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摘 要：随着社会主义市场经济的不断发展和我国政府职能的不断转化，我国政府会计在不断提高对财政风险防范意识的同时，也不断适应着财政体制的变化。在目前以收付实现制为基础的政府会计体系下，政府会计在以权责发生制为目标的背景下继续转变。本文将对政府会计的改革进行进一步的研究与分析。
关键词：政府会计；改革；收付实现制
一、政府会计的内涵
（一）政府会计是用于确定、计量、记录政府和政府单位财务
收支活动及其受托责任履行情况并将结果报告给信息使用者的会计体系。目的在于提高政府部门的工作质量与效率。我国目前还尚未形成完善成熟的政府会计体系。
（二）现行政府会计的特点
1、预算为导向。我国现行的预算会计体系与国家总预算体系相同。会计和预算的统一是通过一个共同的账户体系以及共同的收付实现制实现的。在履行政府职能、执行政府预算和监督过程中起着引导的作用。2、按部门分类。我国的政府会计按照预算收支的范围分类可分为总预算和单位预算两大类。一级预算单位构成一级预算，共有五级预算体制。单位预算会计按照性质不同分为行政单位预算会计和事业单位预算会计。行政单位预算会计以收付实现制为基础，一般不进行成本的核算。事业单位预算会计因为资金来源的复杂性，一般以收付实现制为基础，经营性业务采取权责发生制。3、实行三套预算制度。三套预算制度分别是《财政总预算会计制度》、《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》。我国的预算会计分别适用于以上三种制度。
二、政府会计改革的动因
国内环境和国外环境的的变化是推动政府会计改革的双重动因。
（一）国内环境因素
国内环境的变化包括组织内环境的变化和组织外环境的变化。
1、组织内环境的影响因素主要是收付实现制存在的缺陷和不足。收付实现制和权责发生制在表面上看是收入和费用确认标准的不同，本质上是资产和负债确认标准的不同。收付实现制是根据实际收到的和支出的资产作为基础入账，无论该项资产是否属于当期的应收或者应付，均作为当期的数据记入账簿。以收付实现制作为政府会计处理的基础存在以下几点不足。首先，由于确认时间的不同，管理者可以通过提前或推迟支付现金的手段改变当期的支出，使得财务报表不能实际反映某些资产的实际价值。其次，收付实现制对于需要长期进行折旧或摊销的资产无法准确的反映实际的数额，容易造成政府对资产管理和监督的失控。另外，现金收付制下的政府潜在负债和或有负债的到反映，使得报告出的财务报表缺乏真实性和准确性，无法向社会公众传递有效的信息。2、组织外环境的影响因素主要包括我国公共财政的建设和政府职能的转变以及建设服务型、绩效型政府。
（1）公共财政的建设。公共财政是指国家（政府）集中一部分社会资源，用于为市场提供公共物品和服务，满足社会公共需要的分配活动或经济行为。在公共财政中，政府是受托人，人民群众是委托人，而财政又是公共财政建设中最本质的特，因此，成熟的政府会计体系是保证公共财政透明的重要工具，通过提供完善的财务报告，使得信息使用者获得相关数据，以此为基础进行决策。（2）政府职能的转变及建设服务型、绩效型政府党的十七大明确提出要加快行政管理体制的变革，建设服务型社会。该项要求对政府绩效提出了更高层次的要求，而政府会计作为政府履行职能的基础信息系统，应该充分适应政府职能的转变，在环境变化迅速的当今，提高政府履职的质量和效率。
（二）国外环境的变化
随着我国加入世界贸易组织（WTO）以后，国际经济局势对我国国内的政策变动有着重要的影响程度。
1、经济全球化的迅速发展，使得我国需要在遵循本国国情的基础上迅速适应世界的发展趋势。2、国外众多国家政府会计改革的实践及影响。随着经济全球化的发展带来的不仅有机会还有威胁，很多发达国家在政府支出的增多和债务危机的外部影响中，不得不进行政府会计改革，形成了以权责发生制为基础的能全面反映政府真实活动和效率情况的政府会计系统。3、由于世界经济全球化的缘故，国际上政治、经济、法律和文化的变动也对我国进行政府会计改革的步伐起到了推动的作用。
三、政府会计改革的内容
我国的预算会计应并不完全等同于西方国家的政府会计。西方国家的预算会计是政府会计的一部分，是专门用于“追踪拨款和拨款使用”的分支，是政府会计中一项重要的组成部分。
预算会计分为财政总预算会计和单位预算会计。单位预算会计又分为行政单位会计和事业单位会计。财政总预算会计与行政单位预算会计密切相关，统一性和宏观性较强，均由财政部门统一制定规章制度。事业单位的资金来源较为复杂，既包括经营性收入又包括非经营性收入（主要是财政拨款）。会计要素的确认由原先的资金收付为核算对象转为资产、负债、净资产、收入和支出五类，使得核算系统更加简便、快捷，易懂。
预算会计的一般原则包括真实性原则、适应性原则、可比性原则、统一性原则、一贯性原则、及时性原则、清晰性原则和收付实现制原则。在这九种一般原则的指引和领导下，我国的政府会计系统又原先的不成形逐渐走向完善。我国政府会计在改革的道路上还有很多障碍需要克服，进一步的重要因素应为处理基础的转变。我国现在是以收付实现制和修正的收付实现制（主要适用于事业单位）为基础的预算会计系统，但由于收付实现制存在很多弊端，我们需要在符合国情的同时循序渐进的转向以权责发生制为基础的会计系统。尽管全责发生制在控制成本和和估计问题上存在一定的不足，但其在提供信息方面存在一定的优势，对信息使用者能够提供更加准确可靠的信息。
四、政府会计改革的意义
政府会计的不断改革意味着我国在通往经济发达的道路上不断创新，正是因为有改革的必要性，才使得我国能够在经济全球化的今日不被世界所淘汰。由收付实现制为基础的处理系统向权责发生制为基础的处理系统转变的过程一定是漫长艰难的。基础系统的转变不仅仅简单是方法体制的转变，更大层次是我国政府处理方式的转变。我国目前依旧采取收付实现制的处理系统不仅仅是因为我国政府会计还未成熟，更大程度上是根据是否适合我国现在的国情而言，更为完善的权责发生制未必适合现在的发展阶段。 政府会计改革一定程度上表明了政府在市场经济体制中资源配置的重要作用。在以市场配置为基础，政府配置为辅助的市场经济环境中，完善成熟的政府会计信息系统能够正确分析正确的当前的局势，在提供及时准确的市场信息的同时促进资源的优化配置。
五、政府会计改革的结论和建议
扩大政府会计的核算内容，完善财务报告体系。政府会计的主体是政府，基础目标是正确处理各大主体的信息，终极目标是优化资源配置，强化政府工作绩效，在受托责任制的存在下，得以产生和发展。政府既是社会管理机构，也是一个独立的经济实体，为了将其与我国财政体制改革相适应，应在逐渐转向以权责发生制为基础的处理系统过程中，扩大政府会计的核算内容，完善财务报告体系。例如，将逐渐应用于各大企业会计核算中的环境会计纳入政府会计核算的范畴，绿色会计不仅存在于企业创造利益的过程中，也存在政府为社会创造服务中。政府会计应该是一个完整的体系。政府会计体系中的政府财政会计体系是政府反映和监督信息的体现，是其它体系发挥作用的前提条件。因此，在完善调整政府会计系统的过程中，应该首先建立政府财政会计系统。
在适合我国国情和发展阶段的同时，进一步加强同国际公共部门准则会计委员会的交流与合作，及时掌握和分析外国在政府会计改革方面的经验和教训，在积极参加部门交流工作的同时获取最新的养料及时应用于我国的改革道路上。
明确和界定政府会计的内涵和外延，制定统一的政府会计准则。我国在政府会计这个概念提出以来一直没有完全区分预算会计和政府会计。其实我国的预算会计在于西方国家的政府会计存在明显差别的同时，甚至都不属于完全的预算会计，在更大的程度上是用来反映预算资金流转过程的。我国确切的说到目前为止没有真正意义上的政府会计。从预算会计向政府会计的转变，不仅仅是名称上的简单变化，更深层次上是预算会计观念的转变。而在我国政府会计不断完善的过程中，政府会计必然会一定程度上从制度模式转向准则模式，因此对政府会计概念的界定在政府会计改革中具有重要的意义。
权责发生制的循序渐进改革。我国的政府会计制度向以权责发生制为基础的处理模式转变的过程是循序渐进、逐步深入的。应在完善的收付实现制的基础上，逐步过渡到权责发生制。首先，先修正权责发生制，其次再是全面的权责发生制。修正的权责发生制可以先核算一些重要的资产和负债，在全面的权责发生制实现后再将其原先的资产负债进行转化。我国的政府会计在会计体系中具有十分重要的作用，在适应经济潮流的当下应该不断进行革新，在吸收其它国家改革经验和创新的同时，建立符合自己国情的政府会计体系。
参考文献：
[1]杨亚军.我国政府会计理论框架研究[D].财政部财政科学研究所.2011.
[2]刘玲利.我国政府会计改革的背景、现状与路径[J].企业经济.2011（04）.
[3]刘光莉.关于推进我国政府会计改革的若干建议[J].现代经济信息.2016（01）.
关键词：政府会计；改革；收付实现制
一、政府会计的内涵
（一）政府会计是用于确定、计量、记录政府和政府单位财务
收支活动及其受托责任履行情况并将结果报告给信息使用者的会计体系。目的在于提高政府部门的工作质量与效率。我国目前还尚未形成完善成熟的政府会计体系。
（二）现行政府会计的特点
1、预算为导向。我国现行的预算会计体系与国家总预算体系相同。会计和预算的统一是通过一个共同的账户体系以及共同的收付实现制实现的。在履行政府职能、执行政府预算和监督过程中起着引导的作用。2、按部门分类。我国的政府会计按照预算收支的范围分类可分为总预算和单位预算两大类。一级预算单位构成一级预算，共有五级预算体制。单位预算会计按照性质不同分为行政单位预算会计和事业单位预算会计。行政单位预算会计以收付实现制为基础，一般不进行成本的核算。事业单位预算会计因为资金来源的复杂性，一般以收付实现制为基础，经营性业务采取权责发生制。3、实行三套预算制度。三套预算制度分别是《财政总预算会计制度》、《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》。我国的预算会计分别适用于以上三种制度。
二、政府会计改革的动因
国内环境和国外环境的的变化是推动政府会计改革的双重动因。
（一）国内环境因素
国内环境的变化包括组织内环境的变化和组织外环境的变化。
1、组织内环境的影响因素主要是收付实现制存在的缺陷和不足。收付实现制和权责发生制在表面上看是收入和费用确认标准的不同，本质上是资产和负债确认标准的不同。收付实现制是根据实际收到的和支出的资产作为基础入账，无论该项资产是否属于当期的应收或者应付，均作为当期的数据记入账簿。以收付实现制作为政府会计处理的基础存在以下几点不足。首先，由于确认时间的不同，管理者可以通过提前或推迟支付现金的手段改变当期的支出，使得财务报表不能实际反映某些资产的实际价值。其次，收付实现制对于需要长期进行折旧或摊销的资产无法准确的反映实际的数额，容易造成政府对资产管理和监督的失控。另外，现金收付制下的政府潜在负债和或有负债的到反映，使得报告出的财务报表缺乏真实性和准确性，无法向社会公众传递有效的信息。2、组织外环境的影响因素主要包括我国公共财政的建设和政府职能的转变以及建设服务型、绩效型政府。
（1）公共财政的建设。公共财政是指国家（政府）集中一部分社会资源，用于为市场提供公共物品和服务，满足社会公共需要的分配活动或经济行为。在公共财政中，政府是受托人，人民群众是委托人，而财政又是公共财政建设中最本质的特，因此，成熟的政府会计体系是保证公共财政透明的重要工具，通过提供完善的财务报告，使得信息使用者获得相关数据，以此为基础进行决策。（2）政府职能的转变及建设服务型、绩效型政府党的十七大明确提出要加快行政管理体制的变革，建设服务型社会。该项要求对政府绩效提出了更高层次的要求，而政府会计作为政府履行职能的基础信息系统，应该充分适应政府职能的转变，在环境变化迅速的当今，提高政府履职的质量和效率。
（二）国外环境的变化
随着我国加入世界贸易组织（WTO）以后，国际经济局势对我国国内的政策变动有着重要的影响程度。
1、经济全球化的迅速发展，使得我国需要在遵循本国国情的基础上迅速适应世界的发展趋势。2、国外众多国家政府会计改革的实践及影响。随着经济全球化的发展带来的不仅有机会还有威胁，很多发达国家在政府支出的增多和债务危机的外部影响中，不得不进行政府会计改革，形成了以权责发生制为基础的能全面反映政府真实活动和效率情况的政府会计系统。3、由于世界经济全球化的缘故，国际上政治、经济、法律和文化的变动也对我国进行政府会计改革的步伐起到了推动的作用。
三、政府会计改革的内容
我国的预算会计应并不完全等同于西方国家的政府会计。西方国家的预算会计是政府会计的一部分，是专门用于“追踪拨款和拨款使用”的分支，是政府会计中一项重要的组成部分。
预算会计分为财政总预算会计和单位预算会计。单位预算会计又分为行政单位会计和事业单位会计。财政总预算会计与行政单位预算会计密切相关，统一性和宏观性较强，均由财政部门统一制定规章制度。事业单位的资金来源较为复杂，既包括经营性收入又包括非经营性收入（主要是财政拨款）。会计要素的确认由原先的资金收付为核算对象转为资产、负债、净资产、收入和支出五类，使得核算系统更加简便、快捷，易懂。
预算会计的一般原则包括真实性原则、适应性原则、可比性原则、统一性原则、一贯性原则、及时性原则、清晰性原则和收付实现制原则。在这九种一般原则的指引和领导下，我国的政府会计系统又原先的不成形逐渐走向完善。我国政府会计在改革的道路上还有很多障碍需要克服，进一步的重要因素应为处理基础的转变。我国现在是以收付实现制和修正的收付实现制（主要适用于事业单位）为基础的预算会计系统，但由于收付实现制存在很多弊端，我们需要在符合国情的同时循序渐进的转向以权责发生制为基础的会计系统。尽管全责发生制在控制成本和和估计问题上存在一定的不足，但其在提供信息方面存在一定的优势，对信息使用者能够提供更加准确可靠的信息。
四、政府会计改革的意义
政府会计的不断改革意味着我国在通往经济发达的道路上不断创新，正是因为有改革的必要性，才使得我国能够在经济全球化的今日不被世界所淘汰。由收付实现制为基础的处理系统向权责发生制为基础的处理系统转变的过程一定是漫长艰难的。基础系统的转变不仅仅简单是方法体制的转变，更大层次是我国政府处理方式的转变。我国目前依旧采取收付实现制的处理系统不仅仅是因为我国政府会计还未成熟，更大程度上是根据是否适合我国现在的国情而言，更为完善的权责发生制未必适合现在的发展阶段。 政府会计改革一定程度上表明了政府在市场经济体制中资源配置的重要作用。在以市场配置为基础，政府配置为辅助的市场经济环境中，完善成熟的政府会计信息系统能够正确分析正确的当前的局势，在提供及时准确的市场信息的同时促进资源的优化配置。
五、政府会计改革的结论和建议
扩大政府会计的核算内容，完善财务报告体系。政府会计的主体是政府，基础目标是正确处理各大主体的信息，终极目标是优化资源配置，强化政府工作绩效，在受托责任制的存在下，得以产生和发展。政府既是社会管理机构，也是一个独立的经济实体，为了将其与我国财政体制改革相适应，应在逐渐转向以权责发生制为基础的处理系统过程中，扩大政府会计的核算内容，完善财务报告体系。例如，将逐渐应用于各大企业会计核算中的环境会计纳入政府会计核算的范畴，绿色会计不仅存在于企业创造利益的过程中，也存在政府为社会创造服务中。政府会计应该是一个完整的体系。政府会计体系中的政府财政会计体系是政府反映和监督信息的体现，是其它体系发挥作用的前提条件。因此，在完善调整政府会计系统的过程中，应该首先建立政府财政会计系统。
在适合我国国情和发展阶段的同时，进一步加强同国际公共部门准则会计委员会的交流与合作，及时掌握和分析外国在政府会计改革方面的经验和教训，在积极参加部门交流工作的同时获取最新的养料及时应用于我国的改革道路上。
明确和界定政府会计的内涵和外延，制定统一的政府会计准则。我国在政府会计这个概念提出以来一直没有完全区分预算会计和政府会计。其实我国的预算会计在于西方国家的政府会计存在明显差别的同时，甚至都不属于完全的预算会计，在更大的程度上是用来反映预算资金流转过程的。我国确切的说到目前为止没有真正意义上的政府会计。从预算会计向政府会计的转变，不仅仅是名称上的简单变化，更深层次上是预算会计观念的转变。而在我国政府会计不断完善的过程中，政府会计必然会一定程度上从制度模式转向准则模式，因此对政府会计概念的界定在政府会计改革中具有重要的意义。
权责发生制的循序渐进改革。我国的政府会计制度向以权责发生制为基础的处理模式转变的过程是循序渐进、逐步深入的。应在完善的收付实现制的基础上，逐步过渡到权责发生制。首先，先修正权责发生制，其次再是全面的权责发生制。修正的权责发生制可以先核算一些重要的资产和负债，在全面的权责发生制实现后再将其原先的资产负债进行转化。我国的政府会计在会计体系中具有十分重要的作用，在适应经济潮流的当下应该不断进行革新，在吸收其它国家改革经验和创新的同时，建立符合自己国情的政府会计体系。
参考文献：
[1]杨亚军.我国政府会计理论框架研究[D].财政部财政科学研究所.2011.
[2]刘玲利.我国政府会计改革的背景、现状与路径[J].企业经济.2011（04）.
[3]刘光莉.关于推进我国政府会计改革的若干建议[J].现代经济信息.2016（01）.