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摘 要：近年來，烟草行业在国家“专卖专营”管理体制下飞速发展，是国民经济重要支柱行业之一。随着国内外经济社会不断发展，人们对身体健康逐渐重视及控烟力度不断加强，使烟草行业面临着前所未有的风险与挑战。烟草商业企业要想在瞬息万变的市场中求稳定、谋发展，除了需要更新发展理念、改进经营管理方式外，还需要具备风险防范意识和风险控制本领。本文基于财务风险视角，分析烟草商业企业风险来源，并提出相应的防控措施，以提高企业财务风险防控能力，促进烟草商业企业高质量发展。
关键词：烟草商业企业；财务风险；防范与控制
中图分类号：F275.5 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2021）02（a）-138-02
1 财务风险内涵和加强财务风险管理的重要意义
1.1 财务风险内涵
财务风险是企业生产经营众多风险的一种，是指企业在整个生产经营周期，由于受到内外部各种不确定和难以预料因素的影响，使企业实际收益与预期收益发生偏离，从而使企业蒙受损失或减少收益的可能性。
1.2 加强财务风险管理的重要意义
企业无论是在筹资建立、生产运营和资产管理时，还是在利润分配和对外投资时，都有可能产生财务风险。由于财务风险贯穿于企业生产经营活动的全过程，企业想要完全避免和消除财务风险几乎不可能，因此加强财务风险管理对烟草商业企业可持续发展具有重要意义。
1.2.1 加强财务风险管理是烟草商业企业高质量发展的必然要求
在内外部环境复杂、税利增长速度回落、卷烟销量增速放缓和库存增加的情况下，烟草商业企业面临巨大的发展压力。如果企业内部风险防控意识薄弱，容易产生较大财务风险，给企业经营带来严重的危机。2020年全国烟草行业财务审计工作会议明确要求行业各单位要防范化解重大财务风险。只有提高财务风险管控能力，才能为企业高质量发展保驾护航。
1.2.2 加强财务风险管理是保障烟草商业企业国有资产安全的切实需要
烟草商业企业具有经营面广且分布分散的特点，各级烟草经营管理企业、部门及多元化企业形成一个庞大的商业体系，使国有资产管理变得十分复杂。如果对资产管理特别是资金管理出现的财务风险重视度不够，容易造成资产闲置浪费、盲目或重复投资等现象，严重的可能会导致国有资产流失。因此烟草商业企业必须建立健全财务风险管理体系，保障国有资产安全，力求实现资产保值增值。
1.2.3 加强财务风险管理是烟草商业企业提升竞争力的可靠保证
烟草商业企业长期在“统一领导、垂直管理、专卖专营”的体制下经营，企业应对市场竞争能力下降，管理效率不高，风险掌控能力较弱。2020年5月发布的《中共中央国务院关于新时代加快完善社会主义市场经济体制的意见》提出 “完善烟草专卖专营体制，构建适度竞争新机制”，为烟草商业企业发展带来了新的机遇和挑战。烟草商业企业只有做好财务风险管理，优化企业资本结构，才有可能为市场竞争力提升提供必要的财务支持。
2 烟草商业企业财务风险的来源分析
2.1 外部因素引起的财务风险
烟草商业企业面临较为复杂的外部环境。近几年由于全球经济下行压力不断增大、提高烟草税负的呼声越发高涨、依法控烟履约措施进一步增强、群众对健康要求进一步提高等影响，烟草商业企业销量疲软、税负上升、利润增长空间有限，生产经营面临严峻的考验，财务风险随之提高。特别是新型冠状病毒肺炎疫情爆发以来，因疫情防控需要大部分企业停工停产、人员限制外出，这不仅使企业财务管理活动无法正常开展，而且有可能使企业遭受供应链中断、资金链断裂的风险，对烟草商业企业造成不可估量的负面影响。
2.2 内部因素引起的财务风险
2.2.1 财务风险管理体系不够健全
烟草商业企业涵盖市场营销、专卖监管、采购管理、财务管理、资产管理、基建投资、纪检监察及内部审计等各种规范和制度体系，有由计划部门、采购管理办公室、法律法规部门、纪检监察部门、内部审计部门及行业内不定期巡查检查小组等组成的内部监督管理体系，有由预算管理系统、采购管理系统、资产管理系统和财务管理系统等组成的信息化系统，从表面上看建立了良好的财务风险管理系统，但从最近烟草行业出现的一些违法违规案件看，烟草商业企业财务风险管理仍不够健全。财务风险管理比较分散，每个部门仅负责自己业务范围内的监督与管理，即使在早期内部监督管理发现问题，也只是片面监管。就像“盲人摸象”，发现的财务风险是分散的、碎片化的，没有建立系统的财务风险管理机制，并且无法根据已发生的分散风险预测可能存在的系统风险，更别说提前发布财务风险预警信息了。长此以往，有可能出现财务风险越积越多，造成“灰犀牛”事件的发生，最终导致企业实际收益低于预期，甚至出现亏损或更严重的状况。
2.2.2 企业管理人员财务风险管理意识薄弱
烟草商业企业建立了较全面的管理制度，对企业各项经营活动做出较明确的规定。但由于企业管理人员财务风险管理意识薄弱，在执行制度时存在一定偏差，主要表现为部分管理人员生产经营任务重，重生产经营而轻财务风险控制，主观认为财务风险控制仅是财务、审计部门的职责，对其经手的单据、合同等未经合理、合规性审核就直接签字，存在财务风险监管盲区。企业管理人员的财务风险防控意识不强，还有可能出现由经验决策、管理疏漏导致的财务风险增加。例如，对投资项目没有做好周密研究导致投资资金无法收回、资金管理出现漏洞导致“小金库”现象屡禁不止和存货积压导致资金被占用而周转困难等。
2.2.3 企业财务人员业务水平不能满足企业防范财务风险的要求
烟草商业企业属于国有企业，内部人员竞争压力较小，大部分财务人员仅对最新的会计准则、税收法律等会计工作相关知识进行学习，对财务风险防范与内部控制等管理会计方面知识更新不及时，造成财务人员对财务数据的敏感性不高，对企业出现的财务风险发现与管理能力不足。与此同时，财务会计人员忙于审核、记账、报表及报税等事务性工作，出现重业务、轻管理的现象，无法对每个经济业务做到财务“事前监督，事中控制，事后分析”，导致企业生产经营发生财务风险的概率提高。 3 烟草商业企业财务风险防范与控制的措施
3.1 积极应对宏观环境变化，有效防控外部风险
企业的生存和发展，离不开企业所处的环境。企业管理人员，特别是高层管理人员，要时时关注外部环境变化有可能给企业带来的财务风险。例如，宏观经济走势不确定、国家出台与烟草相关的法律制度、税收政策及自然环境等对烟草企业的不利影响。企业只有积极应对变化，才有可能在国家政策变更或发生自然灾害等不可控事件时，及时采取适当的措施，调整财务政策或资本结构，尽量控制企业财务风险，使企业损失控制在可承受范围内。
3.2 完善财务风险管控体系，建立财务风险预警系统
煙草商业企业要完善财务风险管控体系，第一要成立财务风险管理小组，小组成员必须包含财务、审计、法规、专卖、营销、安全等各方面人员。小组办公室可以设在财务部，并设置财务风险管理岗位。该岗位人员定期或不定期向小组成员收集风险信息，对可能出现的风险进行识别和综合分析，发布预警信息，研究应对措施。第二，加强业财融合，财务、审计人员深入业务领域，组织业务人员参与财务风险防控，共同对生产经营过程中可能出现的风险点进行预判，使财务风险把控节点前移。第三，丰富员工信息沟通渠道，打通财务风险信息沟通障碍。通过内部综合管理平台、腾讯通、内网、纸质文件等渠道，向员工传达行业最新政策法规、生产经营信息及财务内控信息，保障信息传达及时有效；在企业内部设置意见箱或电子邮箱，广泛收集员工建议；加强企业合理化建议政策宣传，鼓励员工积极提出管理建议，使企业管理层能广泛了解企业生产经营中可能出现的问题或弊端，加强内部控制，有效避免财务风险的发生。第四，充分运用信息化平台，为财务风险控制和预警提供技术支持。引进 “财务共享”“人工智能”系统，与税务系统、银行系统和公司内部业务系统对接，减少人为因素造成的财务风险。建立财务风险防控数据分析模型，在对企业财务管理全流程监管的同时，针对异常节点和异常数据及时提示预警。第五，烟草商业企业还可以引进专业风险管理机构对企业提供风险管理指导，借助外部力量发现企业无法觉察的风险。
3.3 提高各级管理人员的财务风险管理意识
第一，在企业中广泛开展财务风险警示教育，加强财务风险管理知识培训，使各层级管理人员认识财务风险关系到企业生存发展。通过典型案例，教育大家财务风险防控并不仅是财务、审计部的事，无论是哪一个审核、审批流程出现问题，都有可能导致财务风险，只有各岗位增强风险意识，做好风险管理，才有可能预防财务风险的发生。
第二，引入风险管理绩效考核和责任追究机制。通过明确岗位职责、量化奖惩标准等措施，促使各级管理人员提高责任感，时刻保持警惕。对于及时发现风险问题的，给予奖励；在经营管理中出现资产损失的，如果是个人原因的追究责任到个人，如果是集体决策原因的按责任大小对相关责任人进行扣罚。
3.4 提高企业财务人员风险管理水平
做好财务风险防控技能培训，提升财务人员职业道德和素养。通过引进外部师资力量对财务人员进行全面系统的培训、建立健全财务人员晋升通道等方法，鼓励财务人员积极主动学习，不断更新风险管理知识，提升其自身业务素质。烟草商业企业也可以定期开展财务风险防控现场交流会或交流检查，汇总检查过程中出现的各种财务风险，使烟草商业企业各单位之间能够互相学习，取长补短，共同提高财务人员风险防控水平。
企业财务风险管理水平的高低直接影响企业经营发展，烟草商业企业要积极防控财务风险，企业管理人员要主动转型适应风险防控需要，为烟草行业高质量发展贡献力量。
参考文献
[1] 中央 企业全面风险管理指引.（国资发改革〔2006〕108号）.
[2] 陈可喜.财务风险与内部控制[M].北京：立信会计出版社，2016.
[3] 企业内部控制编审委员会.企业内部控制主要风险点、关键控制点与案例解析[M].北京：立信会计出版社，2020.
[4] 李雄文.基于国有企业强化风险管理的内部控制研究[J].中国商论，2015（08）.
[5] 宋建波.内部控制与风险管理[M].北京：中国人民大学出版社， 2017.
关键词：烟草商业企业；财务风险；防范与控制
中图分类号：F275.5 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2021）02（a）-138-02
1 财务风险内涵和加强财务风险管理的重要意义
1.1 财务风险内涵
财务风险是企业生产经营众多风险的一种，是指企业在整个生产经营周期，由于受到内外部各种不确定和难以预料因素的影响，使企业实际收益与预期收益发生偏离，从而使企业蒙受损失或减少收益的可能性。
1.2 加强财务风险管理的重要意义
企业无论是在筹资建立、生产运营和资产管理时，还是在利润分配和对外投资时，都有可能产生财务风险。由于财务风险贯穿于企业生产经营活动的全过程，企业想要完全避免和消除财务风险几乎不可能，因此加强财务风险管理对烟草商业企业可持续发展具有重要意义。
1.2.1 加强财务风险管理是烟草商业企业高质量发展的必然要求
在内外部环境复杂、税利增长速度回落、卷烟销量增速放缓和库存增加的情况下，烟草商业企业面临巨大的发展压力。如果企业内部风险防控意识薄弱，容易产生较大财务风险，给企业经营带来严重的危机。2020年全国烟草行业财务审计工作会议明确要求行业各单位要防范化解重大财务风险。只有提高财务风险管控能力，才能为企业高质量发展保驾护航。
1.2.2 加强财务风险管理是保障烟草商业企业国有资产安全的切实需要
烟草商业企业具有经营面广且分布分散的特点，各级烟草经营管理企业、部门及多元化企业形成一个庞大的商业体系，使国有资产管理变得十分复杂。如果对资产管理特别是资金管理出现的财务风险重视度不够，容易造成资产闲置浪费、盲目或重复投资等现象，严重的可能会导致国有资产流失。因此烟草商业企业必须建立健全财务风险管理体系，保障国有资产安全，力求实现资产保值增值。
1.2.3 加强财务风险管理是烟草商业企业提升竞争力的可靠保证
烟草商业企业长期在“统一领导、垂直管理、专卖专营”的体制下经营，企业应对市场竞争能力下降，管理效率不高，风险掌控能力较弱。2020年5月发布的《中共中央国务院关于新时代加快完善社会主义市场经济体制的意见》提出 “完善烟草专卖专营体制，构建适度竞争新机制”，为烟草商业企业发展带来了新的机遇和挑战。烟草商业企业只有做好财务风险管理，优化企业资本结构，才有可能为市场竞争力提升提供必要的财务支持。
2 烟草商业企业财务风险的来源分析
2.1 外部因素引起的财务风险
烟草商业企业面临较为复杂的外部环境。近几年由于全球经济下行压力不断增大、提高烟草税负的呼声越发高涨、依法控烟履约措施进一步增强、群众对健康要求进一步提高等影响，烟草商业企业销量疲软、税负上升、利润增长空间有限，生产经营面临严峻的考验，财务风险随之提高。特别是新型冠状病毒肺炎疫情爆发以来，因疫情防控需要大部分企业停工停产、人员限制外出，这不仅使企业财务管理活动无法正常开展，而且有可能使企业遭受供应链中断、资金链断裂的风险，对烟草商业企业造成不可估量的负面影响。
2.2 内部因素引起的财务风险
2.2.1 财务风险管理体系不够健全
烟草商业企业涵盖市场营销、专卖监管、采购管理、财务管理、资产管理、基建投资、纪检监察及内部审计等各种规范和制度体系，有由计划部门、采购管理办公室、法律法规部门、纪检监察部门、内部审计部门及行业内不定期巡查检查小组等组成的内部监督管理体系，有由预算管理系统、采购管理系统、资产管理系统和财务管理系统等组成的信息化系统，从表面上看建立了良好的财务风险管理系统，但从最近烟草行业出现的一些违法违规案件看，烟草商业企业财务风险管理仍不够健全。财务风险管理比较分散，每个部门仅负责自己业务范围内的监督与管理，即使在早期内部监督管理发现问题，也只是片面监管。就像“盲人摸象”，发现的财务风险是分散的、碎片化的，没有建立系统的财务风险管理机制，并且无法根据已发生的分散风险预测可能存在的系统风险，更别说提前发布财务风险预警信息了。长此以往，有可能出现财务风险越积越多，造成“灰犀牛”事件的发生，最终导致企业实际收益低于预期，甚至出现亏损或更严重的状况。
2.2.2 企业管理人员财务风险管理意识薄弱
烟草商业企业建立了较全面的管理制度，对企业各项经营活动做出较明确的规定。但由于企业管理人员财务风险管理意识薄弱，在执行制度时存在一定偏差，主要表现为部分管理人员生产经营任务重，重生产经营而轻财务风险控制，主观认为财务风险控制仅是财务、审计部门的职责，对其经手的单据、合同等未经合理、合规性审核就直接签字，存在财务风险监管盲区。企业管理人员的财务风险防控意识不强，还有可能出现由经验决策、管理疏漏导致的财务风险增加。例如，对投资项目没有做好周密研究导致投资资金无法收回、资金管理出现漏洞导致“小金库”现象屡禁不止和存货积压导致资金被占用而周转困难等。
2.2.3 企业财务人员业务水平不能满足企业防范财务风险的要求
烟草商业企业属于国有企业，内部人员竞争压力较小，大部分财务人员仅对最新的会计准则、税收法律等会计工作相关知识进行学习，对财务风险防范与内部控制等管理会计方面知识更新不及时，造成财务人员对财务数据的敏感性不高，对企业出现的财务风险发现与管理能力不足。与此同时，财务会计人员忙于审核、记账、报表及报税等事务性工作，出现重业务、轻管理的现象，无法对每个经济业务做到财务“事前监督，事中控制，事后分析”，导致企业生产经营发生财务风险的概率提高。 3 烟草商业企业财务风险防范与控制的措施
3.1 积极应对宏观环境变化，有效防控外部风险
企业的生存和发展，离不开企业所处的环境。企业管理人员，特别是高层管理人员，要时时关注外部环境变化有可能给企业带来的财务风险。例如，宏观经济走势不确定、国家出台与烟草相关的法律制度、税收政策及自然环境等对烟草企业的不利影响。企业只有积极应对变化，才有可能在国家政策变更或发生自然灾害等不可控事件时，及时采取适当的措施，调整财务政策或资本结构，尽量控制企业财务风险，使企业损失控制在可承受范围内。
3.2 完善财务风险管控体系，建立财务风险预警系统
煙草商业企业要完善财务风险管控体系，第一要成立财务风险管理小组，小组成员必须包含财务、审计、法规、专卖、营销、安全等各方面人员。小组办公室可以设在财务部，并设置财务风险管理岗位。该岗位人员定期或不定期向小组成员收集风险信息，对可能出现的风险进行识别和综合分析，发布预警信息，研究应对措施。第二，加强业财融合，财务、审计人员深入业务领域，组织业务人员参与财务风险防控，共同对生产经营过程中可能出现的风险点进行预判，使财务风险把控节点前移。第三，丰富员工信息沟通渠道，打通财务风险信息沟通障碍。通过内部综合管理平台、腾讯通、内网、纸质文件等渠道，向员工传达行业最新政策法规、生产经营信息及财务内控信息，保障信息传达及时有效；在企业内部设置意见箱或电子邮箱，广泛收集员工建议；加强企业合理化建议政策宣传，鼓励员工积极提出管理建议，使企业管理层能广泛了解企业生产经营中可能出现的问题或弊端，加强内部控制，有效避免财务风险的发生。第四，充分运用信息化平台，为财务风险控制和预警提供技术支持。引进 “财务共享”“人工智能”系统，与税务系统、银行系统和公司内部业务系统对接，减少人为因素造成的财务风险。建立财务风险防控数据分析模型，在对企业财务管理全流程监管的同时，针对异常节点和异常数据及时提示预警。第五，烟草商业企业还可以引进专业风险管理机构对企业提供风险管理指导，借助外部力量发现企业无法觉察的风险。
3.3 提高各级管理人员的财务风险管理意识
第一，在企业中广泛开展财务风险警示教育，加强财务风险管理知识培训，使各层级管理人员认识财务风险关系到企业生存发展。通过典型案例，教育大家财务风险防控并不仅是财务、审计部的事，无论是哪一个审核、审批流程出现问题，都有可能导致财务风险，只有各岗位增强风险意识，做好风险管理，才有可能预防财务风险的发生。
第二，引入风险管理绩效考核和责任追究机制。通过明确岗位职责、量化奖惩标准等措施，促使各级管理人员提高责任感，时刻保持警惕。对于及时发现风险问题的，给予奖励；在经营管理中出现资产损失的，如果是个人原因的追究责任到个人，如果是集体决策原因的按责任大小对相关责任人进行扣罚。
3.4 提高企业财务人员风险管理水平
做好财务风险防控技能培训，提升财务人员职业道德和素养。通过引进外部师资力量对财务人员进行全面系统的培训、建立健全财务人员晋升通道等方法，鼓励财务人员积极主动学习，不断更新风险管理知识，提升其自身业务素质。烟草商业企业也可以定期开展财务风险防控现场交流会或交流检查，汇总检查过程中出现的各种财务风险，使烟草商业企业各单位之间能够互相学习，取长补短，共同提高财务人员风险防控水平。
企业财务风险管理水平的高低直接影响企业经营发展，烟草商业企业要积极防控财务风险，企业管理人员要主动转型适应风险防控需要，为烟草行业高质量发展贡献力量。
参考文献
[1] 中央 企业全面风险管理指引.（国资发改革〔2006〕108号）.
[2] 陈可喜.财务风险与内部控制[M].北京：立信会计出版社，2016.
[3] 企业内部控制编审委员会.企业内部控制主要风险点、关键控制点与案例解析[M].北京：立信会计出版社，2020.
[4] 李雄文.基于国有企业强化风险管理的内部控制研究[J].中国商论，2015（08）.
[5] 宋建波.内部控制与风险管理[M].北京：中国人民大学出版社， 2017.