个部门的成本，鉴于这种成本核算方法的缺陷，医院可以在实践中不断的摸索与总结，以便在今后的工作中广泛的推广与实施。
四、管理好目标成本，合理控制成本
控制成本是对整个的从最初的投入到最终的产出这一完整的生产流程中发生的成本费用进行控制。所以，为了更好的对目标成本进行管理就需要医院内部人员的积极参与，让员工拥有这种成本控制的意识。对每位员工进行激励才有利于降低医疗成本，提高医院整体的医疗水平。要想管理好目标成本就需要这一工作看做医院的日常工作安排，将实际成本与目标成本进行对比来确定成本执行的具体情况，此外还要对之前确定的目标成本进行定期的考核，将各项指标的完成情况与具体责任人联系起来，建立相关的奖罚制度。
有比较才会有进步，只有善于比较，并在比较中分析差异，这样才能充分发挥成本核算工作的意义，比较包括横向比较与纵向比较，横向比较指的是不同科室成本的比较，不同医院同一科室成本的比较，纵向比较指的是同一科室历年成本的比较。
因此，医院合理的开展成本核算工作有利于缓解医患之间的紧张关系，医院开展合理的成本核算工作后，医院自身的经济效益、整个社会的效益才能不断提高，医院也能不断提高自身的竞争力，整个社会才能不断的向前发展。
参考文献：
[1]姚萍.浅议医院成本核算与管理[J].新会计，2012，（7）44-45
[2]陈健君.对医院成本核算若干问题的思考[J].价值工程，2011， 30（8）311-312
[3]吴天.江苏省开展医院成本核算与管理的探索[J].中国卫生经济，2011 30（12） 84-85
通讯作者：朱继周，上海市第十人民医院 200072
关键词：成本核算 全成本 间接成本 项目核算 目标成本
一、医院成本核算的意义目标
由于我国医改的持续发展，具体实施方案和医院相关财务制度与会计制度的出台，内部管理水平以及经济效益成为医院非常关注的方面。医院为了更好的实现自身的持续发展更加注重以病人为主，主张向病人提供高质量，低成本的服务。而要实现成本的降低，实现资源的优化配置，以便更好的和其他医院进行良性的竞争，就需要医院开展相关的成本核算工作，更好的对成本进行控制。医院医疗成本的降低一方面可以反映出医院的医疗质量，另一方面也可以反映出内部管理的高水平。
（一）意义
优化卫生资源（人、财、物）配置，提高卫生资源利用率；降低成本开支，积累医院发展资金；完善分配机制；降低服务成本，减轻患者负担；搞好陈本决策分析，推动医院整体良性运转。
（二）目标
开展成本的会计核算与管理的相关工作，医院在经济管理方面得到了一定的创新，内部成员对成本管理的意识也会得到一定程度的增强，从而提高医院的内含效益和社会效益，增强医院竞争力。
二、建立数学模型细化成本核算
（1）实行全成本的管理，采用完全成本来核算医院的相关成本时，就是要核算在开展医疗服务的过程中医院所发生的所有耗费，以便从整体上对医院的成本进行控制，一方面可以从整体上准确的掌握医院的成本发生状况，另一方面又可以防止各外界因素的干扰，有利于医院加强自身的管理水平。
（2）从管理各科室来看，成本的会计核算工作与最终的部门工作绩效结合才能更好的发挥其作用，因此我们通常借助的是可控成本，而不是所有的成本都进行考虑。在“作业成本法”中我们建立的数学模型为y=a bx，其中a 为固定成本，b为系数，x 为可控成本，当a 固定，x的大小直接影响y，因而我们应当尽量控制可控成本，避免资源浪费。同时将总的支出划分为直接与间接两项成本，直接成本就是在成本发生时直接计入相关成本而间接成本一般包含的范围比较广泛，不能在发生时直接计入而需要在进行成本核算时根据某一标准进行分配。例如，医院的医疗活动要想顺利的得以开展，就需要其他科室与部门提供支持与物质保障，这些都是要耗费一定的人、财、物的，这些资源的耗费便属于我们之前所提及的间接成本。在进行成本核算分配这些间接成本时，我们需要采取一些具体的分配标准。比如，各科室或部门的人员数量。通过列表我们可以清楚看到考虑综合因素后费用可以得到更合理的分摊。例如，假设某医院发生了45万元的管理费用，这些管理费用要具体分摊到五个不同的科室，具体情况如下表：
分析：将间接费用采用这两种不同的分配方法最后得出的分配费用明显是存在差异的，而且当各因素值的比重发生变化时，最终的分配结果也会不一样。所以说对间接费用进行合理的分配，采用合理的分配标准是非常重要的。作用主要表现在以下几个方面：医院的各种设备可以得到更好的利用；各科室与部门人员的积极性会得到极大地增强；真实的反映各科室发生的成本。
（3）在进行间接费用的分配时的注意事项
成本效益问题。比如：各科室与部门的工作人员数量、设备的使用状况、各科室的资金占用情况、发生的业务量等。
影响成本的各因素之间的关系。间接费用的增加可能是由于许多因素导致的，可能是由于各科室人员数量的增加，可能是由于更多的资金的占用。
各成本因素对最终成本确定的影响大小。管理费用所包括的范围中，一部分费用具有固定性，不随业务量的改变而改变，一部分费用则具有变动性，会由于业务量大小的不同而发生变化，针对这种变动性的费用我们需要考虑变动性的这部分费用所占有的比重。为了准确的确定影响成本变动的各因素之间的关系就需要借助于医院里保留的相关的统计资料。此外，为了保障最终成本核算的准确性与正确性，医院需要制定一套完善的、合理的核算程序作为成本核算的依据。
三、专科医院项目成本的会计核算
（一）病种的成本核算
医院是专门针对患者的疾病提供各种的医疗服务的场所，所以，在进行成本的会计核算时可以以病种为单位，确定诊疗每一种病种所发生的标准成本，将实际成本与标准成本进行比较就能确定病种治疗是否高效进行。将本时期的病种治疗与以往各期的病种治疗、其他医院的病种治疗进行对比，可以确定医院整体治疗水平的高低；将病种治疗的标准成本与实际成本进行对比，通过探究两种成本之间的差异原因，为医院今后控制成本提供了依据与借鉴，为病种的诊疗费用的确定奠定了基础。在成本核算这一大的形势下，病种成本的会计核算代表着总体的发展趋势。一般业务比较综合的医院可能会因为病种多而复杂，可比性相当弱，其工作量大，而作为皮肤专科医院病种相当单一，各科室专业医护人员积极参与，实施起来，不断探索，积累经验，建立起数据库，开展专项成本核算，这样更有利于节约成本，用高效低成本的医疗资源来解决现行看病贵的问题，从而提高医院整体竞争力。
（二）医疗项目成本核算
医疗项目成本的核算将发生的成本直接分配进去，采用这种方法核算的成本会比较准确，责任的落实更加明确，成本控制与管理工作会更加具体，这作为医院开展相关成本核算工作的最后目标。这种核算方法比较多的应用于定价以及评估效益等。可是现实中医疗项目较多，计算的工作比较多，很难反映单个部门的成本，鉴于这种成本核算方法的缺陷，医院可以在实践中不断的摸索与总结，以便在今后的工作中广泛的推广与实施。
四、管理好目标成本，合理控制成本
控制成本是对整个的从最初的投入到最终的产出这一完整的生产流程中发生的成本费用进行控制。所以，为了更好的对目标成本进行管理就需要医院内部人员的积极参与，让员工拥有这种成本控制的意识。对每位员工进行激励才有利于降低医疗成本，提高医院整体的医疗水平。要想管理好目标成本就需要这一工作看做医院的日常工作安排，将实际成本与目标成本进行对比来确定成本执行的具体情况，此外还要对之前确定的目标成本进行定期的考核，将各项指标的完成情况与具体责任人联系起来，建立相关的奖罚制度。
有比较才会有进步，只有善于比较，并在比较中分析差异，这样才能充分发挥成本核算工作的意义，比较包括横向比较与纵向比较，横向比较指的是不同科室成本的比较，不同医院同一科室成本的比较，纵向比较指的是同一科室历年成本的比较。
因此，医院合理的开展成本核算工作有利于缓解医患之间的紧张关系，医院开展合理的成本核算工作后，医院自身的经济效益、整个社会的效益才能不断提高，医院也能不断提高自身的竞争力，整个社会才能不断的向前发展。
参考文献：
[1]姚萍.浅议医院成本核算与管理[J].新会计，2012，（7）44-45
[2]陈健君.对医院成本核算若干问题的思考[J].价值工程，2011， 30（8）311-312
[3]吴天.江苏省开展医院成本核算与管理的探索[J].中国卫生经济，2011 30（12） 84-85
通讯作者：朱继周，上海市第十人民医院 200072